「摘 要」 我國會計當(dāng)前所處的環(huán)境十分復(fù)雜，計劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)交融，這決定了我國會計具有自己的特點(diǎn)。會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，是大勢所趨，各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來，同時也將是一個艱巨而漫長的過程。在我國當(dāng)前環(huán)境下，我們不應(yīng)僅僅被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的成果，而應(yīng)主動積極地參與到協(xié)調(diào)過程中，以期使國際會計準(zhǔn)則解決我們所面臨的一些特殊會計問題。此外，會計國際化的發(fā)展需要法律等各個方面的配合，并強(qiáng)化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制�？偟恼f來，我國在會計國際化進(jìn)程中已經(jīng)采取了大量的實際行動，今年在國際會計協(xié)調(diào)中要發(fā)揮更大的作用。

　　「關(guān)鍵詞」 中國會計 會計環(huán)境 會計國際化 國際協(xié)調(diào)

　　會計國際化是近年來國內(nèi)外會計界討論較多的一個問題。然而，對會計問題的研究討論不能脫離會計所處的環(huán)境。我認(rèn)為，對我國會計國際化問題的討論應(yīng)該結(jié)合我國所處的具體環(huán)境和背景，也就是說，要建立在對我國會計環(huán)境有清醒的認(rèn)識的基礎(chǔ)之上。我國當(dāng)前會計環(huán)境的特殊性，決定了我國當(dāng)前會計國際化的進(jìn)程和要點(diǎn)所在。為此，在必要對我國當(dāng)前的會計環(huán)境有充分的認(rèn)識。

　　一、我國當(dāng)前的會計環(huán)境十分復(fù)雜

　　就當(dāng)前情況來看，我國會計所處的環(huán)境有以下兩個基本特征：其一是我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，計劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存；其二是工業(yè)經(jīng)濟(jì)與逐漸興起的知識經(jīng)濟(jì)相互交融。這種特有的環(huán)境背景決定了我國會計應(yīng)該具有自已的特色。

　�。ㄒ唬┪覈�正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期

　　我們需要清醒地認(rèn)識我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制。由于會計是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就需要什么樣的會計準(zhǔn)則和會計信息。當(dāng)前，我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的過渡階段。

　　建國初期，我國會計工作主要學(xué)自前蘇聯(lián)，多年來實行的會計核算制度是適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)體制需要的。這一會計模式的主要特征是：沒有獨(dú)立的會計政策，資產(chǎn)計價、收益確定基本上取決于國家計劃和財政政策，財政政策決定財務(wù)制度，財務(wù)制度不僅決定會計確認(rèn)和計量，還廣泛地涉及經(jīng)營成果的確定和財務(wù)報告的編制等，會計僅僅是按照財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。比如固定資產(chǎn)折舊年限、支出的資本化或費(fèi)用化等，都基本上是由財務(wù)制度規(guī)定的。自1978年以來，我國實施了經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放政策，原有的計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變化：政企分開使企業(yè)成為獨(dú)立的法人，不再是政府職能的組成部分，而政府對企業(yè)的管理也從直接管理方式向間接管理方式轉(zhuǎn)變；同時，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，除國家投資外，還有機(jī)構(gòu)投資、個人投資，但國家經(jīng)濟(jì)仍占主導(dǎo)地位。在這一經(jīng)濟(jì)變革背景下，會計模式也相應(yīng)地向市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變，會計準(zhǔn)則體系逐步建立，這對企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展起了積極的推動作用。

