摘要：文章首先分析了會計信息舞弊的危害，然后對我國會計信息舞弊進行了因素分析，并有針對性地提出防范會計信息舞弊的治理對策。

　　關(guān)鍵詞：會計信息舞弊　危害　因素分析　防范對策

　　什么是會計信息舞弊？有關(guān)舞弊的定義，可謂是眾說紛紜。其中，較為常見的是《韋伯斯特新大學(xué)詞典》所作出的闡釋：“舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行為，它以誘使他人喪失有價值的財物或法定的權(quán)利為目的�！边@一定義為國外文獻定義會計信息舞弊的藍本。朗文詞典的定義也頗為相似：“舞弊是利用欺詐的手段獲利的一種行為，該行為可能受到法律的制裁�！庇纱丝梢�，從一般意義上來定義的會計信息舞弊，通常包括欺騙性、秘密性、危害性和目的性等。

　　一、會計信息舞弊的危害

　　近十年來，我國會計信息舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，尤其是我國資本市場中上市公司會計信息舞弊現(xiàn)象已呈愈演愈烈的趨勢，形勢不容樂觀。從深原野、東方鍋爐、瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、麥科特，直到銀廣夏、東方電子等公司的舞弊案，各大案、要案頻頻爆發(fā)，加上一些無法統(tǒng)計的案例，會計信息舞弊問題已經(jīng)激起千層浪，引起社會各界的廣泛關(guān)注。從1999年開始，財政部先后進行了4次會計信息質(zhì)量的抽查，公布了8份公告，抽查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，從釀酒業(yè)到外貿(mào)、電信、汽車、機械以及醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化，無不存在嚴重的會計信息舞弊問題。

　　會計信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟中履行包括管理人員報酬計劃在內(nèi)的諸種契約的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計信息舞弊的危害也就越大，具體來說主要包括如下幾個方面：

　　1.對企業(yè)的危害。企業(yè)的目標是實現(xiàn)利潤的最大化或者企業(yè)價值最大化，要實現(xiàn)這一目標離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會計信息。企業(yè)過去一定時期發(fā)生的經(jīng)濟活動最終都通過財務(wù)會計予以反映，因此，財務(wù)會計所提供的信息是管理當(dāng)局評價過去的成績與不足的基本依據(jù)，便于企業(yè)預(yù)測、決策與規(guī)劃未來。如果會計信息虛假，就無法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產(chǎn)品的定價在很大程度上取決于反映生產(chǎn)成本的會計信息；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反映顧客以往付款情況的會計信息。如果會計信息虛假，企業(yè)管理當(dāng)局勢必難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，長此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　2.對利益相關(guān)者的危害。會計信息是企業(yè)會計信息的外部使用者進行決策的依據(jù)。政府部門據(jù)以掌握國民經(jīng)濟的運行態(tài)勢，研究制定有關(guān)政策法規(guī)，指導(dǎo)整個經(jīng)濟工作；現(xiàn)有的和潛在的投資者據(jù)以作出決策，以決定買進、賣出或保留企業(yè)的股份；貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)�；蛘邨l件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標是否與自己的目標一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對自己是否有充分的吸引力。如果這些決策都是以虛假的會計信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者作出錯誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟損失。更為嚴重的是，相關(guān)政府部門以此作為稅收、資源配置的依據(jù)勢必造成國有資產(chǎn)流失和社會經(jīng)濟資源的浪費，使國家宏觀調(diào)控達不到應(yīng)有的效果，進而嚴重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。

　　3.對會計行業(yè)的危害。會計信息舞弊必將帶來會計行業(yè)的不正之風(fēng)。對于會計人員來說，參與會計信息舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實作為直接職能部門的專業(yè)財會人員，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計。我國上市公司包裝成為“偽裝”，“企業(yè)編造，會計師事務(wù)所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴重。隨之而來的是注冊會計師職業(yè)素質(zhì)受到社會各界的質(zhì)疑，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)面臨嚴重的信任危機。這是會計行業(yè)的大忌，如果不及時加以治理，行業(yè)將毀于一旦。“不做假賬”盡管只是會計師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經(jīng)成為我國會計行業(yè)的大毒瘤，嚴重影響了整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。

