[摘要]本文介紹了俄羅斯會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀及其推進(jìn)國際協(xié)調(diào)的基本態(tài)度、策略選擇、具體方式、實(shí)施方案和準(zhǔn)備工作等，并結(jié)合考察期間所見所想對(duì)深化我國會(huì)計(jì)改革、推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同提出了建議。

　　[關(guān)鍵詞]俄羅斯 會(huì)計(jì)改革 國際協(xié)調(diào)

　　2005年11月14日至20日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司一行7人赴俄羅斯就該國會(huì)計(jì)改革與國際協(xié)調(diào)的有關(guān)情況進(jìn)行了考察�？疾炱陂g，與俄羅斯財(cái)政部、俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、德勤俄羅斯公司及部分企業(yè)的官員、專家學(xué)者和技術(shù)人員進(jìn)行了廣泛深入的討論與交流，基本掌握了俄羅斯會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀及其推進(jìn)國際協(xié)調(diào)的動(dòng)向。有關(guān)情況介紹如下：

　　一、俄羅斯會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀

　　前蘇聯(lián)解體后，俄羅斯作為一個(gè)獨(dú)立主權(quán)國家登上國際政治舞臺(tái)，并經(jīng)歷了一個(gè)由政局動(dòng)蕩到社會(huì)安定、由經(jīng)濟(jì)衰退到經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、由國有經(jīng)濟(jì)到私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程和轉(zhuǎn)型過程。適應(yīng)俄羅斯經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況和發(fā)展要求，俄羅斯會(huì)計(jì)改革也走過了一條不平坦的道路。綜觀俄羅斯會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀，呈現(xiàn)出以下幾個(gè)顯著特征：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)改革取得了一定進(jìn)展，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和數(shù)量仍存在較大差距

　　俄羅斯財(cái)政部官員介紹，俄財(cái)政部曾在1992年10月推出一項(xiàng)《會(huì)計(jì)制度改革計(jì)劃》，該計(jì)劃提出，力爭(zhēng)在2000年建立一個(gè)現(xiàn)代的、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型會(huì)計(jì)核算體系。此后，俄聯(lián)邦政府又于1998年3月6日通過了《根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革大綱》，要求更多借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度改革。根據(jù)上述改革計(jì)劃，結(jié)合俄羅斯經(jīng)濟(jì)私有化運(yùn)動(dòng)的要求，從1993年起，俄羅斯開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。截至目前，已發(fā)布包括會(huì)計(jì)政策、固定資產(chǎn)、存貨、或有事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等在內(nèi)的20項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。這20項(xiàng)準(zhǔn)則部分吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則和計(jì)量基礎(chǔ)，但與1992年和1998年提出的改革計(jì)劃及發(fā)展目標(biāo)相比仍存在較大差距。從總體上看，俄羅斯目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目及規(guī)模，與我國20世紀(jì)90年代初期的情形有些相似，并在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)差異，主要體現(xiàn)在：

　　第一，計(jì)量基礎(chǔ)比較單一，主要是歷史成本，幾乎不考慮公允價(jià)值問題。

　　第二，缺乏對(duì)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，對(duì)套期、企業(yè)合并、衍生金融工具等沒有相應(yīng)規(guī)定；對(duì)農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等重要行業(yè)也沒有相應(yīng)準(zhǔn)則項(xiàng)目；對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有明確要求，特殊目的主體也不納入合并范圍。

　　第三，會(huì)計(jì)政策設(shè)定單一，對(duì)勘探開發(fā)、廢氣處理、場(chǎng)地費(fèi)用等一般直接列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　第四，尚未全面引入謹(jǐn)慎性、可靠性原則，基本不考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值情況，對(duì)各類資產(chǎn)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的年限計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷。

　　第五，會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)，而不是實(shí)質(zhì)重于形式。確認(rèn)收入更看重法定證據(jù)、文件是否齊備，而不論與收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否真正轉(zhuǎn)移。

　　德勤俄羅斯公司審計(jì)與能源項(xiàng)目合伙人Darry Hadaway評(píng)價(jià)說，“俄羅斯會(huì)計(jì)仍是變革中的會(huì)計(jì)”：“其會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性是比較低的”。

　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭較好，但國際會(huì)計(jì)公司的快速擴(kuò)張不容忽視

