一、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的概念

　　如何準(zhǔn)確地概括會計(jì)國際協(xié)調(diào)的內(nèi)在涵義，目前理論界有多種不同的形式表述，其中最具代表性的有：會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)、國際會計(jì)協(xié)調(diào)、國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)等。會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)是指以國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，衡量并消除各國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，促使它們向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏的過程。國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化就是各國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的途徑之一。會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是指在沒有先入為主的條件下，各國之間進(jìn)行的會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，這種協(xié)調(diào)是在平等、獨(dú)立、自愿條件下進(jìn)行的，沒有任何一方以居高臨下的姿態(tài)推行某種標(biāo)準(zhǔn)的情況，協(xié)調(diào)各方通過溝通、談判、協(xié)調(diào)，采取放棄、改進(jìn)、接受、退讓、提高、重建等方式，來達(dá)到各國會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是一種多主體、多方向的協(xié)調(diào)，而國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)則是單主體、單方向的協(xié)調(diào)，是IASC向世界推廣國際會計(jì)準(zhǔn)則的工作；并且，從范圍來看，會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)包含了國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的內(nèi)容，后者屬于前者的一個(gè)組成部分（吳水澎等，2000）。

　　而國際會計(jì)慣例是指在特定階段形成的，為適應(yīng)國際貿(mào)易增長、跨國公司興起、國際間投資活動(dòng)的增加、資本市場全球化、會計(jì)服務(wù)國際化的需要，以協(xié)調(diào)各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及會計(jì)政策為目的，在國際經(jīng)濟(jì)交往中為當(dāng)前大多數(shù)國家公認(rèn)并廣泛采用或通行的會計(jì)慣例。國際會計(jì)慣例的形成有兩條途徑：一是自發(fā)形成的，如習(xí)慣；二是通過制定或認(rèn)可形成的，如慣例、標(biāo)準(zhǔn)等。但無論從哪條途徑形成，都須基于大多數(shù)國家的共同確認(rèn)。會計(jì)的國際協(xié)調(diào)實(shí)際上就是各國接受和遵循國際慣例的過程。

　　通過對會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)、國際會計(jì)協(xié)調(diào)、國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)這三個(gè)概念及其內(nèi)在聯(lián)系的扼要分析，我們認(rèn)為：這三個(gè)概念都從一個(gè)側(cè)面反映了會計(jì)國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵。會計(jì)準(zhǔn)則的國際化和國際會計(jì)協(xié)調(diào)化側(cè)重于從標(biāo)準(zhǔn)和制度方面強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)；而國際會計(jì)慣例雖也涉及標(biāo)準(zhǔn)和制度層面的內(nèi)容，但更多的是側(cè)重于會計(jì)實(shí)務(wù)中形成的習(xí)慣、慣例的借鑒和運(yùn)用；而會計(jì)的國際協(xié)調(diào)應(yīng)是理論和實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的內(nèi)在統(tǒng)一。因此，本文以下的論述中，將統(tǒng)一用會計(jì)的國際協(xié)調(diào)來涵蓋會計(jì)準(zhǔn)則的國際化、國際會計(jì)協(xié)調(diào)和國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)等概念所包含的意義。

　　那么，什么是會計(jì)國際協(xié)調(diào)呢？目前主要有以下幾種觀點(diǎn)：

　　協(xié)調(diào)是通過對會計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。標(biāo)準(zhǔn)化似乎意味著要推行一套更加嚴(yán)格而且范圍更加狹小的規(guī)章制度（C.Nobes.R.Parker，1981）。

　　協(xié)調(diào)包括：一是認(rèn)識不同國家的特性，并將它們與其他國家的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)和；二是減少或消除障礙，以便取得能夠接受的協(xié)調(diào)程度（A.Belkaoui，1985）。

　　所謂會計(jì)協(xié)調(diào)化，是指通過一些國際性組織或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)，制定或認(rèn)可采納一些統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則或其他標(biāo)準(zhǔn)化文件，促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比活動(dòng)（常勛，1990）。