　　4.對證券市場的危害。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，證券市場尤其是股票市場占據(jù)著重要的地位。作為企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對于調(diào)節(jié)資金流向，促進社會資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶， 對證券市場能否正常、高效運轉(zhuǎn)具有決定性的影響。全國證券市場發(fā)展至今，已經(jīng)發(fā)生了一系列績優(yōu)股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實業(yè)到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會計信息舞弊行為使我國未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業(yè)會計信息舞弊會嚴重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，導(dǎo)致證券市場上嚴重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，驅(qū)逐效應(yīng)循環(huán)下去的結(jié)果只能是整個證券市場的土崩瓦解。

　　二、會計信息舞弊的因素分析

　　1.信息不對稱。會計信息的不對稱，表現(xiàn)為投資者不能象經(jīng)營者那樣及時地、充分地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的信息，從而不能準確地判斷經(jīng)營者的行為，使其決策帶有一定的盲目性。在企業(yè)管理當(dāng)局存在舞弊動機的客觀現(xiàn)實下，信息不對稱為其操縱契約中會計數(shù)據(jù)從而達到個人或集團效用最大化的目的提供了機會和空間。管理當(dāng)局憑借自身對公司的管理權(quán)威，即因為擁有對公司經(jīng)營管理的特殊專門知識從而在有關(guān)信息（包括會計信息）占有及公布上享有的信息優(yōu)勢，可以借助舞弊等手段實現(xiàn)損人利己、損公肥私的不良意圖，會計操縱成為現(xiàn)實。

　　2.公司治理結(jié)構(gòu)失效。公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形直接導(dǎo)致了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡關(guān)系的扭曲。上市公司中存在著嚴重的“內(nèi)部人控制”問題，成為作為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息舞弊最直接最有效的內(nèi)部控制因素———公司治理結(jié)構(gòu)失效的根源所在。在這種內(nèi)部控制弱化的情況下，缺乏有力的內(nèi)部控制機制對管理當(dāng)局的行為加以約束，必然為其舞弊動機的實現(xiàn)提供了先決條件�？梢哉J為，我國公司的治理結(jié)構(gòu)是失效或者部分失效的，沒有起到應(yīng)有的作用。

　　3.出于業(yè)績考核。古今中外，大多數(shù)報酬計劃都是通過會計數(shù)字即盈利來衡量管理業(yè)績并對之進行獎賞的。我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核辦法一般也是以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如利潤完成情況、主營業(yè)務(wù)收入、投資回報率、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等等。這些財務(wù)指標的計算，都離不開會計數(shù)據(jù)信息。一旦這些信息進行披露，不但關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)營效益情況，更重要的是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營者會計期間經(jīng)營業(yè)績的認定，從而影響到經(jīng)營者職務(wù)的升遷、薪酬的提高等等。為了達到業(yè)績考核出成績，企業(yè)就會對會計信息人為地進行調(diào)整，以使企業(yè)財務(wù)報表更“好看”。

　　4.為了發(fā)行股票及配股。根據(jù)我國《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。同時，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造“績優(yōu)股”形象，企業(yè)在改制時往往對會計報表進行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，但每年應(yīng)不低于6%.因此，凈資產(chǎn)收益率指標便成為企業(yè)的“生命線”，那些達不到條件的企業(yè)就會千方百計地粉飾會計報表，進行會計信息舞弊。

　　5.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用。眾所周知，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構(gòu)出于對風(fēng)險的考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。金融機構(gòu)給企業(yè)貸款往往熱衷于“錦上添花”，越是現(xiàn)金流量好、經(jīng)營效益好的企業(yè)，金融機構(gòu)越盯得緊，越想讓企業(yè)貸款；而真正急需資金的企業(yè)，因為現(xiàn)金流量不佳，經(jīng)營效益不理想，金融機構(gòu)就越不想貸款，擔(dān)心資金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。因此，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，也經(jīng)常對會計報表進行喬裝打扮，編制對其有利的會計報表。

　　6.減少納稅。目前，很多企業(yè)想盡辦法減少納稅。所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅等目的，一些企業(yè)便會對會計報表進行粉飾。為了少交營業(yè)稅就少計收入，將收入長時間地掛在“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中；為了少交增值稅就將企業(yè)應(yīng)視同銷售行為涉及的金融不計入應(yīng)納稅額；為了少交所得稅就少計收入多列支出等等。當(dāng)然，也有部分企業(yè)，基于資金籌集和操縱股價的目的，有時候甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

　　三、企業(yè)會計信息舞弊的防范對策

　　1.明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎(chǔ)，是會計規(guī)范運行和會計信息有效生成的基礎(chǔ)。我國現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是會計信息舞弊問題的重要原因。因此，治理會計信息舞弊必須進行產(chǎn)權(quán)制度的改革，塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負起監(jiān)督的職責(zé)。同時適當(dāng)引進部分私有產(chǎn)權(quán)，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

