新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)問題，新的經(jīng)濟(jì)理論孕育新的會(huì)計(jì)思想。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，在其長期發(fā)展歷程中受多種理論的影響和滲透，特別是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起及其研究成果在實(shí)踐中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)都帶來了全面而深刻的影響。而運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象和行為，在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問題都是極為必要和現(xiàn)實(shí)的問題。

　　一、會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)

　　（一）任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上

　　在人類歷史的長河中，曾經(jīng)歷了原始、奴隸、封建、資本主義和社會(huì)主義五個(gè)社會(huì)形態(tài)。由于各歷史時(shí)期的所有制形態(tài)和政治體制不同，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)也有所區(qū)別，這種區(qū)別從產(chǎn)權(quán)理論的角度來考察是由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系的原因所致。在原始社會(huì)，財(cái)產(chǎn)屬于公有（即公有產(chǎn)權(quán)），人與人之間關(guān)系是平等的，人們共同擁有、使用財(cái)產(chǎn)，該時(shí)期的會(huì)計(jì)建立在樸素的公有產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上，其主要職能是簡單地反映生產(chǎn)活動(dòng)。由于原始社會(huì)生產(chǎn)力水平較低，社會(huì)結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會(huì)計(jì)維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會(huì)后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，另一方面還要維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體（財(cái)產(chǎn)所有者）和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。會(huì)計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和管理手段所發(fā)揮的作用，最大限度地被財(cái)產(chǎn)所有者所利用，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，會(huì)計(jì)記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)。會(huì)計(jì)發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是一種必然，它是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種國際通用語言，這僅指出了會(huì)計(jì)的技術(shù)性一面，而忽略了會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性。即使是會(huì)計(jì)的技術(shù)性，只要認(rèn)真考察一下，也會(huì)發(fā)現(xiàn)其技術(shù)性的演變?cè)谝欢ǔ潭壬象w現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會(huì)計(jì)要通過對(duì)財(cái)產(chǎn)的記錄、計(jì)算來完成其使命，對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及其數(shù)量（實(shí)物計(jì)量）的客觀反映是第一位的，而客觀反映要依賴會(huì)計(jì)的專門方法，如復(fù)式記帳法、會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些技術(shù)方法在一定程度上也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化，如從單式記帳法到復(fù)式記帳法，其背后是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復(fù)雜的商業(yè)活動(dòng)等原因所致。

　　隨著財(cái)富的增加、技術(shù)的進(jìn)步、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，尤其是企業(yè)組織形式和規(guī)模的變化，對(duì)企業(yè)的控制和管理在一定程度上變得很難駕馭，會(huì)計(jì)也隨之發(fā)生了重大的變化和發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化和形式的多元，使得會(huì)計(jì)無論在技術(shù)上和理論上都呈現(xiàn)出前所未有的發(fā)展。譬如會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)信息披露方式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式、會(huì)計(jì)報(bào)告等，都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會(huì)計(jì)政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這也說明企業(yè)會(huì)計(jì)行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。因此，可以說會(huì)計(jì)不僅要建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，體現(xiàn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的利益，并且還要隨之而變化和發(fā)展，任何一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)無時(shí)無刻不被打上產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)制度的烙印。

