一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)變革

　　1、對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的重新認(rèn)識(shí)

　　傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，人們對(duì)財(cái)務(wù)從不同角度進(jìn)行了界定，形成了貨幣收支活動(dòng)論、分配關(guān)系論、資金運(yùn)動(dòng)論、資本要素配置論等多種觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)從不同側(cè)面反映了財(cái)務(wù)的特征，對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究起到了積極的作用。新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、運(yùn)作方式、分配模式等都將發(fā)生很大變化，企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)不僅僅是“分配關(guān)系”、“資金運(yùn)動(dòng)”等，而應(yīng)從更廣泛的角度去認(rèn)識(shí)它，即財(cái)務(wù)是企業(yè)管理的重要組成部分，其本質(zhì)是資源配置，是從價(jià)值角度對(duì)企業(yè)資源所進(jìn)行的配置。

　　2、財(cái)務(wù)主體的變革

　　傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下財(cái)務(wù)主體通常以企業(yè)邊界為限，企業(yè)實(shí)體成為財(cái)務(wù)主體的直接表現(xiàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是信息技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，使企業(yè)邊界變得模糊。動(dòng)態(tài)聯(lián)盟、虛擬公司等新的企業(yè)形式的出現(xiàn)使財(cái)務(wù)主體在網(wǎng)絡(luò)的背景下開始虛擬化、動(dòng)態(tài)化，甚至不再是一個(gè)空間概念，而僅僅以觀念的形式存在于利益相關(guān)者的意識(shí)中。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技、信息、知識(shí)成為企業(yè)的主要資產(chǎn)，資本雇傭勞動(dòng)的企業(yè)條件已經(jīng)不再適用，財(cái)務(wù)主體中處于中心地位的也不再僅僅是通常所講的投資者，財(cái)務(wù)主體更多地被解釋為“利益相關(guān)者締結(jié)的一項(xiàng)合約”，知識(shí)資本所有者與物質(zhì)資本所有者共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)主體。

　　3、財(cái)務(wù)目標(biāo)的變革

　　關(guān)于財(cái)務(wù)的目標(biāo)，目前較為流行的觀點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。我們知道，經(jīng)濟(jì)研究的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富最大化。從這一點(diǎn)看，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)本身并沒有錯(cuò)誤，關(guān)鍵問題在于應(yīng)選擇何種模式來計(jì)量和考核這種目標(biāo)�！澳繕�(biāo)”是對(duì)行為方向的一種高度概括，它應(yīng)具備概括性、明確性和可考核性的特點(diǎn)，否則，這種目標(biāo)的確立就是失敗的。所以，現(xiàn)階段是否將企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)目標(biāo)是值得我們進(jìn)一步探討的。新經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣資本所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府、員工成為企業(yè)的平等的利益相關(guān)者，他們既是合作者又是利益的對(duì)立著。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這些人是并列的經(jīng)濟(jì)主體，其經(jīng)濟(jì)利益是同質(zhì)的，所不同的僅僅是與企業(yè)所建立的契約形式不同。從理論上講，企業(yè)的利益是組成企業(yè)的各主體利益的綜合表現(xiàn)。利益相關(guān)者的目標(biāo)構(gòu)成了企業(yè)目標(biāo)。所以，筆者認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代相關(guān)者利益最大化應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)。相關(guān)者利益最大化從實(shí)現(xiàn)形式上看又可劃分為“有效增加值最大化”和“增值分配均衡化”兩大目標(biāo)。企業(yè)增加值是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的新增價(jià)值，從價(jià)值構(gòu)成上看，即V＋M，它是投資人、債權(quán)人、國家、經(jīng)營(yíng)者、員工等的利益源泉和基本保障。增加值分為有效增加值和無效增加值。有效增加值是指通過市場(chǎng)交換或企業(yè)分配已實(shí)現(xiàn)的增加值，無效增加值是指雖然消耗了社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)，但不能被社會(huì)所承認(rèn)，其價(jià)值沒有實(shí)現(xiàn)的增加值。只有有效增加值最大化，企業(yè)才能不斷創(chuàng)造更多的有效社會(huì)財(cái)富，才能有足夠的新增價(jià)值供利益相關(guān)者進(jìn)行分配�！坝行г黾又底畲蠡�”和“增值分配均衡化”兩大目標(biāo)分別從“效率”和“公平”兩個(gè)方面反映了對(duì)財(cái)務(wù)資源配置的基本要求。也只有這兩大目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)才能保證相關(guān)者利益的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　4、財(cái)務(wù)內(nèi)容的變革