　　然而，我們也應(yīng)該看到，在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，我國多年來一直實行的計劃經(jīng)濟(jì)體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間還不長，還不夠成熟和完善，這是大家已經(jīng)達(dá)成的共識。因此，現(xiàn)階段由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變具有過渡性。在這一經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵的過渡時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多新的會計問題。比如，我國某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場，造成公允價值計量方式在實踐中運(yùn)用十分困難；同時，公允價值的運(yùn)用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷和估計，而其可信度在一定程度上受到質(zhì)疑，也會給企業(yè)留下相當(dāng)?shù)睦麧櫜倏v空間。因此，在市場化程度不高的現(xiàn)階段，我們不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)公允價值的計量作用，而應(yīng)在有把握的情況下逐步采用。近年來我國對債務(wù)重組和非貨幣性交易會計準(zhǔn)則的修訂就是很好的例證，減少了少數(shù)上市公司粉飾財務(wù)報表的可乘之機(jī)。再如，由于我國目前市場經(jīng)濟(jì)還不夠完善，因此會計信息的使用者與其他市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家存在一定的差別，他們更為關(guān)注能夠真實可靠地反映企業(yè)過去交易和事項所形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，所以會計信息的可靠性相對于相關(guān)性更為重要，因此會計處理應(yīng)趨于謹(jǐn)慎。

　　近年來國內(nèi)資本市場得到快速發(fā)展，對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但是，資本市場的擴(kuò)大和復(fù)雜化致使新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，比如上市公司較為頻繁和金額較大的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、交互持股等，就明顯帶有特殊性；此外，作為資本市場主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)也比較特殊，除社會公眾股外，國有股和法人股通常占有較大比重，且不能流通，特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了我國國有企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易占相當(dāng)大的比重。這些現(xiàn)象都引發(fā)出許多新的會計問題，客觀上要求盡快加以解決，因此會計準(zhǔn)則的制定工作也將日趨復(fù)雜。就目前來看，由于各方面的條件尚未成熟，實際工作中出現(xiàn)的問題難于一下子全部解決，因而一段時期內(nèi)“救火式”的會計準(zhǔn)則制定方式仍將繼續(xù)。

　�。ǘ�）工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)并存

　　十八世紀(jì)的工業(yè)革命對會計的影響是全面和深刻的，導(dǎo)致人類創(chuàng)造財富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向了工業(yè)，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大、生產(chǎn)過程日益復(fù)雜、批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)等，這也促進(jìn)了傳統(tǒng)財務(wù)會計的生產(chǎn)和發(fā)展�，F(xiàn)行的會計理論方法體系就是伴隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)而形成的。

　　近年來，隨著科技的突飛猛進(jìn)，在迅速變化的當(dāng)今世界，知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為不可抗拒的時代潮流，影響著人類社會和經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的方方面面。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最重要的特征是知識轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動力量。發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)，正在成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢，這對包括會計在內(nèi)的各行各業(yè)都帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。原本誕生于工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計在很多方面出現(xiàn)了不適應(yīng)性，如折舊的計提難以確切計算、利潤概念比較模糊、收益與權(quán)益之間的界限不夠清晰等。

　　就在步入知識經(jīng)濟(jì)社會的同時，近年接連出現(xiàn)了一些巨額會計造假事件，典型的如美國安然、世通、施樂等公司。由于這些會計造假行為都是在原有財務(wù)會計模式下出現(xiàn)的，因此導(dǎo)致了各界人士對財務(wù)會計信息可靠性與真實性的懷疑，對會計信息的質(zhì)量也提出了更高的要求。的確，進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，全球資本市場的不斷發(fā)展、信息技術(shù)的日新月異，都使得資本、技術(shù)、管理、人才等生產(chǎn)要素在國際間的流動加快，金融手段的不斷創(chuàng)新促使各種新興的交易和業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。此時，會計信息的決策作用將日益重要，會計信息使用者對公開、真實、準(zhǔn)確的會計信息有著更為強(qiáng)烈的需求，而且需要及時提供更多的和新形式的會計信息，這些都要求會計準(zhǔn)則的改進(jìn)。此外，在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計信息的處理技術(shù)和方式也得以改進(jìn)。信息技術(shù)革命對會計信息的輸入、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，使得會計信息超越國界，在全球范圍內(nèi)即時傳遞和共享成為現(xiàn)實。而這對于現(xiàn)行以手工為前提設(shè)計的會計信息處理方式，甚至現(xiàn)行的會計基本理論都提出了挑戰(zhàn)。作為世界通用的商業(yè)語言的會計，必須積極適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)所帶來的種種新變化、新要求。因此，我們必須認(rèn)真考慮知識經(jīng)濟(jì)給會計帶來的挑戰(zhàn)，對知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計問題進(jìn)行重新審視和反思，做出相應(yīng)的回應(yīng)。