　　協(xié)調(diào)就是對各國會計(jì)的差別建立各種界限或范圍，增加其會計(jì)實(shí)務(wù)的和諧和共存的過程（楊紹純，1987）。

　　國際會計(jì)協(xié)調(diào)有廣義和狹義之分，廣義的國際會計(jì)協(xié)調(diào)泛指縮小和協(xié)調(diào)各國會計(jì)存在的種種差異，狹義的國際會計(jì)協(xié)調(diào)是指對各國會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。一般認(rèn)為，國際會計(jì)協(xié)調(diào)主要是指狹義的國際會計(jì)協(xié)調(diào)（彭及時(shí)等，1989）。

　　通過對上述定義的綜合分析，我們可以對會計(jì)國際協(xié)調(diào)作一初步的概括：即協(xié)調(diào)旨在增進(jìn)各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同和可比性，限制各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異程度和差異范圍，減少其內(nèi)在的邏輯上的沖突，尋求各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性；協(xié)調(diào)應(yīng)包括會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和會計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)；協(xié)調(diào)有一個(gè)逐步推進(jìn)的過程，不可能一步到位，其最終的理想的目標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)化；協(xié)調(diào)與國家特色是相輔相成的，有國家特色才需要協(xié)調(diào)，也只有國家特色才是推動(dòng)國際會計(jì)理論和實(shí)務(wù)不斷向前發(fā)展的原動(dòng)力。因此，協(xié)調(diào)不應(yīng)被誤解為要消滅特色，而是對特色的協(xié)調(diào)；一些國際性組織和專門機(jī)構(gòu)的積極活動(dòng)將有助于會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。

　　二、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)

　　會計(jì)國際協(xié)調(diào)從理論上說可以有兩種不同的目標(biāo)，美國著名國際會計(jì)學(xué)家喬伊（Frederick D.S.Choi）和繆勒（Gerhard G.M ueller）概括指出，會計(jì)的國際協(xié)調(diào)實(shí)際上可以有兩種思路：一是標(biāo)準(zhǔn)化，就是要制訂和實(shí)施全球統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則來取代各國的會計(jì)準(zhǔn)則。這一思路又有一些不同的觀點(diǎn)，如“絕對相同性”，即要求全世界通行一套會計(jì)準(zhǔn)則和一個(gè)報(bào)表體系與格式：“環(huán)境相同性”，即推崇在類似環(huán)境條件下的統(tǒng)一會計(jì)與報(bào)告模式，但可保留不同環(huán)境條件之間會計(jì)制度的差異，又可稱為“有限的統(tǒng)一”。二是協(xié)調(diào)化，協(xié)調(diào)化不同于標(biāo)準(zhǔn)化，因?yàn)樗�并不要求以全球統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則取代各國的會計(jì)準(zhǔn)則，但是協(xié)調(diào)化要求各國會計(jì)準(zhǔn)則通過不斷的協(xié)調(diào)能求同存異，增進(jìn)共同的內(nèi)涵，逐步縮小不同會計(jì)準(zhǔn)則制度之間的差異，提高不同國家會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和可比性。

　　從理論上說，標(biāo)準(zhǔn)化更有利于達(dá)成國際間會計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)目標(biāo)，但在實(shí)際操作上面臨一些至少在目前及今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)無法克服的難題。由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景、法律制度等因素的制約，絕大多數(shù)國家的政府都不愿意放棄或出讓本國會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。因此，單一的標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)準(zhǔn)則缺乏現(xiàn)實(shí)可行性，以至于有些著名的西方會計(jì)學(xué)者，如R.K.Goeltz.在International Accounting Harmonization：the Impossible（and Unnecessary？）Dream？一文中認(rèn)為的，會計(jì)的國際協(xié)調(diào)（指標(biāo)準(zhǔn)化）是一種可望而不可及的幻想。當(dāng)前的努力應(yīng)當(dāng)是積極推動(dòng)各國會計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）的趨同化（J.M.Rivera，1989）。