　　（二）任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度

　　任何一種類型的會(huì)計(jì)都會(huì)受產(chǎn)權(quán)的影響和左右，并表現(xiàn)為維護(hù)其特定的產(chǎn)權(quán)制度。從宏觀上，世界各國的會(huì)計(jì)模式大致可以分為四種：第一是納稅主導(dǎo)型，其特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)為國家納稅服務(wù)，以國家利益為中心；第二是私人投資主導(dǎo)型，其特點(diǎn)以維護(hù)投資者的利益為中心；第三是企業(yè)主導(dǎo)型，其特點(diǎn)以維護(hù)企業(yè)法人的利益為中心；第四是政府主導(dǎo)型，其特點(diǎn)以維護(hù)國家利益為中心。以上這四種會(huì)計(jì)模式雖然其利益維護(hù)中心存在區(qū)別，但從會(huì)計(jì)維護(hù)特定產(chǎn)權(quán)制度這一命題上來看卻無本質(zhì)區(qū)別。采用納稅主導(dǎo)型會(huì)計(jì)模式的一般屬于大陸法系的國家，如日本、德國等。其會(huì)計(jì)法規(guī)的制定基本上由國家政府部門來負(fù)責(zé)，而這些國家的經(jīng)濟(jì)類型大多屬于后發(fā)展起來的資本主義國家，經(jīng)濟(jì)受政府干預(yù)的色彩比較濃，政府在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中起指導(dǎo)、扶持和管制的作用。特別是這些國家在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上法人持股的比重大，為適應(yīng)這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和國家管制的需要，這種類型國家的會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為國家納稅服務(wù)。私人投資主導(dǎo)型會(huì)計(jì)模式的國家一般都是經(jīng)過了長時(shí)間充分市場競爭的發(fā)達(dá)國家，如英國、美國等，其法律體系屬于英美法系，采用判例法。由于這種類型國家的資本市場和生產(chǎn)要素市場比較完善，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為分散，政府對(duì)企業(yè)的控制主要依靠間接手段和市場來調(diào)節(jié)，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定通常依靠民間團(tuán)體來完成，民間團(tuán)體在一定程度上更能反映企業(yè)分散股東的意志。政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)模式的國家，一般國有經(jīng)濟(jì)所占比重較大，如我國即如此。其法律屬于大陸法系，國家股權(quán)由于在企業(yè)中所占比重大，政府控制的色彩自然較重，會(huì)計(jì)將服從于國家的宏觀管理置于首位，會(huì)計(jì)法規(guī)由國家來制定也是順理成章的事情。企業(yè)主導(dǎo)型會(huì)計(jì)模式，主要是從維護(hù)“企業(yè)法人”的利益出發(fā)，會(huì)計(jì)傾向于企業(yè)自由選擇，法人擁有更大的自主權(quán)，也就是說在這一模式下，產(chǎn)權(quán)中的“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”占有相當(dāng)重要的位置，企業(yè)的經(jīng)營管理者擁有會(huì)計(jì)信息的生成權(quán)。通過以上的分析不難看出，會(huì)計(jì)模式同一個(gè)國家的法律體系存在著一定的聯(lián)系，而法律體系又是產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度在法律上的直接表現(xiàn)，應(yīng)該承認(rèn)，會(huì)計(jì)模式更直接的是與該國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。

　　從微觀上來看，企業(yè)的組織形式主要包括私人企業(yè)、合伙制企業(yè)、股份制企業(yè)和國有企業(yè)等。任何一種組織形式的企業(yè)其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)各不相同，因此造成了會(huì)計(jì)的處理方法、會(huì)計(jì)信息的披露重點(diǎn)、會(huì)計(jì)管理手段、內(nèi)部控制方法都存在著一定差異。造成會(huì)計(jì)方面差異最直接的原因就是由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，可以說不管何種類型的企業(yè)，維護(hù)本企業(yè)的利益、實(shí)現(xiàn)利益最大化是會(huì)計(jì)義不容辭的責(zé)任。因此，無論是從宏觀上還是微觀上來考察，任何一種類型、任何一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)都要維護(hù)其特定的產(chǎn)權(quán)制度。

　　（三）產(chǎn)權(quán)理論下的會(huì)計(jì)推論與啟示

　　毫無疑問，產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)之間存在著一種天然聯(lián)系，任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)理論中孕育著諸多會(huì)計(jì)思想，同時(shí)會(huì)計(jì)研究和實(shí)際問題的解決也需要產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo)，產(chǎn)權(quán)理論下的會(huì)計(jì)推論與啟示給會(huì)計(jì)學(xué)研究提供了一種新的思路與方法。