　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織看，俄羅斯自成為獨(dú)立主權(quán)國家之初（1989年），即成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織。最早成立的一個(gè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱為commonwealth），其成員主要是來自9個(gè)前蘇聯(lián)加盟共和國的專業(yè)人士。目前，俄羅斯共有7個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織，他們都需要在財(cái)政部注冊(cè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自愿決定加入某個(gè)職業(yè)組織。其中最大的一個(gè)叫俄羅斯職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成立于1997年，現(xiàn)擁有約1.5萬名會(huì)員。

　　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量看，截至目前，俄羅斯有本土?xí)��?jì)師事務(wù)所約12000家（多數(shù)為個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所），有注冊(cè)會(huì)計(jì)師約3.3萬人。

　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則看，在1995年至1998年間，俄羅斯聘請(qǐng)一批會(huì)計(jì)審計(jì)專家制定了35項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則；1999年至2000年略有停滯；自2001年以來，俄羅斯放棄了由本國專家制定審計(jì)準(zhǔn)則的做法，轉(zhuǎn)為聘請(qǐng)歐洲專業(yè)人員制定審計(jì)準(zhǔn)則，在原先基礎(chǔ)上又制定了15項(xiàng)新準(zhǔn)則，新制定的審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持了一致。據(jù)介紹，俄羅斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部長(zhǎng)批準(zhǔn)。

　　在看到俄羅斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，我們也注意到，國際“四大”加快了在俄羅斯的擴(kuò)張步伐。目前，“四大”在俄羅斯都有公司，其中德勤會(huì)計(jì)公司員工最多，已達(dá)到1678人。由于俄羅斯證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)——金融市場(chǎng)局要求上市公司按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而“俄羅斯很少有人懂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，所以國際“四大”“不僅要做審計(jì)業(yè)務(wù)，還要幫助客戶做賬，以實(shí)現(xiàn)由俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換”，因此“盡管違反了獨(dú)立性原則，但這種狀況短時(shí)間內(nèi)很難改變”（德勤合伙人語）。

　　（三）會(huì)計(jì)工作的稅收服務(wù)功能十分顯著，但如何解決提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與維護(hù)稅收法規(guī)之間的矛盾仍存在分歧。

　　俄羅斯會(huì)計(jì)工作對(duì)稅收征收的依附性是由該國法律所決定的�！抖砹_斯聯(lián)邦稅法》第8章第54條規(guī)定，納稅人企業(yè)在會(huì)計(jì)核算登記賬簿資料和其他與征稅項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)確認(rèn)、有根據(jù)的資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)每一個(gè)稅收周期的結(jié)果來核算稅收基準(zhǔn)。第120條規(guī)定，缺少原始文件，或缺少發(fā)票賬單或會(huì)計(jì)核算登記賬簿，或在會(huì)計(jì)核算和報(bào)表中不及時(shí)或不正確地反映納稅人的資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資情況的，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。第158條第1款規(guī)定，企業(yè)整體出售財(cái)產(chǎn)時(shí)，其（增值稅）稅收基準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)每一類資產(chǎn)確定。第313條第9段規(guī)定，稅務(wù)核算的證據(jù)是：（1）原始核算文件（包括會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)證件）；（2）會(huì)計(jì)核算分析表；（3）稅收基準(zhǔn)計(jì)算。第346條第3款之（16）規(guī)定，根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦《會(huì)計(jì)核算法》確定的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的剩余價(jià)值超過1億盧布的企業(yè)不得采用簡(jiǎn)易征稅制度。第374條第1款規(guī)定，對(duì)于俄羅斯企業(yè)而言，企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅征稅項(xiàng)目是根據(jù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目被統(tǒng)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表中的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。類似這樣的規(guī)定，在《俄羅斯聯(lián)邦稅法》中還有很多。

