會計師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)成立的依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，它是注冊會計師的工作機構(gòu)。由于會計師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)具有特殊性，因此其會計核算不可能與其他企業(yè)完全一樣，本文著重結(jié)合《企業(yè)會計制度》和《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》（財會[2001]61號文件）的實施，談?wù)剬嵭行缕髽I(yè)會計制度后，會計師事務(wù)所在會計核算方面應(yīng)注意的幾個問題。

　　一、職業(yè)風(fēng)險基金的核算

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第二十八條規(guī)定“會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險”。同時，《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》規(guī)定，事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)“2333職業(yè)風(fēng)險基金”科目。“職業(yè)風(fēng)險基金”科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險賠償?shù)臏?zhǔn)備金。會計師事務(wù)所在提取職業(yè)風(fēng)險基金時，借記“管理費用——職業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“職業(yè)風(fēng)險基金”科目；事務(wù)所依法賠償時，借記“職業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償時，其差額直接計入當(dāng)期損益。

　　例 1：A會計師事務(wù)所屬于合伙制會計師事務(wù)所，2001年全年業(yè)務(wù)收入5O萬元，A會計師事務(wù)所按業(yè)務(wù)收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險基金；2001年因涉及一樁訴訟案件，經(jīng)法院判決，支付有關(guān)單位賠償金6萬元；2001年該事務(wù)所稅后利潤10萬元，該所按稅后利潤的30%提取共同基金。則A會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)風(fēng)險基金的會計處理如下：

　　1.支付賠償金時：

　　借：職業(yè)風(fēng)險基金 60000

　　    貸：銀行存款   6O000

　　2.年末，提取職業(yè)風(fēng)險基金時：

　　借：管理費用——職業(yè)風(fēng)險基金 　50000

　　    貸：職業(yè)風(fēng)險基金              50000

　　3.年末，將提取的職業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)入“管理費用”：

　　借：管理費用——職業(yè)風(fēng)險基金 　10000

　　    貸：職業(yè)風(fēng)險基金              1O000

　　二、職業(yè)責(zé)任保險費的核算

　　按照《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)在“管理費用”科目下設(shè)置“職業(yè)責(zé)任保險費”明細(xì)科目�！肮芾碣M用——職業(yè)責(zé)任保險費”科目核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險，保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險費。事務(wù)所支付職業(yè)責(zé)任保險費時，借記“管理費用——職業(yè)責(zé)任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、業(yè)務(wù)協(xié)作費的核算

　　按照《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》規(guī)定，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)協(xié)作費”明細(xì)科目。“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費”明細(xì)科目，核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時，不包括與其他事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需支付給其他事務(wù)所的費用。事務(wù)所應(yīng)按收取的服務(wù)費用，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費用，貸記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所收到其他事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　例2：A會計師事務(wù)所于2002年2月10日接受青島M股份公司的委托，對M公司進(jìn)行2001年度經(jīng)濟(jì)效益審計，A事務(wù)所在與M公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書中約定：M公司向A事務(wù)所支付審計費4000元。M公司在上海有一個S子公司。A事務(wù)所同時與上海B會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由上海B事務(wù)所對上海的S子公司進(jìn)行審計，A事務(wù)所向上海B事務(wù)所支付審計費1000元。根據(jù)上述資料，A、B會計師事務(wù)所的會計處理如下：

　　1.A會計師事務(wù)所的會計處理

　�。�1）2002年2月10日

　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 　　　　　　　　　　　4000

　　    貸：其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費（上海B會計師事務(wù)所） 1000

　　        主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　         　3000

　　（2）支付業(yè)務(wù)協(xié)作費給上海B會計師事務(wù)所時：

　　借：其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費（上海B會計師事務(wù)所） 1000

　　    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　         　1000

　　2.上海B會計師事務(wù)所的會計處理

　　收到A會計師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費時：

　　借：銀行存款 1000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　四、共同基金的核算

　　按照《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》規(guī)定，在“盈余公積”科目下設(shè)置“共同基金”明細(xì)科目�！坝�余公積——共同基金”明細(xì)科目核算事務(wù)所按照一定比例從凈利潤中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金，事務(wù)所提取共同基金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——共同基金”科目，取消《企業(yè)會計制度》中“利潤分配”明細(xì)科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定盈余公積”明細(xì)科目和“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細(xì)科目。

　　仍以例1資料為例，則A會計師事務(wù)所提取共同基金的會計處理為：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 30000

　　    貸：盈余公積——共同基金        30000

　　[注：共同基金的提取數(shù)=100000×30%=30000（元）]