　　三、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的方式及應(yīng)遵循的基本原則

　　會計(jì)國際協(xié)調(diào)的方式主要可分為以下幾類：一是單邊協(xié)調(diào)和多邊協(xié)調(diào)。所謂單邊協(xié)調(diào)，是指在協(xié)調(diào)雙方中，其中一方以另一方的會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)而采取協(xié)調(diào)措施，向它看齊靠攏。所謂多邊協(xié)調(diào)，是指兩個(gè)以上的協(xié)調(diào)方分別采取不同的協(xié)調(diào)措施，使各國準(zhǔn)則趨向一致；或各方同時(shí)采取協(xié)調(diào)行動(dòng)向某一既定目標(biāo)靠攏。在多邊協(xié)調(diào)的過程中，需要設(shè)立一個(gè)具有相當(dāng)權(quán)威的機(jī)構(gòu)（例如政府間機(jī)構(gòu)）來負(fù)責(zé)建立協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)各方利益，處理協(xié)調(diào)事務(wù)等事宜。二是主動(dòng)協(xié)調(diào)和被動(dòng)協(xié)調(diào)。所謂主動(dòng)協(xié)調(diào)是指在沒有任何外界壓力下，一國根據(jù)自己的利益需要而自動(dòng)采取的協(xié)調(diào)行動(dòng)。所謂被動(dòng)協(xié)調(diào)是指在外界壓力下，如果不采取協(xié)調(diào)措施就會失去某種利益而不得不產(chǎn)生的協(xié)調(diào)行為。

　　會計(jì)國際協(xié)調(diào)應(yīng)遵循的基本原則：

　　1.堅(jiān)持會計(jì)的國際協(xié)調(diào)與本國實(shí)際相結(jié)合。在維護(hù)國家利益的前提下，加速推進(jìn)國際化戰(zhàn)略。會計(jì)作為一門國際通用的商業(yè)語言，技術(shù)性固然是其最本質(zhì)的特征。但會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，同樣打上了國家、社會的烙印，無視它的國家性、社會性，同樣無助于會計(jì)國際化戰(zhàn)略的加速推進(jìn)。同時(shí)，推進(jìn)會計(jì)國際化戰(zhàn)略并不是要否定本國已經(jīng)取得并業(yè)經(jīng)證明為行之有效的會計(jì)研究成果。會計(jì)的國際化和國家化既對立又統(tǒng)一，在一定條件下還可以互相轉(zhuǎn)化。例如美國的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是自行其是，反過來是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要充分考慮美國的會計(jì)準(zhǔn)則。這是因?yàn)槊绹�的會�?jì)準(zhǔn)則比國際會計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)具體，更具有操作性。因此，各國在制定和完善自己的會計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)對于本國有生命力、有個(gè)性的準(zhǔn)則，同樣應(yīng)堅(jiān)持，以便在國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中占有一席之地，體現(xiàn)自己的利益所在，不能因與國際慣例不符而一概排斥。

　　2.逐步推進(jìn)原則。推行會計(jì)國際協(xié)調(diào)戰(zhàn)略只能采用折衷、調(diào)和、逐步推進(jìn)的戰(zhàn)略。第一步：把原有會計(jì)制度中被實(shí)踐證明行之有效的、又與國際慣例相一致的，先以準(zhǔn)則的形式予以確立，以實(shí)現(xiàn)從形式到內(nèi)容上與國際慣例相協(xié)調(diào)；第二步：對那些明顯與國際會計(jì)準(zhǔn)則相背離，嚴(yán)重影響國際會計(jì)交流的內(nèi)容，要下決心采用國際慣例；第三步：彩用先易后難的策略，先解決阻力小、困難小的，然后再集中力量解決疑難問題；第四步：成熟一個(gè)，采用一個(gè)，逐步逼近。