　　不難理解，當(dāng)會(huì)計(jì)工作如此直接、如此全面地影響并服務(wù)于稅收工作時(shí)，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要目的是防止稅收流失。因此，在俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，十分強(qiáng)調(diào)個(gè)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)負(fù)責(zé)，十分重視簽字的憑據(jù)。在這種情況下，是否發(fā)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不重要，也不要求在報(bào)表中進(jìn)行反映，而是十分注重會(huì)計(jì)核算過程。同時(shí)，對(duì)報(bào)表披露的時(shí)間要求也不緊迫，一般地，均可在會(huì)計(jì)年度終了后6個(gè)月內(nèi)出具報(bào)表，因?yàn)橐�把簽章完備的證據(jù)收集齊全，就需要約3個(gè)月的時(shí)間。對(duì)上市公司而言，盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)年度終了后3個(gè)月內(nèi)出具報(bào)表，但基于稅收目的局限，只能做一些披露，這一事實(shí)已得到業(yè)界默許。近年來，俄國內(nèi)要求改變這種狀況、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度的呼聲有所上升，但分歧依舊不小。一些專業(yè)人士，包括“四大”在俄羅斯的高級(jí)技術(shù)人員認(rèn)為，俄羅斯重視證據(jù)收集、重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的做法也有其優(yōu)點(diǎn)，從一定意義上講，這些確鑿的證據(jù)也維護(hù)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，不應(yīng)片面否定。至于會(huì)計(jì)的稅收目的過強(qiáng)的問題，需要逐步改進(jìn)和調(diào)整。

　　（四）政府在會(huì)計(jì)改革中仍占據(jù)主導(dǎo)地位

　　這主要是由俄羅斯的會(huì)計(jì)管理體制所決定的。俄羅斯聯(lián)邦憲法第71條規(guī)定，國家的會(huì)計(jì)核算工作由聯(lián)邦政府管理。依據(jù)俄聯(lián)邦憲法，俄羅斯杜馬于1996年12月21日通過《會(huì)計(jì)核算法》，該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會(huì)計(jì)工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。正因?yàn)槿绱耍�俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要由聯(lián)邦政府總理批準(zhǔn)、簽發(fā)。這一方面說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，另一方面也說明俄羅斯的會(huì)計(jì)管理確實(shí)是高度集權(quán)的。配合《會(huì)計(jì)核算法》的實(shí)施，俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準(zhǔn)第329號(hào)決議，在其第五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財(cái)政部的地位”，明確授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)核算規(guī)則和會(huì)計(jì)報(bào)表要求。因此，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā)，但前期的實(shí)質(zhì)性工作是由財(cái)政部承擔(dān)的，這也賦予財(cái)政部在該國會(huì)計(jì)工作，尤其是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。據(jù)介紹，財(cái)政部的會(huì)計(jì)管理職責(zé)具體又由會(huì)計(jì)司承擔(dān)，其主要任務(wù)是制定會(huì)計(jì)核算規(guī)則、批準(zhǔn)頒發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書等。

　　（五）會(huì)計(jì)民間組織仍處于從屬地位，但其爭(zhēng)取準(zhǔn)則制定權(quán)的各種活動(dòng)日益活躍。

　　當(dāng)前，俄羅斯較有影響的會(huì)計(jì)民間組織是俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，成立于2002年。該理事會(huì)由銀行業(yè)、工商企業(yè)等商業(yè)組織創(chuàng)建，經(jīng)費(fèi)來源于不同行業(yè)的社會(huì)組織，未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，只聘用了10名專職工作人員，同時(shí)聘請(qǐng)了15名來自各大企業(yè)的專家。這些專家都是兼職的，平時(shí)通過互聯(lián)網(wǎng)討論問題、交換意見。該理事會(huì)成立之初，主要致力于翻譯、宣傳、推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著時(shí)間的推移，其工作重點(diǎn)逐漸發(fā)生了重大變化。主要標(biāo)志之一，是該組織越來越頻繁、積極地提出各種會(huì)計(jì)改革草案并到俄杜馬游說，試圖局部改變俄羅斯現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。據(jù)悉，此前，該理事會(huì)已向俄杜馬提出包括《合并報(bào)表法案》在內(nèi)的多項(xiàng)法律草案，除一些技術(shù)性建議外，核心思想是在保留有關(guān)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核權(quán)、發(fā)布權(quán)的同時(shí)，賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定權(quán)。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的日益活躍，一方面得益于其現(xiàn)任主席系俄杜馬議員，有一定社會(huì)影響力，另一方面也迎合了俄加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革步伐對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的新要求。但是，該理事會(huì)脫離國情、過于急于求成的做法在過去幾年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在進(jìn)一步調(diào)整中。