　　新經(jīng)濟(jì)條件下，一種嶄新的“泛財(cái)務(wù)資源”理論正在形成。所謂泛財(cái)務(wù)資源是針對(duì)傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，從形態(tài)上分為硬財(cái)務(wù)資源和軟財(cái)務(wù)資源。硬財(cái)務(wù)資源包括物質(zhì)資源、自然資源等；軟財(cái)務(wù)資源包括市場(chǎng)資源、人力資源、信息資源、知識(shí)資源等。這一理論的提出，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容發(fā)生巨大變化，具體表現(xiàn)在：（1）籌資管理的擴(kuò)展。知識(shí)是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最主要的生產(chǎn)要素，企業(yè)籌資管理的內(nèi)容將由原來的籌集“物質(zhì)資本”擴(kuò)展為籌集“物質(zhì)資本”和“知識(shí)資本”。（2）投資管理的擴(kuò)展。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)投資戰(zhàn)略將作出重大調(diào)整。大批高素質(zhì)人才所具備的知識(shí)和能力將成為企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)和主要?jiǎng)恿�，智力資本投資管理將顯得尤其重要。同時(shí)，由于期望的高投資收益常常伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理更加重要。（3）資產(chǎn)管理的擴(kuò)展。知識(shí)資產(chǎn)成為新經(jīng)濟(jì)的主要資產(chǎn)，因而將成為資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)在知識(shí)資產(chǎn)的管理方面進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，如知識(shí)資產(chǎn)的籌集、運(yùn)作、保值、增值和效益方面的管理等。（4）收益分配管理的擴(kuò)展。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代按勞分配的形式將發(fā)生很大變化。腦力勞動(dòng)成為勞動(dòng)的主要形式，人力資本最大者將擁有最重要的財(cái)務(wù)治理權(quán)，也同時(shí)擁有企業(yè)最大的剩余索取權(quán)�！鞍簇暙I(xiàn)分配”將成為收益分配的主要形式。設(shè)計(jì)報(bào)酬計(jì)劃將是財(cái)務(wù)研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　另外，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于高科技的迅猛發(fā)展，將有大量企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值大相徑庭。公司估價(jià)理論和方法是現(xiàn)代財(cái)務(wù)迫切需要解決的問題。

　　5、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的變革

　　與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和指標(biāo)體系應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)性重構(gòu)。初步構(gòu)想如下：

　　第一層次為財(cái)務(wù)基本目標(biāo)評(píng)價(jià)。按照“有效增加值最大化”和“增值分配均衡化”的財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過有效增加值、有效增加值率、資產(chǎn)增加值率、增加值分配結(jié)構(gòu)比率、資產(chǎn)增加值率分解指標(biāo)、社會(huì)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。以制造業(yè)為例：

　�。�1）有效增加值=營(yíng)業(yè)收入－配比性中間消耗

　�。�2）有效增加值率=有效增加值／營(yíng)業(yè)收入×100%

　　（3）資產(chǎn)增加值率=有效增加值／企業(yè)平均資產(chǎn)總值×100%（按照新經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)平均資產(chǎn)總值應(yīng)包括知識(shí)資產(chǎn)的價(jià)值。）

　�。�4）增加值分配結(jié)構(gòu)比率=各利益主體已得增加值分配額／有效增加值總額

　�。�5）資產(chǎn)增加值率分解指標(biāo)=有效增加值／企業(yè)平均資產(chǎn)總值

　　=凈利潤(rùn)＋知識(shí)資產(chǎn)報(bào)酬＋利息＋生產(chǎn)稅＋所得稅／平均資產(chǎn)總額（包括知識(shí)資產(chǎn)）

　　=｛[（凈利潤(rùn)＋知識(shí)資產(chǎn)報(bào)酬）／所有者權(quán)益（包括知識(shí)資產(chǎn)）］＋所得稅／所有者權(quán)益｝×權(quán)益比重

　　第二層次為分項(xiàng)目評(píng)價(jià)。分項(xiàng)目評(píng)價(jià)主要按傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容加以評(píng)價(jià)，主要內(nèi)容為：盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流動(dòng)能力等評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容上同樣應(yīng)增加對(duì)知識(shí)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，如知識(shí)資產(chǎn)增加值率、知識(shí)資產(chǎn)利潤(rùn)率、知識(shí)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、知識(shí)資產(chǎn)保值增值率等。

　　第三層次為財(cái)務(wù)預(yù)警分析。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高收益往往伴隨高風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)警分析應(yīng)越來越受到重視。應(yīng)積極建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，包括分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、財(cái)務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)警評(píng)價(jià)方法等。

　　第四層次為財(cái)務(wù)成長(zhǎng)能力分析。財(cái)務(wù)成長(zhǎng)能力分析是一種趨勢(shì)分析，它以歷史資料為依據(jù)，采用趨勢(shì)分析方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。可通過財(cái)務(wù)指標(biāo)平均發(fā)展速度、發(fā)展速度標(biāo)準(zhǔn)差等指標(biāo)反映。

