一、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景

　　在世界范圍內(nèi)將環(huán)境會(huì)計(jì)納入到國(guó)家會(huì)計(jì)體系的做法在過(guò)去的十幾年間僅處于初始階段。然而將環(huán)境與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來(lái)的想法卻早已有之。事實(shí)上，早在20世紀(jì)50年代便有人提出了建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。早期的倡導(dǎo)者是加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼，他曾在1956年寫到：“鑒于自然資源對(duì)一個(gè)國(guó)家的重要性，應(yīng)充分重視自然資源財(cái)富在國(guó)家總財(cái)富中所占比例的大小，而且應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系核算每年自然資源總量發(fā)生的變化”。十幾年以后，環(huán)境問(wèn)題開(kāi)始在全球范圍內(nèi)引起關(guān)注，許多理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始研究將環(huán)境數(shù)據(jù)納入到投入—產(chǎn)出會(huì)計(jì)的可能性。一些健全的概念性框架以及一些根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出的結(jié)論在那時(shí)層出不究。然而直到20世紀(jì)70年代，一些國(guó)家的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)才開(kāi)始正式建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)70年代中后葉，挪威和法國(guó)最早開(kāi)始這項(xiàng)研究工作。而在接下來(lái)的十年中，幾乎沒(méi)有其他國(guó)家的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)在該領(lǐng)域進(jìn)行正式的研究。

　　從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，人們決策時(shí)將環(huán)境與經(jīng)濟(jì)因素加以綜合考慮的趨勢(shì)與日俱增。極具影響力的世界環(huán)境發(fā)展委員會(huì)（布魯特蘭委員會(huì)）在1987年認(rèn)可了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的需要，同時(shí)號(hào)召：“每年對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化報(bào)送年度報(bào)表并對(duì)國(guó)家環(huán)境資源的儲(chǔ)量加以審計(jì)”。委員會(huì)指出這類報(bào)告“對(duì)于獲悉一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康和富足的真實(shí)情況是必要的，同時(shí)對(duì)于正確評(píng)價(jià)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展情況也是必不可少的”。與世界環(huán)境發(fā)展委員會(huì)公布相關(guān)報(bào)告的同時(shí)，出現(xiàn)了許多有影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)家倡導(dǎo)將環(huán)境因素納入到國(guó)家會(huì)計(jì)體系中來(lái)。至此，包括加拿大在內(nèi)的許多國(guó)家建立并規(guī)范起自己的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

　　二、國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

　　盡管各發(fā)達(dá)國(guó)家首先著手的工作有所不同，但各國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)今后的發(fā)展趨勢(shì)卻有著相同的觀點(diǎn)。各發(fā)達(dá)國(guó)家都在積極發(fā)展自然資源儲(chǔ)量會(huì)計(jì)，因?yàn)槊總�(gè)國(guó)家自然資源質(zhì)量的優(yōu)劣在該國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治領(lǐng)域內(nèi)具有十分重要的意義。許多發(fā)達(dá)國(guó)家同時(shí)開(kāi)始了對(duì)物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)的研究，其中大多是根據(jù)投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)的模式建立起相關(guān)框架體系的。各發(fā)達(dá)國(guó)家的物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)大多以能源為核算對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)始了對(duì)溫室氣體排放量以及其他與燃料相關(guān)的廢物的估價(jià)。另外大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都開(kāi)始了對(duì)環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)的研究工作，各國(guó)用這類會(huì)計(jì)不僅計(jì)量與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出，同時(shí)還計(jì)量環(huán)境保護(hù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。以下選取幾個(gè)典型國(guó)家分別加以介紹。