　　我們注意到，強(qiáng)調(diào)自身的獨(dú)立性和公正性是俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)打出的一張“牌”。為此，該理事會(huì)采取了一系列舉措，力圖贏得社會(huì)公眾的廣泛認(rèn)可：一是對(duì)理事會(huì)以基金的組織形式進(jìn)行注冊(cè)登記；二是限制基金的使用范圍；三是限制基金捐獻(xiàn)者的捐獻(xiàn)數(shù)額；四是成立專門的監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督基金使用情況；五是廣泛吸收各方面權(quán)威人士加入理事會(huì)以擴(kuò)大社會(huì)影響，同時(shí)規(guī)定其任期應(yīng)短于5年，且連任不得超過兩屆。

　　二、俄羅斯推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的基本主張

　　（一）俄羅斯對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展方向持積極態(tài)度

　　無論是俄財(cái)政部還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，都支持會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)。他們的理由是：第一，為了提升在資本市場(chǎng)上的形象，俄國內(nèi)許多大公司已按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這是一個(gè)客觀發(fā)展趨勢(shì)。第二，俄羅斯許多打算“走出去”投資、籌資的公司需要根據(jù)有關(guān)國家和地區(qū)的要求采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并為此付出了高昂的制度轉(zhuǎn)換代價(jià)。來自德勤俄羅斯公司的統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告表明，平均每家俄羅斯上市公司的制度轉(zhuǎn)換成本約為30萬美元。第三，越來越多的投資者相信，采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為投資者提供更有用的信息；同時(shí)，也有利于改善俄羅斯投資環(huán)境，有利于促進(jìn)俄羅斯與世界經(jīng)濟(jì)體系的一體化。因此，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、時(shí)代的要求和投資者的呼聲推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)是必要的。

　　（二）俄羅斯對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的策略選擇持謹(jǐn)慎態(tài)度

　　俄羅斯認(rèn)為，推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的大的策略主要有兩種：一種是服從國際，舍棄自我，全盤采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一種是以我為主，借鑒國際，不斷完善本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。俄羅斯多數(shù)意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)選擇第二種策略，主要目的是保持靈活性。他們指出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)是比較理想的、比較先進(jìn)的，但明天可能還有更好的，應(yīng)該留有余地，保持靈活性。同時(shí)，“國際社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)在不斷變化，但俄羅斯的國家利益永遠(yuǎn)不會(huì)變”，選擇第二種策略，有利于更好地維護(hù)俄羅斯的國家利益。當(dāng)然，也有專家指出，俄羅斯的這一策略選擇其實(shí)還有更深層次的考慮。長(zhǎng)期以來，俄羅斯實(shí)行的是“雙頭鷹”外交政策，這一政策在近年來得到了進(jìn)一步鞏固和發(fā)展。在注重發(fā)展與各方面友好合作關(guān)系的同時(shí)，俄羅斯仍保持了傳統(tǒng)的戒備和防范心理，對(duì)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的這種策略選擇，實(shí)質(zhì)上與俄政府的外交政策是一脈相承的。

　　（三）俄羅斯對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的具體方式持務(wù)實(shí)態(tài)度

　　俄羅斯認(rèn)為，推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)主要有3種方式：一是將本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)直接轉(zhuǎn)換為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，典型的國家是澳大利亞和新西蘭；二是逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，認(rèn)為美國即屬于此類，理由是2005年4月美國證券交易委員會(huì)正式宣布，要在不遲于2009年開始接受外國公司按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不必再按照美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整；三是盡量接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為俄羅斯應(yīng)走這條道路，理由是俄羅斯尚不具備完全采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的條件。實(shí)際上，俄羅斯的這一認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)復(fù)雜的轉(zhuǎn)變過程，可以說是在“碰壁”之后對(duì)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的再認(rèn)識(shí)。據(jù)悉，早在2004年11月，俄羅斯杜馬曾初步通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提交的《合并報(bào)表法案》（草案第一稿），擬要求擁有1家以上子公司的企業(yè)自2005年起采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，2005年4月，俄杜馬的第2次投票結(jié)果表明，俄羅斯將推遲采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)檎{(diào)查結(jié)果顯示，俄政府和多數(shù)企業(yè)均未做好充分準(zhǔn)備，在此情況下倉促推進(jìn)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的混亂狀況，難以實(shí)現(xiàn)提高投資吸引力的目的。

　　（四）俄羅斯對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的實(shí)施方案持科學(xué)態(tài)度