　　我們必須清楚地認(rèn)識到，我國當(dāng)前正處于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的興起二者并存的格局，在這個復(fù)雜的背景下，會計應(yīng)該做出如何的回應(yīng)以及如何進(jìn)一步的發(fā)展，是我們面臨的重要問題。

　　總之，會計與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，會計是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會計發(fā)展。只要清楚地把握我國當(dāng)前的會計環(huán)境，才能正確地認(rèn)識我國的會計國際化問題。我國當(dāng)前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊背景下，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善，計劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存；而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持發(fā)展的同時，知識經(jīng)濟(jì)正迅速地興起，二者相互交融。我國當(dāng)前會計環(huán)境的這種特殊性和復(fù)雜性，要求我們在會計國際化進(jìn)程中時刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，及時提出會計對策，不斷完善會計準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

　　二、關(guān)于會計國際化的幾點(diǎn)認(rèn)識

　　（一）會計國際化是大勢所趨、潮流所向

　　在當(dāng)今世界，國際貿(mào)易和全球資本市場飛速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身的較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都加入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，也會影響到世界上的其他國家或地區(qū)。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然扮演著越來越重要的角色；推進(jìn)會計和會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展、尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，深刻影響到會計信息從輸入到加工和處理、再到傳遞和使用的全過程�？梢哉f，信息技術(shù)革命為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會計的國際化進(jìn)程。因此，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會計國際化已是大勢所趨、潮流所向，是不容回避的客觀事實。

　�。ǘ�）會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來

　　會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程。應(yīng)該認(rèn)識到，會計國際化是世界各個國家都面臨的一個共同課題，而不僅僅是某個國家或者地區(qū)的事。也就是說，會計國際化不僅是發(fā)展中國家、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的全世界所有國家所面臨并予以關(guān)注的問題，各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來。因為會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟(jì)利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本市場的效率得以提高，也有助于降低資金成本、改善投資環(huán)境、提升國家和地區(qū)的形象。在會計國際化進(jìn)程中，一些發(fā)達(dá)國家總希望將本國或本地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，則可以不費(fèi)任何力氣而坐收協(xié)調(diào)之利；但對于其他國家來說，則必須花費(fèi)大量的協(xié)調(diào)成本，包括學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本、支付外國會計師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等，因此朝哪個方向協(xié)調(diào)也是一個利益問題。而對于這一點(diǎn)，發(fā)達(dá)國家目前面臨著更為緊迫的選擇。因為誰在會計國際化進(jìn)程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。

　　會計國際化的發(fā)展進(jìn)程得到世界各國日益廣泛的關(guān)注，并得到來自絕大多數(shù)國家以及各有關(guān)國際或區(qū)域性組織的推動。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）作為國際性的民間組織，自1973年成立以來，在會計的國際協(xié)調(diào)和制定國際會計準(zhǔn)則方面，取得了很大的成績，也日益受到各國政府和有關(guān)組織的重視。2000年底，IASC成功地完成了戰(zhàn)略改組，新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）自2001年4月開始運(yùn)作。IASC的改組和機(jī)制調(diào)整，改變了世界各國在國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比，而各國也積極地投身于會計國際協(xié)調(diào)、國際會計準(zhǔn)則制定中來，日前英美等國在國際會計準(zhǔn)則中占據(jù)了主導(dǎo)地位，充分體現(xiàn)了會計國際化是利益之爭的本質(zhì)。

　�。ㄈ�）會計國際化將是一個艱巨而漫長的過程

　　世界各國由于在社會經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等方面不可避免地存在差異，會計環(huán)境大相徑庭，這引致了各國在會計國際協(xié)調(diào)過程中的障礙，并且協(xié)調(diào)的成本很高，而過程也很漫長。就現(xiàn)階段IASB的立項計劃來看，考慮的重點(diǎn)仍是國際會計準(zhǔn)則在發(fā)達(dá)國家的適用性，對新興經(jīng)濟(jì)國家及發(fā)展中國家的特殊情況考慮不足，僅有一項“中小企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)中國際會計準(zhǔn)則的運(yùn)用”雖作為研究主題但尚未列入IASB的準(zhǔn)則制定正式議程。