　　3.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。會計(jì)國際協(xié)調(diào)的終極目標(biāo)是要求各國最終歸于統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)簡單地、狹隘地理解為唯一的、單一的標(biāo)準(zhǔn)。其次，會計(jì)國際協(xié)調(diào)也不是要求各國死扣、機(jī)械地照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，而是可以靈活地、有選擇地、甚至創(chuàng)造性地運(yùn)用，這樣才能推動(dòng)會計(jì)理論不斷向前發(fā)展。

　　4.統(tǒng)一性和可比性相結(jié)合的原則。采用統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固然是理想而又方便的捷徑，但離現(xiàn)實(shí)差距太遠(yuǎn)，只能作為奮斗的目標(biāo)。而提高各國會計(jì)準(zhǔn)則之間的可比性，增加其透明度，則更具現(xiàn)實(shí)意義。

　　5.協(xié)商、發(fā)展的原則。國際會計(jì)準(zhǔn)則的草擬、制訂、發(fā)布、實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，同時(shí)也是一個(gè)不斷變化、發(fā)展、完善的過程。這里所說的完善、發(fā)展實(shí)際上包括了不斷地考慮、吸納象中國這樣的發(fā)展中國家的實(shí)際情況�，F(xiàn)在眾多國際組織都對發(fā)展中國家制訂了特別的條款，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會作為國際性組織，理應(yīng)在這方面作出努力。同時(shí)，發(fā)展中國家也應(yīng)利用各種途徑，積極主動(dòng)地把本國成熟的會計(jì)成果向各國介紹，求得共識，并努力使之為國際會計(jì)準(zhǔn)則所吸納。因此，進(jìn)行會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，不應(yīng)簡單地理解為接軌、求同，也應(yīng)主動(dòng)出擊，從協(xié)調(diào)、交流中掌握主動(dòng)權(quán)，確立自己應(yīng)有的地位。

　　四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)必須以尊重各國特色為前提

　　“特色”不等于“差異”。“特色”雖然也表現(xiàn)為差異，但其總是對不同方面的特定一方而言的，一般含有“贊譽(yù)”之意。因此，一國會計(jì)的特色是指該國會計(jì)理論、方法及會計(jì)管理體制等方面特有的“長處”之表現(xiàn)。并且，這些獨(dú)特之處應(yīng)符合以下條件：第一，必須產(chǎn)生于該國特有的會計(jì)環(huán)境，故意標(biāo)新立異并非特色；第二，與世界上現(xiàn)有的其他會計(jì)方法相比，能更好地適應(yīng)該國環(huán)境和表現(xiàn)環(huán)境的特點(diǎn)，能更好地滿足人們對會計(jì)的需要；第三，不妨礙本國與國際間的經(jīng)濟(jì)交往（李孟順，1996）。

　　下面結(jié)合我國的實(shí)際情況來深入分析這個(gè)問題。中國的會計(jì)環(huán)境無疑具有獨(dú)特之處，但這僅是我國會計(jì)與國際會計(jì)慣例存在差異的原因，而不能成為我國會計(jì)必然具有特色的理由。我們之所以強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，必須以尊重中國特色為前提，其原因在于中國會計(jì)環(huán)境中的某些獨(dú)特性必須要有獨(dú)特的會計(jì)理論和方法與之相適應(yīng)，而國際會計(jì)慣例對這些獨(dú)特環(huán)境缺乏適應(yīng)性。與西方主要資本主義國家相比，決定我國會計(jì)中存在特色的會計(jì)環(huán)境因素主要包括：

　　1.政治因素。主要包括：一是會計(jì)接受政府的指導(dǎo)程度在我國比西方國家要高；二是國家行施行政管理職能和進(jìn)行綜合平衡要求會計(jì)提供的信息范圍更廣泛，指標(biāo)更具體。這兩種政治因素對會計(jì)的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)政策的制定、會計(jì)方法的選擇及會計(jì)管理體制上面。

