WTO的基本原則體現(xiàn)了WTO的宗旨和其實(shí)現(xiàn)途徑，是WTO 理論體系的基礎(chǔ)。WTO 的基本原則極大地影響著世界貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局。會(huì)計(jì)理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的演變。WTO 的基本原則體現(xiàn)為對(duì)貿(mào)易自由化的追求。外延是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律規(guī)范；會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，外延同樣體現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律規(guī)范。顯然，二者之間存在著必然的聯(lián)系。

　　一、WTO 的非歧視性原則與會(huì)計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和中國(guó)特色的辯證關(guān)系

　　WTO是建立在非歧視性原則基礎(chǔ)上，這一原則是 WTO的基石，包涵國(guó)民待遇、最惠國(guó)待遇和互惠待遇。非歧視性待遇又稱為無(wú)差別待遇，它要求成員方在實(shí)施某種優(yōu)惠和限制措施時(shí)不要對(duì)其他成員方實(shí)施歧視性待遇。作為任何一種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，都是對(duì)特定的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行約束、規(guī)范和調(diào)整，具有公平性、公正性，它體現(xiàn)了非歧視原則的基本精神。但會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在一定領(lǐng)域又是一種利益的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)主要表現(xiàn)為以美歐為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范，其基礎(chǔ)是建立在較為發(fā)達(dá)、成熟、完善的會(huì)計(jì)體系之上的，體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的科學(xué)認(rèn)識(shí)和定位。但是，從某種意義上說(shuō)它代表了發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，體現(xiàn)的是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化。中國(guó)在現(xiàn)代化進(jìn)程中，將經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)是必然選擇，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌勢(shì)在必行。但是，中國(guó)的生產(chǎn)力水平與發(fā)達(dá)國(guó)家仍有較大的差距，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)不如發(fā)達(dá)國(guó)家成熟。在此條件下，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該反映中國(guó)生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國(guó)的會(huì)計(jì)行為。如此，中國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必然具有中國(guó)特色。而中國(guó)特色也有其合理性。這種合理性正是在履行非歧視性原則時(shí)對(duì)發(fā)展中國(guó)家的某種“例外”，是符合 WTO的基本原則的。但是隨著中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程深入和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特色應(yīng)該逐漸淡化。過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中國(guó)特色將成為經(jīng)濟(jì)全球化的障礙。在 WTO的非歧視性原則下，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特色也不應(yīng)該成為約束和限制外國(guó)商品、投資等方面的障礙。為此，中國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須充分考慮中國(guó)內(nèi)在因素和礙。為此，中國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須充分考慮中國(guó)內(nèi)在因素和國(guó)際社會(huì)外在因素，正確處理內(nèi)因和外因的關(guān)系，辯證地看待中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，正確處理中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌的問(wèn)題。

　　二、WTO的統(tǒng)一性原則與會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性和層次性辯證關(guān)系

　　在中國(guó)加入WTO的 《中華人民共和國(guó)加入議定書》中，在第 2條（A）節(jié)2款承諾 “中國(guó)應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實(shí)施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級(jí)政府發(fā)布或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為 ”法律、法規(guī)及其他措施“）�！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)承諾在貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實(shí)施方面要具有統(tǒng)一性。 《會(huì)計(jì)法》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對(duì)我國(guó)的基本要求之一。我國(guó)的 《會(huì)計(jì)法》的制定權(quán)在全國(guó)人大，具有法律性質(zhì)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定權(quán)在財(cái)政部，屬于法規(guī)的范疇。行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定是在 《會(huì)計(jì)法》和 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加以制定的，具有行業(yè)的特色。這體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的層次性，這種層次性是在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上，又體現(xiàn)了中國(guó)的所有制形式和國(guó)家管理方式及條塊分割的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在目前，這種現(xiàn)狀仍然能夠比較準(zhǔn)確地反映我國(guó)生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系，有其合理性。但由于各行業(yè)有不同特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)制度也不盡相同。這種行業(yè)或地區(qū)的差異在WTO中又被認(rèn)為是 “不統(tǒng)一”的表現(xiàn)。而這種 “不統(tǒng)一”對(duì)貿(mào)易、投資等將產(chǎn)生一定的阻礙。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律必然會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用。行業(yè)的劃分，在一定程度上已經(jīng)失去了意義。 《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》在不同行業(yè)之間的差異實(shí)際上成為資本流動(dòng)的障礙。顯然，統(tǒng)一性原則是我國(guó)在制定會(huì)計(jì)法規(guī)方面的重要依據(jù)，但這種統(tǒng)一性不應(yīng)該排除會(huì)計(jì)法規(guī)的層次性。中國(guó)領(lǐng)域?qū)拸V，人口眾多，經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌變型時(shí)期，行業(yè)的狀況不同，地區(qū)的差異也十分明顯，經(jīng)濟(jì)形式多樣，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，在此條件下必須具有宏觀調(diào)控和微觀管理兩種手段，才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。在WTO的有關(guān)文件中允許發(fā)展中國(guó)家在統(tǒng)一性方面有一定的例外，而在 《中華人民共和國(guó)加入議定書》中對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)也列出了特別的例外。但就我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展來(lái)看，WTO所要求的統(tǒng)一性是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展方向，層次性應(yīng)該建立在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)之上，統(tǒng)一性是會(huì)計(jì)法規(guī)的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下對(duì)統(tǒng)一性的補(bǔ)充和完善，是統(tǒng)一性的具體化。

