隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)金融體制的改革也不斷深化，特別是對(duì)農(nóng)村信用社的改革。金融風(fēng)險(xiǎn)的種類繁多，但最為重要的風(fēng)險(xiǎn)之一就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的每一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過(guò)程，都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)實(shí)現(xiàn)，其會(huì)計(jì)核算部門(mén)既相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間，同時(shí)又是財(cái)務(wù)成果的最終核算和反映部門(mén)，金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算貫穿于其運(yùn)作的全過(guò)程。所以金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往都與會(huì)計(jì)密切相關(guān)，金融風(fēng)險(xiǎn)往往就表現(xiàn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是擺在農(nóng)村信用社面前的一個(gè)重要課題。

　　1會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

　　會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中主要表現(xiàn)為：核算風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、出納風(fēng)險(xiǎn)、決算風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，存在于會(huì)計(jì)核算和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有很強(qiáng)的隱蔽性、滯后性和連續(xù)性。

　　1.1會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)管理制度不健全，管理手段不到位，而使金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)遭受損失的可能性。比如內(nèi)控制度不健全，沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度；會(huì)計(jì)核算、結(jié)算、決算和操作制度不規(guī)范或不符合核算要求，財(cái)務(wù)管理制度不全或執(zhí)行不力。

　　1.2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員由于自身的業(yè)務(wù)技能水平不高，素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)而使金融機(jī)構(gòu)資金和財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。比如會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，在結(jié)算過(guò)程中對(duì)防偽、防假票據(jù)識(shí)別能力不高，責(zé)任心不強(qiáng)，更有甚者沒(méi)有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，貪圖享受，盜竊、挪用單位或客戶資金，致使金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)遭受損失。

　　1.3會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，它是指在會(huì)計(jì)操作過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)電算化不完善致使金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)遭受損失。農(nóng)村信用社經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展歷程，現(xiàn)在點(diǎn)多面廣，人員短缺，業(yè)務(wù)規(guī)模較小，資產(chǎn)實(shí)力較低，許多地方都是一人多崗，這樣約束、復(fù)核等許多制度形同虛設(shè)，致使許多工作環(huán)節(jié)不到位。比如聯(lián)行“印、押、證”未嚴(yán)格執(zhí)行三人分管制度，個(gè)別憑證、賬表不換人復(fù)核，進(jìn)出憑證一人經(jīng)手，存在不合理兼崗和“一手清”現(xiàn)象。計(jì)算機(jī)操作密碼隨意擺放，有的甚至?xí)��?jì)和復(fù)核為一人，對(duì)操作系統(tǒng)知識(shí)了解甚少。這些制度的不嚴(yán)格執(zhí)行和操作不規(guī)范都潛伏著較大的風(fēng)險(xiǎn)，可能使金融機(jī)構(gòu)的資金財(cái)產(chǎn)遭受損失。

　　1.4會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要指信用社在電子聯(lián)行票據(jù)結(jié)算中形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括：會(huì)計(jì)人員責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、程序缺陷風(fēng)險(xiǎn)和未與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)接口風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前農(nóng)村信用社電子聯(lián)行在發(fā)送往賬時(shí)，錄入員是憑各商業(yè)銀行填寫(xiě)的電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯貸方清單來(lái)輸入的，這就要求接票員必須注意審查兩行往來(lái)傳票和電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯貸方清單上的業(yè)務(wù)公章、預(yù)留印鑒以及經(jīng)辦員、復(fù)核員的印章是否齊全，轉(zhuǎn)匯清單的匯入行和收?qǐng)?bào)行的行號(hào)填寫(xiě)是否正確，因此在辦理電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯時(shí)必須嚴(yán)格執(zhí)行操作程序，嚴(yán)密仔細(xì)，一絲不茍。

　　2防范和化解農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　農(nóng)村信用社作為目前我國(guó)金融業(yè)的一個(gè)重要組成部分，為我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮了不可替代的作用。目前，農(nóng)村信用社優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員不多，而且年齡偏大，接受的基本會(huì)計(jì)理論、知識(shí)和技能培訓(xùn)不多，新技能、新業(yè)務(wù)了解甚少，形成會(huì)計(jì)人員服務(wù)態(tài)度不佳，工作質(zhì)量不高，容易造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取得力措施加強(qiáng)農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范已迫在眉睫。

　　2.1建立信用社的行業(yè)管理體系，加快農(nóng)村信用社的體制改革

　　只有建立自上而下的行業(yè)管理體系，加快改革步伐，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)以縣（市）為單位進(jìn)行獨(dú)立核算，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社的法人資格，才能增強(qiáng)系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，把縣（市）農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制為股份制金融企業(yè)。實(shí)行一級(jí)法人股份合作制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中的新生事物，是以合作制為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)合作與資本合作相結(jié)合的企業(yè)制度。從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家看，合作社越來(lái)越多地采用股份合作形式，在我區(qū)，城市信用社已率先進(jìn)行改革，改為城市信用合作股份公司，實(shí)行股份合作制企業(yè)管理制度。按照股份合作制改制信用社體制，有利于轉(zhuǎn)換信用社的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，加快信用社制度創(chuàng)新步伐。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)的直接承擔(dān)性。在股份合作制企業(yè)中，信用社資產(chǎn)的一部分是職工個(gè)人所有的資本，信用社出現(xiàn)虧損、風(fēng)險(xiǎn)，職工不僅不能獲得股金分紅，還可能喪失最終屬于個(gè)人的股份價(jià)值，因此要承擔(dān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)的分散性。股東以其入股金額對(duì)企業(yè)負(fù)有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使信用社風(fēng)險(xiǎn)分散給了不同的投資者，避免了往人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或政府轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的明確性。股東既要按比例分享利益，又要按比例承擔(dān)責(zé)任，直至承擔(dān)信用社風(fēng)險(xiǎn)形成的損失，有利于落實(shí)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，同時(shí)也避免了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　2.2加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程