　　第五層次為財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)一直是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容更加豐富，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也更加復(fù)雜，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的可靠性和代表性是非常關(guān)鍵的問題。另外，眾多的指標(biāo)雖然能全面地反映財(cái)務(wù)狀況，但指標(biāo)間的矛盾和信息重迭問題以及這些問題的削減都將成為財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)需要研究的主要問題。

　　6、財(cái)務(wù)方法的變化

　　新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技的廣泛滲透、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，使數(shù)據(jù)的取得更加全面、快捷，方法的使用更加簡(jiǎn)單，計(jì)算更加精確，各種科學(xué)量化方法將得到進(jìn)一步運(yùn)用。定量預(yù)測(cè)方法、風(fēng)險(xiǎn)分析方法、滾動(dòng)預(yù)算方法、財(cái)務(wù)控制方法以及包含知識(shí)資本、人力資本在內(nèi)的財(cái)務(wù)分析方法等將得到重視。同時(shí)，新經(jīng)濟(jì)是技術(shù)和制度雙重創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，僅僅有科技硬環(huán)境是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須有與之相適應(yīng)的軟環(huán)境，“人本財(cái)務(wù)”將成為新經(jīng)濟(jì)的重要財(cái)務(wù)特征。從企業(yè)角度看，以和諧的關(guān)系整合企業(yè)內(nèi)外的人和其它資源，是新經(jīng)濟(jì)的生存環(huán)境，諸如人本管理方法、倫理管理方法、道德管理方法等將越來越受到人們的重視。

　　二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的責(zé)任會(huì)計(jì)模式

　　新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)的管理和決策作用日顯重要。由于篇幅有限，本文僅對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行初步構(gòu)想，提出了一種新的責(zé)任會(huì)計(jì)模式——一增加值責(zé)任會(huì)計(jì)。

　　1、增加值責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)模式

　　根據(jù)前文分析，相關(guān)者利益最大化表現(xiàn)為企業(yè)的基本目標(biāo)，這一目標(biāo)又反映為“有效增加值最大化”和“增值分配均衡化”。責(zé)任會(huì)計(jì)是責(zé)權(quán)利相結(jié)合的一種管理會(huì)計(jì)方法，所以責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是通過建立內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制相統(tǒng)一的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，促進(jìn)各層次、各責(zé)任中心之間的相互協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)各層次、各責(zé)任中心的積極性，保證企業(yè)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和“公平”與“效率”的有機(jī)統(tǒng)一。其直接目標(biāo)就是通過有效增加值的生產(chǎn)和分配機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的不斷增加。

　　2、增加值責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體

　　按照目標(biāo)要求，在確立責(zé)任會(huì)計(jì)主體時(shí)，并不一定將責(zé)任會(huì)計(jì)主體劃分為“成本中心”、“利潤(rùn)中心”或“資金中心”，可以在現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，按責(zé)任單位確立責(zé)任會(huì)計(jì)主體。從理論上講，將企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為成本中心、利潤(rùn)中心、資金中心，在一定程度上可以清晰范圍、明確責(zé)任、突出重點(diǎn)，但實(shí)踐中往往存在下述問題：第一，不符合企業(yè)實(shí)際。企業(yè)中任何一個(gè)部門都在發(fā)生成本費(fèi)用，都在占用企業(yè)資金，都應(yīng)該為創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富而負(fù)責(zé)，很難分清成本、利潤(rùn)、資金分別由誰負(fù)責(zé)。第二，這種劃分往往不能對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行全面考核，導(dǎo)致責(zé)任中心片面地履行單一責(zé)任而忽視企業(yè)整體利益。所以，每個(gè)責(zé)任中心應(yīng)是一個(gè)完全的責(zé)任單位，按照分權(quán)管理模式，可劃分為管理部門責(zé)任單位、業(yè)務(wù)部門責(zé)任單位。管理部門責(zé)任單位主要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的軟環(huán)境負(fù)責(zé)，如企業(yè)管理結(jié)算模式、企業(yè)戰(zhàn)略、重大決策、企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等問題，所以管理部門責(zé)任單位主要解決企業(yè)的管理問題；業(yè)務(wù)部門責(zé)任單位主要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，概括地講就是直接參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，努力提高企業(yè)的“有效增加值”。所以，如果劃分責(zé)任中心的話，可以將業(yè)務(wù)部門確定為“增加值中心”，該中心不僅對(duì)中間消耗負(fù)責(zé)，而且對(duì)增加值負(fù)責(zé)，各責(zé)任單位的增加值之和即企業(yè)的增加值。將業(yè)務(wù)單位確定為“增加值中心”有利于保持責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致性。另外，在生產(chǎn)多品種的企業(yè)，可按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)實(shí)行事業(yè)部制，每個(gè)事業(yè)部就是一個(gè)“增加值中心”。