　　1.挪威的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　20世紀(jì)70年代中期，挪威開(kāi)始建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系。建立該體系的最初目的是提供自然資源的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，以更好地對(duì)資源加以利用。從1978年到1985年，挪威相繼建立起以能源、魚(yú)類、土地、森林和礦物質(zhì)為核算對(duì)象的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)70～80年代，挪威由于資源的過(guò)渡消耗和石油價(jià)格的飛漲而陷入了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，但當(dāng)時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供的豐富的資源信息很好地為決策者提供了服務(wù)，為扭轉(zhuǎn)危機(jī)起到了十分關(guān)鍵作用。20世紀(jì)80年代開(kāi)始決策者更加關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供的資源信息和國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的經(jīng)濟(jì)信息之間的聯(lián)系。

　　20世紀(jì)80年代后期至90年代前期，為了更好地表現(xiàn)出環(huán)境和經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系，挪威環(huán)境會(huì)計(jì)體系的核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，然而要發(fā)展并充實(shí)這一復(fù)雜的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要付出大量的努力，一些與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的問(wèn)題，尤其是能源管理和空氣污染這樣重要的環(huán)境問(wèn)題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。森林、魚(yú)類和礦物質(zhì)仍然作為環(huán)境會(huì)計(jì)體系的核算對(duì)象，但是土地已經(jīng)不在其中了。

　　20世紀(jì)90年代以后，挪威更加關(guān)注對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源需求的預(yù)測(cè)，目的是保證環(huán)境會(huì)計(jì)提供信息的實(shí)用性。如能源會(huì)計(jì)已經(jīng)成為核算廢氣排放量的基礎(chǔ)，得到的結(jié)果可以用于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果以及能量的需求做出預(yù)測(cè)。最近，挪威正在致力于核算幾個(gè)選定企業(yè)的廢物排放造成的環(huán)境損失以及地方政府對(duì)廢水和固體廢物治理的支出。

　　2.瑞典的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　為了能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的聯(lián)系，根據(jù)政府的相關(guān)指示瑞典于1992年建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系。瑞典當(dāng)時(shí)面臨著很多環(huán)境問(wèn)題，主要包括：自然資源的惡化、環(huán)境質(zhì)量的下降以及能源的過(guò)度消耗與污染等。瑞典的環(huán)境會(huì)計(jì)體系是以投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，核算對(duì)象的重點(diǎn)包括：溫室氣體的排放量、氨和磷的排放量以及制造業(yè)中其他廢物的排放量等。環(huán)境會(huì)計(jì)與投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)相結(jié)合可以提供與溫室氣體和揮發(fā)性有機(jī)合成物排放量估價(jià)有關(guān)的詳細(xì)的能源數(shù)據(jù)信息，從而使瑞典的環(huán)境問(wèn)題得以有效緩解。

　　瑞典的環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)正在發(fā)展之中。近期政府將對(duì)這項(xiàng)工作給以更多重視，這類會(huì)計(jì)與國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)可以更好的反映與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。瑞典的自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)正在以實(shí)物量和貨幣量?jī)商讍挝粚?duì)其國(guó)內(nèi)的土地、森林和地層土進(jìn)行估價(jià)，并編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　3.芬蘭的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　芬蘭的環(huán)境會(huì)計(jì)體系是從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始建立的。由于要保護(hù)森林這一對(duì)芬蘭經(jīng)濟(jì)最重要的自然資源，木材和化石燃料成為環(huán)境會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。如核算化石燃料燃燒后的氣體排放量造成的環(huán)境損失，與國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)后，芬蘭的環(huán)境會(huì)計(jì)體系可以提供與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。它已經(jīng)被廣泛用于經(jīng)濟(jì)建模、化石燃料的核算以及森林資源的估價(jià)等方面。