　　中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，金融行業(yè)面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我國(guó)其他各商業(yè)銀行、專業(yè)銀行的電算化建設(shè)初具規(guī)模，實(shí)行柜員制和網(wǎng)絡(luò)銀行。而農(nóng)村信用社的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)還不普遍，特別是西部地區(qū)，更有的還停留在手工操作。這樣導(dǎo)致農(nóng)村信用社結(jié)算不暢通，影響服務(wù)質(zhì)量和業(yè)務(wù)速度，更談不上計(jì)算機(jī)在審計(jì)稽核中應(yīng)發(fā)揮的作用。所以，農(nóng)村信用社必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，建立更加安全、更加有效、更加可靠的會(huì)計(jì)核算體系；開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督程序，使會(huì)計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前轉(zhuǎn)移，形成遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化作用的同時(shí)，也要充分注意風(fēng)險(xiǎn)，防范不法分子利用計(jì)算機(jī)作案，要建立相應(yīng)的計(jì)算機(jī)操作制度，開(kāi)、關(guān)機(jī)制度等有關(guān)計(jì)算機(jī)安全制度。

　　2.3加強(qiáng)電子聯(lián)行制度建設(shè)，完善操作程序

　　首先，要制定嚴(yán)密細(xì)致的電子聯(lián)行管理辦法，明確電子聯(lián)行崗位的業(yè)務(wù)操作規(guī)程職責(zé)，制定科學(xué)合理的考核辦法和獎(jiǎng)懲措施，選擇思想端正、作風(fēng)廉潔、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、業(yè)務(wù)精通熟練的同志充實(shí)到聯(lián)行崗位；其次，需盡快組織專門(mén)力量，進(jìn)行程序開(kāi)發(fā)，盡快實(shí)現(xiàn)電子聯(lián)行系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)接，減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，保證資金匯率能得到即時(shí)監(jiān)督，盡快完善電子聯(lián)行系統(tǒng)的操作功能，加強(qiáng)機(jī)上監(jiān)督，力求機(jī)上防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.4加強(qiáng)審計(jì)稽核力度，化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，在農(nóng)村信用社管理體系中是必不可少的，它在促進(jìn)農(nóng)村信用社健康發(fā)展、強(qiáng)化內(nèi)控制度、規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)濟(jì)案件、化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面，發(fā)揮著不可替代的作用，但從當(dāng)前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作情況來(lái)看，還存在許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：內(nèi)審部門(mén)缺乏相對(duì)獨(dú)立性；管理機(jī)制不夠完善；方式簡(jiǎn)單，時(shí)效性不強(qiáng)，人力不足，影響了審計(jì)的質(zhì)量。要解決上述問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的職能作用，切實(shí)防范和化解分計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下方面著手。

　　第一，加快改革內(nèi)審體制。一是改現(xiàn)行的平行審計(jì)設(shè)置為垂直審計(jì)設(shè)置，實(shí)行上級(jí)社派駐制；二是變現(xiàn)行的內(nèi)審人員與信用社利益相聯(lián)系為相脫離。

　　第二，改進(jìn)內(nèi)審方式、拓展審計(jì)領(lǐng)域。一要堅(jiān)持序時(shí)審計(jì)與后續(xù)檢查相結(jié)合，使農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作規(guī)范化和制度化。二是將內(nèi)審的重點(diǎn)由經(jīng)營(yíng)合規(guī)性向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將金融審計(jì)由原來(lái)單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)移到檢查金融資產(chǎn)質(zhì)量為重點(diǎn)的審計(jì)。

　　第三，充實(shí)內(nèi)審部門(mén)力量，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)和審計(jì)工作質(zhì)量。各信用社管理部門(mén)要將思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)過(guò)硬、作風(fēng)過(guò)硬的優(yōu)秀人才充實(shí)到內(nèi)審部門(mén)來(lái)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，要建立健全內(nèi)審人員崗位責(zé)任制，嚴(yán)格內(nèi)審獎(jiǎng)懲制度。

　　2.5提高會(huì)計(jì)人員綜合技能

　　“質(zhì)從人起”和“以人為本”是所有經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理理念，尤其是在銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信貸資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的工作中，人的因素顯得更為重要。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范涉及的知識(shí)面廣，不僅要求從業(yè)人員要了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策，具備一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)常識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要熟練掌握企業(yè)報(bào)表和賬務(wù)處理及核算管理。面對(duì)大量的信息資料，會(huì)計(jì)人員要能迅速熟練的運(yùn)用科技手段提取相關(guān)數(shù)據(jù)和有用素材，準(zhǔn)確判斷出風(fēng)險(xiǎn)因素的形成和風(fēng)險(xiǎn)度。同時(shí)在采集會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，規(guī)避和化解資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的工作中，會(huì)計(jì)人員要?jiǎng)?wù)實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，健全各項(xiàng)規(guī)章制度。而會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度的實(shí)施和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

　　因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好會(huì)計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的培訓(xùn)和教育。同時(shí)也要選好、配好會(huì)計(jì)主管人員，做好新老會(huì)計(jì)交接工作，為農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)隊(duì)伍補(bǔ)充新的血液，促進(jìn)農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。