　　值得注意的是，IASB主席和副主席新近也已經(jīng)認(rèn)識到：在不同的國家環(huán)境下，會計的國際協(xié)調(diào)也有所不同。例如，就擬議中的中小企業(yè)會計問題而言，美國的中小企業(yè)所面臨的問題與俄羅斯的中小企業(yè)面臨的問題無論從法律環(huán)境，還是經(jīng)營方式等都會有很大的不同，因此IASB考慮將區(qū)分不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度國家的情況分別處理�？梢姡琁ASB在考慮發(fā)達(dá)國家和成熟市場的同時，考慮到發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的環(huán)境因素，并意識到發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的會計環(huán)境與發(fā)達(dá)國家有所不同，會計處理應(yīng)區(qū)別對待。這是IASB在會計國際化發(fā)展進(jìn)程中正視現(xiàn)實情況的體現(xiàn)，也是廣大發(fā)展中國家不懈努力的結(jié)果，是一個好的現(xiàn)象。然而，由于各國環(huán)境差異的必然存在，不僅只是發(fā)展中國家在會計國際協(xié)調(diào)過程中會遇到障礙，即使在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的某個時期也會或多或少地遇到某些障礙，而在這些障礙沒有完成消除的情況下，要順利地實現(xiàn)會計的國際協(xié)調(diào)將有一定的困難。因此，要實現(xiàn)會計國際化，仍將是一項十分艱巨、復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)。

　　三、關(guān)于我國當(dāng)前環(huán)境下會計國際化進(jìn)程中的要點(diǎn)

　　改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準(zhǔn)則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。我國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的改革進(jìn)程不斷加快，在較短的時間里邁出了重大步伐，并在許多方面與國際會計準(zhǔn)則取得一致或協(xié)調(diào)，贏得了國際會計界的高度評價。而今，加入WTO后意味著我們必須遵循國際通行的貿(mào)易規(guī)則，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更為突出，加快會計國際化的步伐顯得日前緊迫；同時，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢加快、信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，我國的會計國際化的發(fā)展進(jìn)程也必將進(jìn)一步加快。應(yīng)當(dāng)注意的是，我國會計國際化進(jìn)程的發(fā)展，必須以對我國當(dāng)前的會計環(huán)境以及會計國際化的本質(zhì)和趨向有清楚認(rèn)識為基礎(chǔ)。由此提出下列需要把握的要點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┪覀円�積極地參與會計國際化進(jìn)程

　　對尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，我們不應(yīng)被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會計國際化進(jìn)程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。日前的選擇是，一方面，我們既要密切關(guān)注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗，又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照搬照抄國際會計準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國際會計準(zhǔn)則也能解決我們國家所面臨的一些特殊會計問題。

　　1.密切關(guān)注會計國際化的發(fā)展和動向，結(jié)合我國的國情進(jìn)行吸收借鑒。雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，我國會計國際化要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題。否則，不但問題無法解決，并且可能導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。會計國際化是個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準(zhǔn)則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調(diào)整國際準(zhǔn)則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準(zhǔn)則針對的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景顯然是存在差別的，因而我國的會計標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則還存在不一致之處，這種情況是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。

　　一方面我們應(yīng)向國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問題；另外，我相信隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，即環(huán)境的變化，我們會有條件更廣泛地與國際會計準(zhǔn)則相一致。因此，我們對會計國際化的態(tài)度是：在立足于我國國情、立足于我國當(dāng)前的會計環(huán)境下，我們應(yīng)積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國外會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準(zhǔn)則和國際會計協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問題，緊跟我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進(jìn)我國的會計國際化進(jìn)程。