　　1.科斯定理的會(huì)計(jì)推論

　　科斯定理是一組定理，它由三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的定理來組成，其本質(zhì)是關(guān)于產(chǎn)權(quán)制度安排與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的定理，核心是交易費(fèi)用，通過對(duì)交易費(fèi)用為零假設(shè)的否定，提出了企業(yè)以及資源配置效率的理論。根據(jù)科斯定理，有的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其市場資源配置作出了兩個(gè)推論：（1）若交易費(fèi)用為零，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和公開程度，不影響市場資源配置的效率；（2）在市場交易費(fèi)用為正的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合理界定和公開揭示，是市場資源有效配置的條件。本人認(rèn)為，依據(jù)科斯定理，至少可在以下方面得到啟示。

　　啟示1：會(huì)計(jì)信息與企業(yè)產(chǎn)權(quán)、市場之間存在這樣一種相關(guān)關(guān)系，即：產(chǎn)權(quán)有助于界定會(huì)計(jì)信息的邊際，會(huì)計(jì)信息能夠引導(dǎo)市場交易；

　　啟示2：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上由“產(chǎn)權(quán)制度”來決定；

　　啟示3：在完全競爭條件下，會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱和無任何秘密可言的，任何人都可以獲得其所想要得到的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息只有生成成本，而無價(jià)值可言；

　　啟示4：在非完全競爭條件下，會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理對(duì)資源配置具有一定的引導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性是相對(duì)的；

　　啟示5：會(huì)計(jì)制度是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一位外在因素，并且會(huì)計(jì)制度的管制程度決定著會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量，會(huì)計(jì)制度對(duì)市場、交易以及資源配置都是極為重要的；

　　啟示6：會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)資本流動(dòng)及資源配置的前提，不管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性如何，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于決策者作出正確的判斷，虛假的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)使決策者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷；

　　啟示7：沒有會(huì)計(jì)信息市場及產(chǎn)權(quán)流動(dòng)不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)及社會(huì)制度的變遷，資源配置的帕累托最優(yōu)在一定程度上依賴會(huì)計(jì)披露的程度和真實(shí)性。

　　2.運(yùn)用交易費(fèi)用理論進(jìn)行推論

　　傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)將交易費(fèi)用假設(shè)為零，所以推斷出市場價(jià)格機(jī)制是資源配置的信號(hào)。但現(xiàn)實(shí)中存在交易費(fèi)用，并且交易費(fèi)用為正，市場價(jià)格對(duì)資源的配置作用并不充分，企業(yè)是市場的替代品，政府管理也是必要的。據(jù)此可以推斷，在交易費(fèi)用為正的情況下，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息和政府會(huì)計(jì)管制對(duì)資源配置是有效果的，并影響到社會(huì)資源的配置；在交易費(fèi)用為零的情況下，會(huì)計(jì)信息不影響資源的配置，不會(huì)產(chǎn)生效率。本人認(rèn)為，從交易費(fèi)用理論出發(fā)，在會(huì)計(jì)研究方面至少可以得出以下啟示。

　　啟示1：交易費(fèi)用是會(huì)計(jì)研究的重要范疇，應(yīng)對(duì)其在定性基礎(chǔ)上進(jìn)行定量研究，并需要對(duì)交易費(fèi)用的研究方法進(jìn)行探討；

　　啟示2：雖然使交易費(fèi)用達(dá)到零是不可能實(shí)現(xiàn)的事實(shí)，但使交易費(fèi)用在數(shù)量上逐漸逼近零還是可以實(shí)現(xiàn)的；

　　啟示3：外部效應(yīng)內(nèi)部化是建立社會(huì)會(huì)計(jì)和社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，如環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、社會(huì)報(bào)告會(huì)計(jì)等；

　　啟示4：有必要研究生產(chǎn)成本與社會(huì)成本的關(guān)系，以及社會(huì)成本的量化；

　　啟示5：有必要建立交易費(fèi)用與資源配置的函數(shù)關(guān)系；

　　啟示6：應(yīng)對(duì)交易費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容及相關(guān)要素進(jìn)行研究。

　�。ㄋ模╆P(guān)于會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)之間相互關(guān)系的簡單結(jié)論