　　以森林為核算對(duì)象的環(huán)境會(huì)計(jì)可以用于核算木材的數(shù)量和使用量，它與國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合后提供的資源信息可以很好地反映芬蘭的森林管理情況。這類會(huì)計(jì)更多地關(guān)注以實(shí)物量單位對(duì)森林資源進(jìn)行核算，而以貨幣量單位進(jìn)行的核算卻僅做了有限的工作。芬蘭的物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)也是以投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，核算能源工業(yè)的投入與產(chǎn)出的，芬蘭生產(chǎn)出的11種能源出口到全世界50多個(gè)國(guó)家，被各國(guó)的企業(yè)和家庭所廣泛使用。這類會(huì)計(jì)提供的能源信息極大地提高了芬蘭能源的使用效率，同時(shí)還被廣泛用于化石燃料的核算以及溫室氣體排放量和微粒排放物造成環(huán)境損失的估價(jià)。到目前為止，芬蘭的環(huán)境會(huì)計(jì)體系還僅是以某些特定的環(huán)境資源作為核算對(duì)象，它與國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，提供了很多與環(huán)境相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。今后的工作將著重關(guān)注以下問(wèn)題：森林的質(zhì)量、健康程度以及生物多樣性；森林的年齡和結(jié)合；木材使用量對(duì)森林的影響；森林保護(hù)區(qū)對(duì)環(huán)境的影響等。

　　4.丹麥的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　目前為止，丹麥的環(huán)境會(huì)計(jì)體系并沒(méi)有得到更進(jìn)一步地發(fā)展，很多相關(guān)的項(xiàng)目正在進(jìn)行中。這些項(xiàng)目同時(shí)遵守國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)和國(guó)際環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合系統(tǒng)的相關(guān)綱領(lǐng)。丹麥正在進(jìn)一步實(shí)施以上兩個(gè)系統(tǒng)所倡導(dǎo)的自然資源儲(chǔ)量會(huì)計(jì)，尤其關(guān)注原油、天然氣、土地、森林和魚(yú)類資源。丹麥正在試圖對(duì)以上資源用實(shí)物量單位和貨幣量單位分別加以計(jì)量。另外，丹麥最近正在進(jìn)行新的產(chǎn)業(yè)分類并明確提出了對(duì)環(huán)境分析的需求。

　　從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，丹麥便用投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)收集的信息反映能源消耗和氣體排放的情況，并將收集的數(shù)據(jù)編制成資產(chǎn)負(fù)債表以綜合反映117個(gè)行業(yè)所使用的23種不同種類能源的消耗量以及這些能源最終的需求情況。雖然這項(xiàng)工作最初是為了更好地反映丹麥20世紀(jì)70年代早期發(fā)生石油危機(jī)時(shí)的能源使用情況，但現(xiàn)在關(guān)注的焦點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槟茉吹纳�產(chǎn)和使用對(duì)環(huán)境造成的影響。像很多其他國(guó)家一樣，丹麥的投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)也被分解成若干部分以分別反映與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　5.法國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　1978年法國(guó)開(kāi)始建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以實(shí)物量和貨幣量單位計(jì)量該國(guó)自然資源的存儲(chǔ)量和變化量。當(dāng)時(shí)該國(guó)的自然資源有很多是前人遺留下來(lái)的，體現(xiàn)了生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展觀，因此，人們要求該國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系可以就生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的相互作用加以評(píng)價(jià)。在建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系的初期，人們便認(rèn)識(shí)到將環(huán)境會(huì)計(jì)與國(guó)家會(huì)計(jì)聯(lián)系起來(lái)的諸多益處，而這也成為發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的主要?jiǎng)恿�。然而建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系的目的除了得到一個(gè)可以更準(zhǔn)確地反映社會(huì)財(cái)富的經(jīng)濟(jì)總量之外，更重要的是可以合理的分析出生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的相互影響。像絕大多數(shù)國(guó)家一樣，法國(guó)的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表也是以貨幣單位計(jì)量該國(guó)所有固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值。而該國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象已經(jīng)擴(kuò)展到土地、底層土和森林在內(nèi)的自然資源。從1986年開(kāi)始，法國(guó)開(kāi)始計(jì)量環(huán)境保護(hù)方面的支出。最近法國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系正在更新而且試圖與歐洲環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)接軌。