　　三、WTO公平貿(mào)易原則與會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)核算的辯證關(guān)系

　　WTO認(rèn)為各國(guó)在發(fā)展對(duì)外貿(mào)易時(shí)不應(yīng)該以不公正貿(mào)易手段進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，尤其不能以傾銷和補(bǔ)貼的方式銷售本國(guó)的商品。從傾銷和補(bǔ)貼的概念和要件來(lái)看，都涉及到會(huì)計(jì)的計(jì)量理論和會(huì)計(jì)的核算方法。加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展世界貿(mào)易，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易的媒介，作為一門國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，所起的中介作用十分重要，但是，其中介作用的正常發(fā)揮又主要受會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)質(zhì)是在賬簿上和會(huì)計(jì)報(bào)表上如何登記和列報(bào)被計(jì)量對(duì)象或項(xiàng)目的金額，其計(jì)量方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性、有用性、有效性都有著重要影響。我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量和核算方法與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)量和核算方面的差異主要體現(xiàn)在短期投資的期末計(jì)價(jià)（差異是我國(guó)不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)也不直接計(jì)入損益）、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)、（差異是我國(guó)對(duì)個(gè)別計(jì)價(jià)法的使用對(duì)象沒(méi)有明確的界定）在長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)（沒(méi)有采用國(guó)際投資分類方法，因而在計(jì)價(jià)上存在差異）、在固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（差異是我國(guó)不允許采用允許選定的方法）、在固定資產(chǎn)折舊方法（差異是我國(guó)不允許使用年限合計(jì)法 ）、在借款費(fèi)用的處理（我國(guó)沒(méi)有選用基準(zhǔn)處理方法）、無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定（差異是我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定的范圍比較窄）、攤銷期限上（我國(guó)的攤銷期比較短）。我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異體現(xiàn)了不同的國(guó)情，不同的利益。具有合理性的一面。它反映了中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特點(diǎn)，具有過(guò)渡性質(zhì)。另一方面這種差異又影響到成本、費(fèi)用的構(gòu)成和高低及產(chǎn)品的價(jià)格，構(gòu)成傾銷和補(bǔ)貼的要件，往往成為國(guó)外對(duì)我國(guó)實(shí)施反傾銷和反補(bǔ)貼的借口，為爭(zhēng)端的發(fā)生提供了一個(gè)契機(jī)，為爭(zhēng)端的解決帶來(lái)一定的障礙，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。所以我們必須處理好公平貿(mào)易原則與會(huì)計(jì)計(jì)量和核算方法之間的辯證關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性是WTO公平貿(mào)易原則的延伸。根據(jù)WTO公平貿(mào)易原則， 《爭(zhēng)端解決機(jī)制和諒解協(xié)定》，會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性應(yīng)該建立在充分協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法之中。公允性的具體內(nèi)容應(yīng)該包括：符合經(jīng)濟(jì)理論，具有科學(xué)性；尊重國(guó)際慣例，具有普遍性；體現(xiàn)會(huì)計(jì)特點(diǎn)，具有可比性；清晰明了，具有可理解性。