　　2.積極主動地參與會計國際化進(jìn)程，施加我們的影響。會計國際化的實質(zhì)是各國逐步趨同的過程，也是各國利益之爭的結(jié)果。認(rèn)識到這一點(diǎn)，我國應(yīng)當(dāng)在推進(jìn)會計國際化進(jìn)程中積極參與會計的國際協(xié)調(diào)，爭取更多的國家利益。如前所述，當(dāng)前我國會計環(huán)境下呈現(xiàn)出了一些特殊的會計問題，如較多和較為頻繁地進(jìn)行資產(chǎn)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、關(guān)聯(lián)交易、謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價值等等，我們要在會計國際協(xié)調(diào)過程中對這些特殊問題加以反映，對國際會計準(zhǔn)則的制定施加影響，使之關(guān)注我們的問題，力求找出解決我國實際問題的方法，并使其成為國際上認(rèn)可的方法，以盡可能地減少我國會計國際協(xié)調(diào)的成本。

　　首先，我們要全面正確認(rèn)識國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制，以及如何在國際會計準(zhǔn)則委員會新架構(gòu)下發(fā)揮我們的作用，從而使國際會計準(zhǔn)則更多地兼顧包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的情況和需求。這是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。面對新的挑戰(zhàn)，一方面，我們應(yīng)當(dāng)更加全面、廣泛地參與國際會計準(zhǔn)則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見，利用IASB會議的開放機(jī)制參加會議和提供觀點(diǎn)，派人去IASB工作等；另一方面，在積極參與會計國際協(xié)調(diào)的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地對國際協(xié)調(diào)施加我們的影響，例如建議IASB立項研究經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的會計問題等，以便在國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)制的新格局中發(fā)揮更大的作用。

　　其次，在IASC改組后，世界各國在國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比發(fā)生了很大變化，以英、美為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)了國際會計準(zhǔn)則的制定過程，因此要在國際會計準(zhǔn)則制定過程中更有發(fā)言權(quán)，區(qū)域間合作就顯得相對重要。我們應(yīng)該積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)染哂邢嗨铺卣鞯膰�家開展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力。例如，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的溝通和合作，對國際會計準(zhǔn)則理事會和國際會計準(zhǔn)則提出意見和要求，可以擴(kuò)大亞洲國家在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響，使國際會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。

　�。ǘ�）會計國際化的發(fā)展需要其他方面的配合

　　從會計國際化發(fā)展的現(xiàn)實來看，會計國際化發(fā)展所處的現(xiàn)實環(huán)境問題不可忽視。在這個現(xiàn)實下，會計國際化的發(fā)展還需要法律等各個方面的配合。這是因為，會計所處各種環(huán)境的因素是一個相互作用、聯(lián)動的過程，會計改革需要包括法律等各個方面的配合。例如，在我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利潤非常重要，對公司的評價也主要以相關(guān)利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)。就上市公司來看，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如申請增發(fā)新股，必須是最近三個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，且最近一個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%；公司上市后，如出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，其股票即暫停上市，暫停上市后第一個半年公司仍未扭虧，證券交易所將直接做出終止上市的決定，如果公司實現(xiàn)盈利，則可以按程序申請恢復(fù)上市。這些法規(guī)的規(guī)定，致使利潤成為評價上市公司至關(guān)重要的因素。這樣，會計信息使用者和提供者會將注意力很自然地轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。個別公司在某個會計年度經(jīng)營不善時，還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。在這種情況下，我們不可能按IASB的提議，考慮取消利潤表而采用綜合收益表；取消利潤概念，而采用全面收益概念，如此等等。

　　可以說，會計的國際化發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，除會計標(biāo)準(zhǔn)之外，還必須采取有效措施從各個方面加以配合和促進(jìn)。就我國目前的情況來看，應(yīng)從社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等各個方面做好會計國際化發(fā)展的一些配套工作，主要包括進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓；加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性；加強(qiáng)外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對會計從業(yè)人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)等。

　�。ㄈ�）強(qiáng)化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制

　　在會計國際化進(jìn)程中，制定的會計標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國際化固然重要，但是確保會計標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，二者缺一不可、并行不悖。近年來，我國的會計國際化進(jìn)程步伐較快，并在會計標(biāo)準(zhǔn)化的國際協(xié)調(diào)上取得了相當(dāng)?shù)倪M(jìn)展。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，我國會計標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行還存在一定的問題。一個制定得再好、再完美的、與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會計國際化更是形同虛設(shè)。