　　近日，俄羅斯有關(guān)方面提出了推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的兩種實(shí)施方案：方案一是，在維持本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則俄羅斯官方譯本，同時(shí)，設(shè)定一個(gè)過渡期，在過渡期內(nèi)，同時(shí)實(shí)行本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；過渡期結(jié)束后，法定企業(yè)（主要是上市公司）應(yīng)當(dāng)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其他企業(yè)繼續(xù)采用本國準(zhǔn)則。方案二是，加快修訂本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其在體系、結(jié)構(gòu)、名稱、代碼、編號(hào)等方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)。出于慎重，俄羅斯對(duì)這兩種方案做了多方調(diào)查研究和反復(fù)權(quán)衡比較。研究結(jié)果表明，多數(shù)俄羅斯人傾向于第二種方案，認(rèn)為該方案盡管可能因未完全采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而存在一定負(fù)面影響，但其優(yōu)勢(shì)也是十分明顯的，比如：（1）在處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的關(guān)系時(shí)比較靈活；（2）國家對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的管理、調(diào)控比較靈活；（3）對(duì)現(xiàn)行法律體系的修改比較簡(jiǎn)便；（4）能夠更多地體現(xiàn)俄羅斯特色；（5）有利于維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性等。

　�。ㄎ澹┒砹_斯正為推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)作出多方面積極準(zhǔn)備

　　一是重新審視政府部門與民間組織的關(guān)系，力求形成合力。經(jīng)過不斷的研究和磨合，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等民間組織日益認(rèn)識(shí)到，盡管各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式不同，但國家機(jī)構(gòu)的影響都是客觀存在并且十分巨大的。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新近的研究報(bào)告指出，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式大致有4類，但無論哪一類都離不開國家機(jī)構(gòu)的影響：第一類是國家機(jī)構(gòu)直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二類是國家機(jī)構(gòu)雖不直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要經(jīng)過其認(rèn)可，如歐盟、法國和日本等；第三類是國家機(jī)構(gòu)雖不直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在實(shí)質(zhì)上仍具有相當(dāng)影響力，如美國；第四類是國家機(jī)構(gòu)雖不直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但有權(quán)任命準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的部分或全部成員，如澳大利亞、土耳其等。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)識(shí)到，盡管其自身希望做會(huì)計(jì)改革的先行者，但俄羅斯尚不具備會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行自我管理、自我調(diào)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，俄羅斯的政治體制，也決定了民間組織并不強(qiáng)勢(shì)，不具備改變傳統(tǒng)局面的官方地位和組織基礎(chǔ)。今后一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還會(huì)以政府名義發(fā)布。當(dāng)然，這并不意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)備放棄謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的打算，只是對(duì)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的歷程有了更清醒、更深刻的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，俄羅斯有關(guān)政府部門也認(rèn)識(shí)到以前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的不足之處，正在設(shè)法加以改進(jìn)。

　　二是加緊研究提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的工作機(jī)制。俄羅斯有關(guān)方面提交的研究報(bào)告指出，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)當(dāng)滿足下列條件：（1）不斷提高準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性，使準(zhǔn)則制定工作更多地適應(yīng)和滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。（2）更廣泛地吸收專業(yè)人士參與準(zhǔn)則制定。（3）增強(qiáng)準(zhǔn)則制定工作及其決策的透明度。

　　為此，擬采取以下措施：準(zhǔn)則討論會(huì)議對(duì)社會(huì)開放；定期向社會(huì)公布有關(guān)信息；準(zhǔn)則草案應(yīng)進(jìn)行公開討論，討論時(shí)間一般不得少于30天，對(duì)重要的準(zhǔn)則項(xiàng)目，其討論時(shí)間應(yīng)長(zhǎng)于90天；采用集體投票方式?jīng)Q定是否通過某項(xiàng)準(zhǔn)則，對(duì)投贊成票或反對(duì)票的人員名單都應(yīng)向社會(huì)公布；向社會(huì)解釋作出決定的充分依據(jù)。（4）進(jìn)一步嚴(yán)格準(zhǔn)則制定程序。（5）繼續(xù)加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂變化保持敏銳性。（6）始終注意維護(hù)國家主權(quán)。根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦憲法，會(huì)計(jì)核算規(guī)則由聯(lián)邦政府管理。未經(jīng)聯(lián)邦政府以必要程序確定認(rèn)可而將準(zhǔn)則制定權(quán)移交國際機(jī)構(gòu)是違反憲法的。（7）切實(shí)維護(hù)準(zhǔn)則制定權(quán)的統(tǒng)一。通過修改有關(guān)法律，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歸口統(tǒng)一制定。