　　產(chǎn)權(quán)理論及發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響至少體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是利用產(chǎn)權(quán)理論可對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)現(xiàn)象作出更合理、更科學(xué)的解釋；二是現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)為會(huì)計(jì)提出了新的問題，需要人們?nèi)ソ鉀Q。會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系可作如下簡單的概括：任何一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會(huì)計(jì)問題都可以運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對(duì)其進(jìn)行解釋和說明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會(huì)計(jì)思想；會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。

　　二、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)

　　會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，并在一定程度上可解釋會(huì)計(jì)行為，在解釋的過程中隱含著指導(dǎo)的因素。產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)人員思想觀念三個(gè)方面。

　　（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的挑戰(zhàn)

　　由客觀事物的內(nèi)在因素和普遍聯(lián)系的規(guī)律所決定，產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)理論，特別是基本理論之間有諸多相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)容�，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)理論的某些方面如會(huì)計(jì)基本前提（假設(shè)）、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息等，提出了挑戰(zhàn)。

　　1.關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)基本前提的挑戰(zhàn)

　　會(huì)計(jì)基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理的先決條件。不同的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)基本前提持有不同的意見，形成了以下代表性的觀點(diǎn)：（1）三前提論，具體包括企業(yè)實(shí)體、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)算；（2）四前提論，具體包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量單位；（3）七前提論，包括特定獨(dú)立實(shí)體、繼續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量單位、歷史成本、會(huì)計(jì)時(shí)期（定期性）、營業(yè)收入之承認(rèn)、配合。

　　眾所周知，會(huì)計(jì)基本前提的目的在于將會(huì)計(jì)限定在一定的基礎(chǔ)上，通過一些約束條件來減少會(huì)計(jì)研究和處理的不確定性，使會(huì)計(jì)工作和理論研究在更加理想的狀態(tài)下得到解釋和進(jìn)行操作�，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)基本前提提出的挑戰(zhàn)主要集中在：會(huì)計(jì)主體與產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系；持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營條件下的會(huì)計(jì)等。以前人們研究、解釋和處理會(huì)計(jì)問題時(shí)，都是將會(huì)計(jì)主體嚴(yán)格地界定在持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期的前提下，產(chǎn)權(quán)理論則不完全按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營的觀點(diǎn)去理解，而是更多地考慮“非持續(xù)經(jīng)營”和“非會(huì)計(jì)分期”前提下的問題。而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下至少可以對(duì)會(huì)計(jì)基本前提進(jìn)行這樣的描述：會(huì)計(jì)更應(yīng)注意非持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念；貨幣計(jì)量單位和會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象是相對(duì)有限的；交易費(fèi)用為正的限定。

　　2.對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的表述提出的挑戰(zhàn)

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)工作的對(duì)象，它是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容。長期以來對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象形成了不少有代表性的觀點(diǎn)，主要有：“資金運(yùn)動(dòng)論”、“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”等。會(huì)計(jì)對(duì)象到底如何表述，本人認(rèn)為從不同的角度去認(rèn)識(shí)可以得出不同的結(jié)論，而且這些結(jié)論所起到的作用不盡相同；在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)對(duì)象可以用“產(chǎn)權(quán)及其運(yùn)動(dòng)中能用貨幣形式表現(xiàn)的方面”來表述。因?yàn)椋海?）從現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素考察，人們一般將其分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用五個(gè)方面，而這五個(gè)要素是實(shí)際工作中會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，也就是說無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜，會(huì)計(jì)上都可用這五個(gè)要素進(jìn)行涵蓋，而這五個(gè)要素?zé)o一不是產(chǎn)權(quán)的范疇；（2）會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)平衡公式都是對(duì)產(chǎn)權(quán)及其運(yùn)動(dòng)的特定反映；（3）從會(huì)計(jì)技術(shù)性方法上來講，如復(fù)式記帳法、權(quán)責(zé)發(fā)生制等都從不同的角度說明了產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其變動(dòng)情況。正如R.瓦茨和J.齊默爾曼所指出的：“會(huì)計(jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的�！庇捎诂F(xiàn)在會(huì)計(jì)在技術(shù)處理上的原因，那些不能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的行為，或者說非貨幣計(jì)量的活動(dòng)，目前會(huì)計(jì)上還無法納入其信息處理和管理系統(tǒng)。