　　我們應(yīng)該認(rèn)識到，當(dāng)前我國企業(yè)所出現(xiàn)的會計造假問題并不是說明我們的會計標(biāo)準(zhǔn)存在問題，也并不是說這是由我們的會計國際化進(jìn)程所導(dǎo)致的。正確的認(rèn)識應(yīng)當(dāng)是，目前我國企業(yè)由于自身或外部因素的促動，沒有按照符合商業(yè)慣例的規(guī)則來運(yùn)做，有一些企業(yè)甚至是公然作假，這樣，適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會計規(guī)則、方法自然就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。顯然，不有效地執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)的后果十分嚴(yán)重，不僅會對投資者造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會使整個資本市場產(chǎn)生信任危機(jī)。近年來，瓊民源、銀廣夏、紅光實業(yè)等案例都與沒有有效執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。制定會計標(biāo)準(zhǔn)的最終目的是要貫徹、執(zhí)行，因此會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行問題是會計國際化過程中十分重要的一環(huán)。在我國當(dāng)前，強(qiáng)化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制顯得尤為重要而且迫切。因此，我們在繼續(xù)推進(jìn)我國會計國際化進(jìn)程、加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制度和完善工作的同時，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會計監(jiān)管，確保會計標(biāo)準(zhǔn)制定發(fā)布后得到有效的實施。在這一點(diǎn)上，我們要嚴(yán)格按照《會計法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的會計監(jiān)督制度，發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財政、審計、證券、金融、稅務(wù)、會計等監(jiān)管的職能和范圍，合理分工、落實責(zé)任、形成合力；做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對會計違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用等。

　　此外，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，我國企業(yè)會計信息失真嚴(yán)重、會計標(biāo)準(zhǔn)沒有得到有效執(zhí)行的原因較為復(fù)雜，比如企業(yè)行為不規(guī)范、市場交易虛假、缺乏有效的公司治理等。因此，強(qiáng)化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制，與前述的法律等各個方面的配合是分不開的，例如完善市場環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的根本轉(zhuǎn)換等方面共同影響到我國會計國際化的發(fā)展進(jìn)程�；蛘�，我們可以提出新的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的思路，例如，對于企業(yè)符合一般商業(yè)慣例的行為，按通行的會計標(biāo)準(zhǔn)處理，而對于非正常商業(yè)行為，并且明顯有失公允的，則制定特定的會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行特別的會計處理�？偠�言之，隨著我國會計國際化進(jìn)程的加快發(fā)展，對會計標(biāo)準(zhǔn)如何有效地貫徹實施是值得密切關(guān)注的問題。

　　四、我國會計國際化進(jìn)程的現(xiàn)實情況總結(jié)

　　在會計國際化發(fā)展大勢所趨的背景下，多年來我們堅持順勢而為的態(tài)度，以積極的姿態(tài)努力實現(xiàn)我國會計的國際協(xié)調(diào)。改革開放二十多年來，我們一直在以大量的實行行動知時、有效地推進(jìn)我國會計的國際化進(jìn)程，被國際會計界認(rèn)為是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。我們既沒有盲目照搬國際會計準(zhǔn)則或其他國家的會計標(biāo)準(zhǔn)，又在適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，盡可能地與國際會計慣例協(xié)調(diào)。