　　四、WTO的透明度原則與會(huì)計(jì)信息披露和信息質(zhì)量的辯證關(guān)系。

　　透明度原則是WTO的主要原則之一。中國(guó)在 《中華人民共和國(guó)加入議定書》中對(duì)此做了明確的承諾，它包括法律、法規(guī)、行政決定、管理規(guī)定等內(nèi)容。顯然，WTO對(duì)信息的披露和信息的質(zhì)量都有明確的要求。之所以WTO要求各成員方履行透明度原則，其目的是使貿(mào)易的障礙和投資的誤區(qū)得以減少，使投資和貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)降低；而會(huì)計(jì)信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的法律；二是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的理論；三是會(huì)計(jì)處理所采用的方法；四是會(huì)計(jì)處理所揭示的事項(xiàng)及事項(xiàng)之間的關(guān)系是否具有客觀性、有用性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性。而對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露的目的同樣是減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風(fēng)險(xiǎn)。二者在目的上具有一致性；但是，WTO的透明度原則強(qiáng)調(diào)的是政府法律方面的公開(kāi)性、公正性、可靠性；而會(huì)計(jì)信息的披露和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量則體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭示上，同樣要求具有公開(kāi)性、公正性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的披露和質(zhì)量必然是建立在法律、規(guī)則、政府透明度的基礎(chǔ)之上，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行說(shuō)明和揭示。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，可以了解企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；通過(guò)對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會(huì)計(jì)信息的披露是否充分，會(huì)計(jì)的處理是否符合國(guó)家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。透明度原則對(duì)于外國(guó)企業(yè)了解中國(guó)的貿(mào)易和投資體系，進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)具有積極的意義；會(huì)計(jì)信息的充分披露對(duì)外國(guó)企業(yè)了解中國(guó)企業(yè)的資信，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)的作用。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會(huì)計(jì)方面的具體體現(xiàn)。透明度原則和會(huì)計(jì)信息的披露和信息的質(zhì)量是對(duì)貿(mào)易和投資這樣一個(gè)同樣的問(wèn)題從宏觀和微觀兩個(gè)方面所作的說(shuō)明。

　　五、WTO的例外原則與會(huì)計(jì)修正和賬務(wù)處理的辯證關(guān)系

　　WTO的例外原則主要體現(xiàn)在1994年GATT第19條，第12條、第6條等也有所涉及，其基本含義是，當(dāng)一締約力一由于發(fā)生意外時(shí)或者由于承擔(dān)總協(xié)定的義務(wù)，致使某一產(chǎn)品進(jìn)口激增嚴(yán)重?fù)p害或威脅到國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)者時(shí)，該方可以全部或部分免除其承擔(dān)的總協(xié)定的義務(wù)，撤消或修改其承諾。采取限制性緊急措施。而限制性措施包括法律、行政、技術(shù)措施。其目的是對(duì)發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)及生產(chǎn)者的保護(hù)。其實(shí)質(zhì)是對(duì)一般原則的修訂。而對(duì)會(huì)計(jì)一般原則起修正作用的原則主要體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式方面，是國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍采用的原則，它體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)一般原則深層次的認(rèn)識(shí)，但是在具體的內(nèi)容上出于對(duì)各自經(jīng)濟(jì)利益的考慮又有所不同，這種差異性反映了一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，是WTO例外原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反映。在例外原則的基礎(chǔ)上，發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，受到?jīng)_擊的可能性較大，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)的處理方面應(yīng)充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，維護(hù)企業(yè)利益，以避免可能的風(fēng)險(xiǎn)。而重要性原則則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的方法和程序上。中國(guó)的會(huì)計(jì)方法與程序的選擇應(yīng)該符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的具體情況，在例外的情況下與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)合有所差異。在實(shí)施保護(hù)措施方面更應(yīng)該實(shí)質(zhì)重于形式，不論采用什么方法，只要公平、透明、非歧視都可以加以實(shí)施。其目的是為了真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合理地保護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)者，而采用什么樣的法律形式并不是特別重要。例外原則為我國(guó)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法和程序奠定了與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和慣例差異性的基礎(chǔ)。體現(xiàn)了中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的特殊性。而謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)例外原則的延伸，是例外原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體反映。它既有符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一面，更應(yīng)體現(xiàn)中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的優(yōu)惠待遇。

　　充分理解WTO的基本原則與會(huì)計(jì)理論的辯證關(guān)系，有利于深入研究中國(guó)在WTO的框架下，會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響，有利于重構(gòu)符合時(shí)代發(fā)展的會(huì)計(jì)理論體系。