　　這里需要說明的一點(diǎn)是：會(huì)計(jì)對(duì)象可以用“產(chǎn)權(quán)及其運(yùn)動(dòng)中能用貨幣表現(xiàn)的方面”來表述，并不是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象其他表述的否定，只能說明在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)對(duì)象研究所解決的問題以及理論具有針對(duì)性。

　　3.對(duì)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)制度提出的挑戰(zhàn)

　　產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度的挑戰(zhàn)是人們感受最強(qiáng)烈的。會(huì)計(jì)信息是不是越多和越充分越好？從市場決策的角度來說當(dāng)然如此。而從產(chǎn)權(quán)理論角度來看，會(huì)計(jì)信息的充分雖然有助于社會(huì)資源的配置，但由于會(huì)計(jì)信息的生成需要成本，且在產(chǎn)權(quán)制度客觀存在的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，會(huì)計(jì)還要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)主體利益，因此，會(huì)計(jì)信息的披露并不是沒有禁區(qū)和邊界的。依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，產(chǎn)權(quán)制度下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特別是公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是要靠政府管制來實(shí)現(xiàn)的，很多股東對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的積極性并不像人們所想象的那樣高漲。在充滿競爭的市場經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息成為了“公共物品”，任何個(gè)人和組織都可以使用，但這些信息的提供一般是通過政府的“會(huì)計(jì)制度”來約束和管制的。在交易費(fèi)用為正，也就是市場存在磨擦，人們?cè)谑袌龅慕粨Q需要花費(fèi)一定成本的前提下，競爭并不完全，信息也不對(duì)稱。由于市場活動(dòng)的參與者對(duì)特定交易信息的擁有不相等，有些參與者擁有比其他參與者更多的信息，所以，會(huì)計(jì)制度必然會(huì)成為一種“工具”或“手段”為特定利益主體服務(wù)，并受產(chǎn)權(quán)制度制約。為保證產(chǎn)品及各種交易的正常進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度是其前提，而不是通常所認(rèn)識(shí)的結(jié)果，以前人們經(jīng)常將會(huì)計(jì)作為對(duì)交易過程的簡單反映是不正確的。從產(chǎn)權(quán)理論來分析，市場的交換表面上表現(xiàn)為物品或勞務(wù)的交換，其實(shí)質(zhì)是各種權(quán)利的交換；而要使權(quán)利交換能夠順利實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)方面的信息不可缺少。另外，會(huì)計(jì)制度是保證交易者（無論是自然人還是法人）按照公認(rèn)的一般原則或政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理及有關(guān)會(huì)計(jì)信息提供的規(guī)范，是保證整個(gè)社會(huì)市場秩序的前提條件。無論傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“帕累托最優(yōu)”，還是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的社會(huì)資源配置最優(yōu)，都離不開會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度。因此，僅將會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度看作是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后反映，是不完整和不確切的。

　　（二）對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法定位提出的挑戰(zhàn)

　　這里所說的會(huì)計(jì)技術(shù)方法就是會(huì)計(jì)核算方法，如復(fù)式記帳法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等。在產(chǎn)權(quán)理論下，對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行考察，會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的諸方法都是對(duì)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況的反映和監(jiān)督。首先，會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)企業(yè)各利害關(guān)系集團(tuán)權(quán)益的保護(hù)，如通過會(huì)計(jì)科目和帳戶對(duì)企業(yè)的所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團(tuán)的利益作出了合理的界定，維護(hù)了產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害。其次，會(huì)計(jì)核算方法通過會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”來正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當(dāng)權(quán)利與義務(wù)，使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）以及財(cái)產(chǎn)剩余索取權(quán)（所有者權(quán)益）之間形成了一種平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系實(shí)際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項(xiàng)權(quán)利的再現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行技術(shù)處理的標(biāo)準(zhǔn)。再次，通過會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)進(jìn)行客觀的描述和管理，充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。因此，從產(chǎn)權(quán)理論的角度出發(fā)考察會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)具有一種天然密不可分的聯(lián)系，因此會(huì)計(jì)的技術(shù)方法的定位應(yīng)當(dāng)是：既是對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的客觀反映，也是維護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的方法與手段。