　　早在1986年，財政部發(fā)布的《外商投資企業(yè)會計制度》就在很多方面吸收了國際上會計的通行做法，為吸引外資、擴(kuò)大開放奠定了基礎(chǔ)。1992年小平同志南巡講話后不久，財政部抓住時機(jī)，適時地發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》，并陸續(xù)發(fā)布了13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度，從而結(jié)束了計劃經(jīng)濟(jì)的會計模式，拉開了我國會計準(zhǔn)則制定的序幕，確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際會計初步協(xié)調(diào)的新的會計模式；適應(yīng)了我國企業(yè)改組上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的要求，對于國有企業(yè)改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度、建立和發(fā)展我國的資本市場發(fā)揮了重要的作用。1998年，財政部發(fā)布了首份具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，此后又陸續(xù)發(fā)布了共計16項具體會計準(zhǔn)則，另有14項具體會計準(zhǔn)則（草案）廣泛征求意見。不論是會計準(zhǔn)則的制定程序，還是會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，準(zhǔn)則的制定始終力求貫徹國際化的精神，在符合我國國情的基礎(chǔ)上實現(xiàn)我國會計與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。2000年，財政部以國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為依據(jù)，印發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是在總結(jié)我國資本市場改革情況的基礎(chǔ)上制定的，改革力度大、起點(diǎn)較高、內(nèi)容豐富，將我國的會計國際化進(jìn)程向前推進(jìn)了一大步。2001年，發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》、《證券投資基金會計核算辦法》，適應(yīng)了我國資本市場的進(jìn)一步發(fā)展。目前，采用我國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計準(zhǔn)則所要做的調(diào)整已經(jīng)較少；此外，在中國境內(nèi)上市的商業(yè)銀行的年報，按規(guī)定需由境內(nèi)外會計公司分別進(jìn)行審計，審計結(jié)果表明，除涉及衍生金融工具交易和資產(chǎn)負(fù)債表日后宣告分配的現(xiàn)金股利外，其他方面已基本無差異�？梢�，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過這些年的改革，在與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已經(jīng)取得重大突破，例如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對六大會計要素的界定、要求上市公司對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準(zhǔn)備等都已經(jīng)與國際會計慣例取得協(xié)調(diào)。

　　與此同時，為了推進(jìn)我國會計的國際化，我們在理論準(zhǔn)備、人員培訓(xùn)、對外交流等方面也作了大量工作。首先，早在1981年起，就開始在中國會計學(xué)會的《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的各項會計準(zhǔn)則；自1992年就一直堅持出版會計準(zhǔn)則叢書，介紹財務(wù)會計發(fā)展和國內(nèi)外會計準(zhǔn)則制定方面的最新動態(tài)，用以推進(jìn)會計國際化進(jìn)程；2000年出版了《國際會計準(zhǔn)則2000》的官方中文譯本，對于宣傳、理解和推廣國際會計準(zhǔn)則發(fā)揮了十分重要的作用；近年來，又在《會計研究》上介紹參加國際會計準(zhǔn)則委員會歷次會議的情況，追蹤國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的最新動態(tài)。其次，財政部先后派出數(shù)十人次到國際會計準(zhǔn)則委員會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、國際五大會計公司、英美等著名大學(xué)進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和工作，為我國會計的國際化發(fā)展作了大量人員上的儲備工作。再次，我們積極地參與相關(guān)的會計國際組織的活動，開展會計的國際交流，以了解和跟蹤會計的國際發(fā)展動態(tài)并及時發(fā)表我國的意見。早在1982年聯(lián)合國“國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組”成立伊始，我國即成為其成員國；1997年加入國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會，并成為國際會計準(zhǔn)則委員會的觀察員；2001年6月又當(dāng)選國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會委員，并參加了歷次咨詢委員會會議，發(fā)表了我國對會計國際協(xié)調(diào)的有關(guān)看法。此外，我們還積極與其他國家開展區(qū)域間的溝通和合作，2002年2月與日本、韓國會計準(zhǔn)則制定機(jī)制舉行了三國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議，旨在協(xié)調(diào)對重大的國際會計問題的看法并加強(qiáng)合作，對推進(jìn)我國會計國際化進(jìn)程具有現(xiàn)實意義。

　　今后，我們還將繼續(xù)以積極的姿態(tài)推進(jìn)我國的會計國際化進(jìn)程，在會計國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮更大的作用。比如更加積極廣泛地對國際會計準(zhǔn)則征求稿提出我們的意見，又如，財政部近期即將開通會計準(zhǔn)則網(wǎng)，這也是我們采取實際行動的一個有力例證。

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