　　2.法律因素。目前，法學(xué)界一般把法律制度分為二大類：一類是普通法制度；一類是法典羅馬法制度。前者起源于英國，其特點(diǎn)是成文法量少，法院擁有對成文法的解釋權(quán)，并據(jù)此頒布許多條例作為成文法的補(bǔ)充。后者的成文法量大且詳盡。從我國的立法和司法實(shí)踐可以看出，我國屬于法典羅馬法系，這就決定了我國的法制建設(shè)將對會計(jì)事務(wù)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。

　　3.文化因素。一個(gè)國家長期積累形成的傳統(tǒng)文化道德素養(yǎng)構(gòu)成該國特有的文化特征，而各國不同的文化特征對該國公民所起的行為規(guī)范作用是極其明顯的。本文借鑒何斯德（hofstede）制定的一套文化模式，用于研究我國的文化特征對會計(jì)的影響，何斯德的文化模式確定了四種被認(rèn)為足以反映一個(gè)國家文化特色的社會特性：一是崇尚個(gè)人主義還是崇尚集體主義；二是權(quán)力距離的大小，即人們對機(jī)構(gòu)組織，權(quán)力分配的接受程度；三是對不明朗因素反應(yīng)之強(qiáng)弱；四是陽剛相對陰柔，即人們對男女性別差異的看法，也表現(xiàn)為一個(gè)社會的文化。通過對這四個(gè)基本特征的具體分析，我們可以簡要?dú)w納出中國文化道德的基本內(nèi)涵及對會計(jì)的深遠(yuǎn)影響。

　　（1）中國是一個(gè)崇尚集體主義的國家。社會結(jié)構(gòu)具有較強(qiáng)的凝聚力，人們的家庭意識、集體意識、民族意識、國家意識在中華民族幾千年的文明史中得到了鞏固和發(fā)展，并成為中華民族得以生息發(fā)展的主要精神力量。這種典型的集體主義文化，反映在會計(jì)上就是要有統(tǒng)一的會計(jì)制度、統(tǒng)一的會計(jì)法律，對會計(jì)名詞的定義、會計(jì)科目、帳簿的設(shè)置，會計(jì)核算方法、記帳規(guī)則的選擇、會計(jì)報(bào)表的設(shè)置、會計(jì)信息的傳遞、披露等等作出統(tǒng)一規(guī)定，并以國家立法形式或財(cái)政部門以政令方式強(qiáng)制實(shí)行。

　�。�2）根據(jù)何斯德的權(quán)距理論，我國是一個(gè)權(quán)距較大的社會。在這種權(quán)距很大的文化背景下，人們習(xí)慣于按上級的意志辦事，按國家的法律、法規(guī)、制度辦事。因此，在這種會計(jì)文化背景下，比較適宜于通過立法，由政府對會計(jì)事務(wù)進(jìn)行管制。這也從另一個(gè)側(cè)面說明了，在中國特有的文化背景下，企圖模仿英美等國通過行業(yè)自律組織來管理會計(jì)事務(wù)，是很難行之有效的。

　�。�3）根據(jù)何斯德的文化模式，以對不明朗因素反應(yīng)之強(qiáng)弱來判斷，我國屬于對不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)的社會。其文化特征表現(xiàn)為：人們希望社會機(jī)構(gòu)能夠維系社會一般應(yīng)遵循的慣例，人們對觀念和行為有一套特定的看法，不易接受與眾不同的人和想法，對無法規(guī)和沒有既定的社會標(biāo)準(zhǔn)感到無所適從，深感不安。它對會計(jì)文化的影響表現(xiàn)為，不注重個(gè)人的專業(yè)判斷，不強(qiáng)調(diào)行業(yè)的自我約束，凡事皆希望由法律、法規(guī)、制度來規(guī)范和約束，事事希望有章可循。對具體的會計(jì)處理過程中遇到的新事物，缺乏應(yīng)有的靈敏和果斷處理的能力，總希望尋求外在力量的幫助。在這種文化背景下，中國的會計(jì)法律、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的制訂必須詳細(xì)、周全，不能只作原則性規(guī)范。