　　（三）對(duì)會(huì)計(jì)思想觀念提出的挑戰(zhàn)

　　在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下，會(huì)計(jì)工作者與研究人員思想觀念受到挑戰(zhàn)，必須加以轉(zhuǎn)變。

　　1.學(xué)習(xí)新理論，解決新問題

　　筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新理論既包括新理論會(huì)計(jì)也包括與會(huì)計(jì)相關(guān)的新理論，如法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分，它經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)取得了很多研究成果，如產(chǎn)權(quán)制度因素分析方法、契約理論、委托代理理論等，對(duì)會(huì)計(jì)研究者和實(shí)際工作者都具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)人員通過對(duì)新理論的學(xué)習(xí)，能夠豐富自我，提高認(rèn)識(shí)水平，服務(wù)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，解決新問題。

　　2.會(huì)計(jì)是大環(huán)境下的大會(huì)計(jì)

　　會(huì)計(jì)處于一定的環(huán)境中，而且會(huì)計(jì)的環(huán)境也會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化而變化，新的理論發(fā)展也對(duì)其提出更高的要求。因?yàn)樾颅h(huán)境會(huì)帶來新問題，會(huì)計(jì)人員只有將會(huì)計(jì)理論置于社會(huì)大環(huán)境下才能獲得全面而科學(xué)的結(jié)論。產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會(huì)和企業(yè)整體的理論，它將“企業(yè)”視為“市場”的替代物，并認(rèn)為會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行市場交易的必要前提，把會(huì)計(jì)信息作為引導(dǎo)社會(huì)資源配置的信號(hào)之一。因此，會(huì)計(jì)人員一定要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，不能將自己僅僅限定于“會(huì)計(jì)核算”的范圍內(nèi)，這樣將不利于會(huì)計(jì)工作的開展以及會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

　　3.建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)

　　產(chǎn)權(quán)理論給會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給會(huì)計(jì)研究者、實(shí)際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要內(nèi)容就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)所帶來的會(huì)計(jì)問題，也就是通常所講的非持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)。以前會(huì)計(jì)人員對(duì)非持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，研究不夠深入，而產(chǎn)權(quán)理論提示人們，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度變動(dòng)是經(jīng)常的和多樣的。這就要會(huì)計(jì)人員在不斷學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，探討新領(lǐng)域，尋找新方法，解決新問題，面向科學(xué)和未來，徹底轉(zhuǎn)變思想觀念，努力探索建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的新途徑。

　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性，客觀上決定了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是一個(gè)不斷深入的過程，對(duì)會(huì)計(jì)的研究也應(yīng)從多角度去進(jìn)行。近幾十年來，日趨成熟的產(chǎn)權(quán)理論及其研究成果，對(duì)社會(huì)科學(xué)各個(gè)方面的研究都產(chǎn)生了不同程度的影響。從產(chǎn)權(quán)的視角對(duì)會(huì)計(jì)的諸問題進(jìn)行考察和分析，并試圖通過這種分析解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象，解決會(huì)計(jì)問題，謀求建立產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)，是具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)決義的。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]伍中信：《產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年版。

　　[2]田昆儒：《論企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組會(huì)計(jì)》，《南開管理評(píng)論》，1999年第3期。

　　[3]田昆儒：《論產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)信息揭示》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年第11期。

　　[4]查特菲爾德：《會(huì)計(jì)思想史》，中國商業(yè)出版社，1990年版。

　　[5]田昆儒：《產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論綱》，《財(cái)會(huì)月刊》，1998年第6期。

　　[6]田昆儒：《企業(yè)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)論》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年版。

　　[7]黃少安：《產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》，山東人民出版社，1995年版。