　　三是積極加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和有關(guān)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。在交流中，俄羅斯對(duì)我國提出的“趨同是進(jìn)步、是方向；趨同有一個(gè)過程；趨同是一種互動(dòng)；趨同不等于完全相同”的主張表示贊賞，并對(duì)我國將于2006年2月發(fā)布與國際趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表示祝賀；同時(shí)，希望在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面建立俄中雙邊合作機(jī)制，共同反映轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的呼聲，維護(hù)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的利益。

　　三、幾點(diǎn)啟示

　　一是必須緊密適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，不斷增強(qiáng)深化改革的使命感和緊迫性。考察中，我們深切感到，俄羅斯有關(guān)部門在準(zhǔn)則制定問題上的滯后和遲緩，已經(jīng)受到了有關(guān)方面的批評(píng)和詬病。批評(píng)者舉出的典型事例是，20世紀(jì)90年代中后期，俄羅斯發(fā)生了較為嚴(yán)重的通貨膨脹，但政府有關(guān)部門反應(yīng)遲緩，未能及時(shí)出臺(tái)應(yīng)對(duì)惡性通貨膨脹的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重歪曲，加劇了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這一事例連同其他方面的失誤，使俄羅斯有關(guān)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)威受到了挑戰(zhàn)。我們?cè)谏罨瘯?huì)計(jì)改革、更好地為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展服務(wù)中是比較主動(dòng)的，應(yīng)予堅(jiān)持。

　　二是必須堅(jiān)定不移地推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同，為實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來”、“走出去”戰(zhàn)略提供會(huì)計(jì)技術(shù)支持。有專家指出，俄羅斯有關(guān)方面萬事不求人的情結(jié)比較濃厚，因?yàn)槎砹_斯的自然資源，尤其是石油、天然氣、電力等資源十分豐富，歐洲約40％的天然氣是由俄羅斯供給的，因此，在對(duì)待會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題上，曾經(jīng)有過漫不經(jīng)心、不甚在意的態(tài)度。但是，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊，深刻地改變了俄羅斯的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，促使其不得不適應(yīng)并轉(zhuǎn)而支持會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)。我國積極推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同并引起了世界關(guān)注和好評(píng)，下一步應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同，并努力在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中發(fā)揮更大作用。

　　三是必須不斷健全科學(xué)民主決策機(jī)制，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我們體會(huì)，無論實(shí)行何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制和模式，關(guān)鍵的一點(diǎn)，都是要堅(jiān)持科學(xué)民主決策，積極調(diào)動(dòng)民力，廣泛集中民智，充分體現(xiàn)民意，確保準(zhǔn)則制定公開透明、廣泛參與。我們?cè)谶@方面已積累了經(jīng)驗(yàn)，今后，應(yīng)根據(jù)法律要求和工作實(shí)際，更好地實(shí)行科學(xué)民主決策，為進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供機(jī)制保障。

　　四是必須大力推進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程，為全面發(fā)展我國會(huì)計(jì)事業(yè)做好人才儲(chǔ)備。我國和俄羅斯的實(shí)踐都表明，無論是制定與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是立足企業(yè)做好會(huì)計(jì)核算、搞好會(huì)計(jì)管理；無論是應(yīng)對(duì)國際會(huì)計(jì)公司的挑戰(zhàn)，還是深化會(huì)計(jì)國際交流與合作，都需要一支視野寬廣、業(yè)務(wù)精湛、開拓創(chuàng)新的人才隊(duì)伍。著力培養(yǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才，切實(shí)發(fā)揮他們的輻射力、影響力和帶動(dòng)力，對(duì)提升整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)十分關(guān)鍵。要繼續(xù)實(shí)施會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程，通過科學(xué)的方法、扎實(shí)的工作和不懈的奮斗，努力打造一支具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的人才隊(duì)伍，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)不斷邁上新的臺(tái)階。

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司赴俄羅斯考察團(tuán)成員：劉玉廷、曹任娘、張象至、崔華清、魏曉惠、程曉佳、王宏