　　3、增加值責(zé)任會(huì)計(jì)的結(jié)算模式

　　結(jié)算模式主要包括結(jié)算方式和結(jié)算價(jià)格。第一，信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的必然趨勢(shì)，信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)為信息化管理提供了有力支持�！疤摂M銀行”、“網(wǎng)上銀行”等新興的銀行結(jié)算模式已經(jīng)成為可能。因?yàn)閮?nèi)部結(jié)算并不需要真正的現(xiàn)金流動(dòng)，只是起到結(jié)算和核算的作用，所以，在選擇責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)算方式時(shí)，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立“虛擬銀行”，實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)上結(jié)算”。第二，責(zé)任會(huì)計(jì)的本質(zhì)是在企業(yè)內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制，展開市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所以，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為主要標(biāo)準(zhǔn)，沒有市場(chǎng)價(jià)格作為參考的，可采用成本加成法或供求雙方競(jìng)價(jià)的方式確定。這種做法在一些企業(yè)已經(jīng)起到了較好的效果。

　　4、無效增加值否決制度

　　邯鋼經(jīng)驗(yàn)之一是成本否決，即成本控制與收入掛鉤。從企業(yè)目標(biāo)——有效增加值出發(fā)，筆者認(rèn)為應(yīng)制定“無效增加值否決制度”。無效增加值雖然消耗了社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)，但不能被社會(huì)所承認(rèn)，其價(jià)值沒有得到實(shí)現(xiàn)。責(zé)任預(yù)算的編制和業(yè)績(jī)考核都應(yīng)按照有效增加值進(jìn)行。對(duì)于無效增加值不僅不能確認(rèn)為業(yè)績(jī)，而且還應(yīng)制定相應(yīng)的懲罰制度，因?yàn)闊o效增加值不僅耗費(fèi)企業(yè)資源，而且占用企業(yè)資金。無效增加值否決制度否決的是無效增加值，對(duì)于有效增加值，責(zé)任單位則享有相應(yīng)的收益。這種制度的實(shí)施將形成“市場(chǎng)——銷售部門——生產(chǎn)部門——采購部門”的市場(chǎng)需求“倒逼”機(jī)制和連鎖反映，使企業(yè)各個(gè)部門都能夠關(guān)注市場(chǎng)變化，而不僅僅是銷售部門。責(zé)任單位為了提高本部門的有效增加值，除了關(guān)注市場(chǎng)情況外，還必須努力降低中間消耗，不斷提高生產(chǎn)或服務(wù)質(zhì)量，在轉(zhuǎn)移價(jià)格上取得優(yōu)勢(shì)。所以“無效增加值否決制度”將成本、質(zhì)量、效益、市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合起來，使責(zé)任單位的利益與企業(yè)利益緊密地結(jié)合起來，比“成本否決”更為全面。

　　5、有效增加值分配制度

　　有效的獎(jiǎng)罰制度是責(zé)任會(huì)計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為獎(jiǎng)罰制度應(yīng)與責(zé)任或目標(biāo)直接聯(lián)系，實(shí)行“有效增加值分配制度”。簡(jiǎn)單地講，就是按照企業(yè)的有效增加值，扣除稅費(fèi)等法規(guī)性支付、利息等財(cái)產(chǎn)性轉(zhuǎn)移支付等必須支付后，確定增加值分配率，根據(jù)該比率和責(zé)任單位的有效增加值計(jì)算該單位的應(yīng)得收益。計(jì)算公式如下：某責(zé)任單位的應(yīng)得增加值=該單位的有效增加值×分配率。這樣使責(zé)任單位明顯感覺到自己的收益與本部門的有效增加值密切相關(guān)，并且更容易接受相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。

　　6、增加值責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式

　　由于采用了與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的核算指標(biāo)，所以，“增加值責(zé)任會(huì)計(jì)”宜采用“雙軌制”核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不做變動(dòng)，責(zé)任會(huì)計(jì)采用“增加值會(huì)計(jì)”核算模式。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，“增加值會(huì)計(jì)”以“有效增加值”為損益核算的結(jié)果。從核算內(nèi)容上看，“增加值會(huì)計(jì)”主要分為增加值核算和增加值分配核算兩大內(nèi)容。其中，增加值核算又分為中間消耗核算和收入核算�；�本核算公式如下：（1）從增加值的形成看，有效增加值=收入－中間消耗。（2）從增加值的分配著，有效增加值=勞動(dòng)報(bào)酬＋生產(chǎn)稅＋營(yíng)業(yè)盈余。