　　（4）根據(jù)何斯德的文化模式，我國屬于陰柔社會。其文化特征表現(xiàn)為：人們重視人際關(guān)系，謙虛、關(guān)懷和同情弱者。反映在會計(jì)文化上表現(xiàn)為樂于采取比較保守和穩(wěn)健的原則，對未能確知的損益持穩(wěn)健態(tài)度，對會計(jì)信息嚴(yán)守秘密，這在私人企業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。

　　從以上分析可知，由于各國特殊的政治、法律、文化及其他經(jīng)濟(jì)因素，決定了各國會計(jì)在國際協(xié)調(diào)過程中，必須充分體現(xiàn)各國“特色”，而不應(yīng)為了片面追求國際協(xié)調(diào)而舍棄自身特色。因?yàn)�，畢竟只有帶有特色的會�?jì)理論和方法才能更好地適用于本國國情，更有利于實(shí)現(xiàn)各國會計(jì)的最終目標(biāo)。也只有各國把最具“特色”的會計(jì)理論和方法貢獻(xiàn)給國際社會，才能使國際會計(jì)準(zhǔn)則永�；盍�，并在兼顧各國利益的前提下，逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。

　　五、會計(jì)國際協(xié)調(diào)是一個(gè)艱難的過程，不可能一蹴而就

　　如前所述，會計(jì)國際協(xié)調(diào)并非僅僅是會計(jì)工作本身，它還涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等多種因素的影響，盡管國際貿(mào)易和國際間投資活動(dòng)的增長、國際資本市場的壓力、權(quán)威的國際組織如世界銀行和國際貨幣組織及跨國公司的支持給會計(jì)國際協(xié)調(diào)帶來一定的動(dòng)力，但是會計(jì)國際協(xié)調(diào)依然是一個(gè)漫長而又曲折的過程，存貨準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的最終夭折就是最好的明證。關(guān)于存貨的會計(jì)準(zhǔn)則，世界各國流行著不同的慣例，先進(jìn)先出法（FIFO）、后進(jìn)先出法（LIFO）以及加權(quán)平均法，都是國際會計(jì)準(zhǔn)則的“可選擇會計(jì)原則”之一。由于LIFO將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的過時(shí)，因此，在一次IASC的理事會議上，大部分代表均要求消除LIFO，并迫使美國代表投票同意，投票結(jié)果是只有兩個(gè)國家即日本和韓國投票反對取消LIFO.就在美國代表回國游說準(zhǔn)備取消LIFO的過程中，事情又發(fā)生了變化，一些代表回國后，發(fā)現(xiàn)LIFO對他們未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有用。因此，在接下來的一次IASC的理事會中，德國及意大利宣布，要求重新討論已通過的議案，因?yàn)樵诮窈蟛婚L的時(shí)間中，這兩個(gè)國家準(zhǔn)備用LIFO作為納稅基準(zhǔn)方法之一，而這兩個(gè)國家的法規(guī)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合稅務(wù)申報(bào)要求。所以，加上上次會議中投反對票的日本及韓國，共有4位代表反對取消LIFO這一備選會計(jì)準(zhǔn)則。由于IASC制定的準(zhǔn)則頒布程序規(guī)定，任何準(zhǔn)則如有4名理事反對就不能通過并頒布，因此，該提案就這樣夭折了。

　　可見，會計(jì)準(zhǔn)則的國家化屬性，決定了會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不可能一蹴而就，需要有一個(gè)艱苦談判，不斷妥協(xié)的過程。

　　六、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)突破口：促進(jìn)各大跨國公司率先采用已頒布的國際會計(jì)準(zhǔn)則，特別是已頒布的核心準(zhǔn)則