　　2.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，而契約的不完備給會計信息舞弊提供了可能；由于信息的不對稱，契約的一方管理當(dāng)局作為“有限理性的經(jīng)濟人”，出現(xiàn)會計信息舞弊等逆向選擇問題和道德風(fēng)險問題在所難免。因而，會計信息舞弊的預(yù)防，首先需要完善對管理當(dāng)局的權(quán)、責(zé)、利作出規(guī)定與安排的公司治理結(jié)構(gòu)，它是會計信息生成的直接內(nèi)部環(huán)境，不恰當(dāng)?shù)墓�司治理結(jié)構(gòu)將直接誘發(fā)管理當(dāng)局的舞弊行為。高質(zhì)量的會計信息必須建立在有效運作的制度安排的基礎(chǔ)上，完善的公司治理是公司良性運作的基礎(chǔ)。公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理兩個方面，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善措施主要包括：（1）完善董事會；（2）保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮；（3）加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)；（4）建立合理的激勵機制；（5）建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

　　3.健全會計信息披露制度體系。會計信息披露制度是規(guī)范上市公司會計信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一，是證券市場上各方利益關(guān)系者行為的基本依據(jù)�？茖W(xué)、規(guī)范的信息披露制度是真實會計信息的根本保證，它可以消除舞弊行為得以實現(xiàn)的外部條件。會計信息披露制度的不完善為上市公司的舞弊留下了空子，也增加了舞弊審查和認定的難度。目前我國證券市場上會計信息的舞弊行為能夠逃脫投資者和監(jiān)督者的監(jiān)督，在一定程度上是信息披露制度在相關(guān)方面的規(guī)定存在不足，導(dǎo)致上市公司披露的信息不完整、不及時或使用模棱兩可的語言來蒙蔽投資者。因此，建立和健全會計信息披露制度是十分必要的，會計信息披露制度應(yīng)以真實性、完整性、準確性和及時性等質(zhì)量要求為準則，制定科學(xué)、有效的披露制度，改進信息披露的內(nèi)容、確定信息披露的標準、并加大對發(fā)布虛假信息者的懲罰力度，消除制度性缺陷引起的舞弊可能。

　　4.加強注冊會計師審計監(jiān)督。完善注冊會計師制度，充分發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”的作用。加強對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查監(jiān)督。

　　5.加強政府監(jiān)管。政府監(jiān)管是一個含意較廣的概念。它既包括政府對游戲規(guī)則的制定，也包括政府對違規(guī)者的懲罰機制，具體可以落實到法律制度上。法律制度作為一種帶有強制力及處罰權(quán)的硬性的約束機制，會對理性行為主體的行為產(chǎn)生較為直接的影響。它會在短時間內(nèi)影響舞弊收益與舞弊成本的對比關(guān)系，因為這種通過法律法規(guī)等強制手段對行為主體形成的威懾是顯形的、外在的。在監(jiān)管措施嚴密、執(zhí)行有力、處罰到位的情況下，會有效遏制行為主體對違反監(jiān)管政策的那部分利益的追求，因為在他們看來，與這種利益伴隨的風(fēng)險過大，以至于不敢“鋌而走險”、“以身試法”。

　　6.社會道德環(huán)境的重塑。市場經(jīng)濟需要道德約束。道德約束與法律約束相比，具有成本低而效率高的特點，同時，道德約束的效力經(jīng)常而持久，無時無刻不對行為主體產(chǎn)生作用，是一種積極向上的激勵力量，而不帶有消極制裁的意味。在治理舞弊的各個層次中，只有道德約束在任何一個環(huán)節(jié)都能夠起到作用，這是任何剛性的治理手段所無法達到的。因此，呼喚誠信的回歸，培育一個與市場經(jīng)濟運行相符的社會道德環(huán)境，是治理會計信息舞弊的最終目標之一。

　　參考文獻：

　　1.鄧偉強。對虛假財務(wù)報告的防范對策。中國注冊會計師，2002（12）

　　2.王喬，章衛(wèi)東。上市公司會計信息操縱行為探析。會計研究，2002（12）

　　3.李爽等。會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究。經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002

　　4.國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組�！安蛔黾儋~”與會計誠信的現(xiàn)實思考。會計研究，2003（1）

　　5.陳少華。防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究。中國財政經(jīng)濟出版社，2003