　　跨國公司經(jīng)營活動(dòng)需要有一套統(tǒng)一可比的會計(jì)和報(bào)告體系。但是由于不同子公司所在國的會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)存在著顯著差異，對跨國公司內(nèi)部報(bào)表的合并、分析和利用將產(chǎn)生諸多不便，不僅增加內(nèi)部報(bào)表折算與合并處理費(fèi)用及其經(jīng)營成本，而且將影響跨國公司經(jīng)營管理的效率。此外，由于跨國公司經(jīng)營活動(dòng)對東道國的社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著性影響，不可比的內(nèi)部會計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)也不利于東道國政府對跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的了解和監(jiān)管。所以，無論是為了加強(qiáng)跨國公司內(nèi)部經(jīng)營管理，或是為了規(guī)范跨國公司經(jīng)營活動(dòng)，都有必要進(jìn)行國際間會計(jì)與報(bào)告的協(xié)調(diào)。

　　而證券委員會國際組織（IOSCO）對國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的強(qiáng)有力的支持以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會逐漸擺脫美國控制，樹立和維護(hù)自身獨(dú)立、公正的形象，積極配合IOSCO制定和頒布“核心準(zhǔn)則”，則為跨國公司率先統(tǒng)一采用核心準(zhǔn)則鋪平了道路。IOSCO在1993年向IASC提交了五大類40個(gè)項(xiàng)目的核心準(zhǔn)則，1995年6月IOSCO與IASC達(dá)成協(xié)議，依照IOSCO1993年擬定的項(xiàng)目清單，制定一套核心準(zhǔn)則。至2000年，IASC完成了全部40項(xiàng)核心準(zhǔn)則（IASs），并在同年5月17日由IOSCO批準(zhǔn)了其中的30項(xiàng)IASs.由于IOSCO是政府間的國際組織，具有較高的權(quán)威和強(qiáng)制力，它的推薦和支持將促使跨國公司在國際市場上投資和籌資時(shí)率先采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，編制會計(jì)報(bào)表。另外，由于各國都把跨國公司視為一流公司，那么一流公司采用的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然是一流的會計(jì)準(zhǔn)則，由于誰也不愿意把自己歸入到二流準(zhǔn)則中去，這樣一方面可以引導(dǎo)和示范各國的大公司甚至中小企業(yè)積極遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則，從而擴(kuò)大國際會計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍；另一方面也有利于積累經(jīng)驗(yàn)，便于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定出更具操作性的會計(jì)準(zhǔn)則。我國新的、統(tǒng)一的《會計(jì)企業(yè)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，其思路與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的工作思路如同一轍。因?yàn)楣煞萦邢薰�司、特別是上市公司是我國的“跨國公司”，其首先執(zhí)行統(tǒng)一《企業(yè)會計(jì)制度》，同樣能起到引導(dǎo)和示范作用，有利于在中國范圍內(nèi)逐步統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

　　七、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的可能發(fā)展方向：先統(tǒng)一國內(nèi)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，再走區(qū)域化協(xié)調(diào)發(fā)展之路

　　由于世界各國的“特色”豐富多彩，國家利益在世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中始終占主導(dǎo)地位，因此要想一步到位，完全采用統(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則，顯然是不切合實(shí)際的。同時(shí)，許多國家、尤其是廣大的發(fā)展中國家針對國內(nèi)各行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同、會計(jì)水平參差不齊的特點(diǎn)，制定了分行業(yè)的會計(jì)制度。因此要想使會計(jì)走出國門，首先應(yīng)統(tǒng)一國內(nèi)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。WTO服務(wù)貿(mào)易理事會制定的《關(guān)于會計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)章程方面的守則》，對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，僅僅要求成員方應(yīng)建立、并已接受，且“僅以完成法律的目的”而被應(yīng)用，國際標(biāo)準(zhǔn)只是建議采用。同時(shí)，WTO專業(yè)服務(wù)工作小組（WPPS）制定的《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》也允許各國建立一套自己的會計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，而不一定要求追求國際化，GATS第10條（緊急保障措施）、第14條（一般例外）和第14條附則（安全例外）等特別條款也部允許締約方利用這些條款保護(hù)國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場�？梢�，在WTO框架內(nèi)，國內(nèi)規(guī)章的透明度，規(guī)章的建立和完善是第一位的，這是各國會計(jì)參與國際協(xié)調(diào)的前提條件。

　　同時(shí)由于相鄰的國家不僅在地理上容易相互溝通，而且，在政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化等因素上，亦有較多的相似之處。因此，建立區(qū)域性的統(tǒng)一的會計(jì)模式，其阻力比較小。從當(dāng)前看，也有一定的基礎(chǔ)。歐洲共同體（EU）積極推動(dòng)成員國內(nèi)部的會計(jì)與報(bào)告的協(xié)調(diào)化，特別是它通過歐共體理事會發(fā)布了一系列“共同體指令”，分別就公司企業(yè)的法律、稅收、會計(jì)和報(bào)告等方面作出規(guī)范，要求各成員國通過修訂、制訂各自的相關(guān)法律予以采納執(zhí)行。

　　EU在1978年發(fā)表了第4號共同體指令《協(xié)調(diào)關(guān)于有限責(zé)任公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的各成員國法律》，非常詳盡地列示企業(yè)年度報(bào)告需列示的統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表種類與格式，即需披露的信息內(nèi)容和報(bào)告方式以及會計(jì)報(bào)表編制需遵循的基本會計(jì)原則。該指令在1991年獲得全部15個(gè)成員國法律的確認(rèn)與采納。此外，EU還先后發(fā)布了第7號共同體指令《合并報(bào)表及關(guān)聯(lián)企業(yè)》（1997年），第10號共同體指令《上市公司的跨國合并》（1985年），第11號共同體指令《分部經(jīng)營的信息披露》（1989年）等其他共同體指令，來協(xié)調(diào)成員國之間的會計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)。

　　另外，在北美，美國、加拿大以及墨西哥三個(gè)國家的會計(jì)師協(xié)會也已制定了二至三個(gè)會計(jì)合作方案，為會計(jì)區(qū)域性的統(tǒng)一奠定了良好的基礎(chǔ)；南美的巴西、阿根廷也正在構(gòu)建一套會計(jì)區(qū)域協(xié)議；東盟諸國也在組建經(jīng)濟(jì)共同體，這一地區(qū)的會計(jì)協(xié)調(diào)也將提上議事日程。所有這些都表明：會計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢是，以國內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以區(qū)域協(xié)調(diào)為基本途徑，由此逐漸向世界范圍的協(xié)調(diào)過渡。當(dāng)然會計(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)也有可能帶來負(fù)面影響，一旦國際上幾個(gè)大區(qū)域間的利益沖突不可調(diào)和，將會給未來的國際會計(jì)協(xié)調(diào)帶來更大的困難。因?yàn)閰^(qū)域性會計(jì)模式一旦形成，其勢力比一個(gè)國家的更大，協(xié)調(diào)可能更加困難。當(dāng)然也有另一種可能，在寡頭競爭條件下，為了瓜分市場，占據(jù)有利的競爭優(yōu)勢，避免兩敗俱傷，區(qū)域間較容易就會計(jì)協(xié)調(diào)達(dá)成一致，但這是一種寡頭間的妥協(xié)，它是以犧牲中小國家的利益為代價(jià)的。因此，中國要想在會計(jì)國際化競爭中維護(hù)自己的利益，必須積極參與國際及區(qū)域性會計(jì)組織，發(fā)表自己的觀點(diǎn)，尋求別國的理解和支持。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1] 葛家澍，林志軍�，F(xiàn)代西方會計(jì)理論[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2001.

　　[2] 吳水澎，等。中國會計(jì)理論研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

　　[3] 裘宗舜。財(cái)務(wù)會計(jì)概念研究[M].上海：立信會計(jì)出版社，2001.

　　[4] 李若山。國際會計(jì)的協(xié)調(diào)及未來發(fā)展[J].會計(jì)研究，1996，（10）。

　　[5] 劉明輝，等。會計(jì)服務(wù)國際化[J].會計(jì)研究，2000，（7）。

　　[6] 李孟順。談中國會計(jì)的國際化[J].會計(jì)研究，2002，（1）。

　　[7] 李孟順。會計(jì)的國家特色初探[J].財(cái)會通訊，1996，（3）。