　　6.德國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　德國(guó)基本上是按照國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)綜合系統(tǒng)建立起國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)體系的。該國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系主要包括五大類：物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)、土地會(huì)計(jì)、環(huán)境評(píng)估會(huì)計(jì)、環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展成本會(huì)計(jì)。物質(zhì)能量會(huì)計(jì)和土地會(huì)計(jì)以實(shí)物量單位加以計(jì)量，其他三種會(huì)計(jì)以實(shí)物量單位和貨幣量單位同時(shí)加以計(jì)量。德國(guó)同時(shí)將自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)引入到國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，其國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)被分解為若干部分分別確認(rèn)與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出。德國(guó)的物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)也正朝著能夠全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)和環(huán)境相關(guān)性的方向發(fā)展。作為自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)的延伸，德國(guó)正在試圖將物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用于一個(gè)封閉的平衡系統(tǒng)中，如德國(guó)將某項(xiàng)與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出量制成表格加以記錄，這樣便可以知道資源是如何在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作為投入量和產(chǎn)出量加以循環(huán)的了。這種方法可以對(duì)所有資源的流動(dòng)情況進(jìn)行追蹤，有利于資源的節(jié)約和循環(huán)利用。其他幾類會(huì)計(jì)的發(fā)展最終也會(huì)引起德國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算范圍的延伸。德國(guó)最近的目標(biāo)是研究對(duì)于環(huán)境自身的評(píng)估以及環(huán)境對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響，而土地的綜合使用情況將成為下一步核算的重點(diǎn)。

　　7.荷蘭的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　由于人們?cè)絹?lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，荷蘭于20世紀(jì)80年代前期將環(huán)境因素納入到國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中。該系統(tǒng)的總體目標(biāo)是為揭示經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的聯(lián)系提供一套相互關(guān)聯(lián)的宏觀指標(biāo)。為了完成該目標(biāo)，荷蘭國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)作了三個(gè)方面的改進(jìn)。（1）建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供簡(jiǎn)要的環(huán)境指標(biāo)，這些指標(biāo)是根據(jù)本國(guó)和全球的環(huán)境問(wèn)題而制定的。“問(wèn)題”來(lái)源于荷蘭國(guó)家環(huán)境規(guī)劃署，包括溫室效應(yīng)、臭氧層惡化、酸化、廢物積累以及環(huán)境惡化等。（2）建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供有關(guān)廢物產(chǎn)出的詳細(xì)數(shù)據(jù)。以每種廢物對(duì)每個(gè)環(huán)境問(wèn)題的相對(duì)影響為基礎(chǔ)，得到一套與傳統(tǒng)總量指標(biāo)類似的簡(jiǎn)明經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。（3）將國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)中與環(huán)境相關(guān)的常規(guī)業(yè)務(wù)分離出來(lái)并單獨(dú)進(jìn)行核算。這些業(yè)務(wù)涉及廢物處理、資源耗費(fèi)、環(huán)保型產(chǎn)品的生產(chǎn)和環(huán)境稅的計(jì)算等。近期，荷蘭正在以實(shí)物量和貨幣量形式對(duì)該國(guó)的自然資源進(jìn)行核算，并準(zhǔn)備將計(jì)算的結(jié)果納入到國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　8.澳大利亞的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　澳大利亞最初發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是為支持其國(guó)家生態(tài)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。人們一直在致力于確認(rèn)自然資源的市場(chǎng)價(jià)值這項(xiàng)工作。這些自然資源包括：森林、水、魚(yú)類、土地和地層土等。它們可以反映出澳大利亞自然資源的富足程度。與其他使用貨幣進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)一樣，澳大利亞的環(huán)境會(huì)計(jì)體系僅對(duì)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，而不包括生物多樣性或者空氣這樣沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值的因素。澳大利亞環(huán)境會(huì)計(jì)體系的核算內(nèi)容主要包括：自然資源的貨幣量估價(jià)；各部門環(huán)境保護(hù)支出的估價(jià)；能源等自然資源實(shí)物量的估價(jià)；各部門對(duì)環(huán)境影響的壓力指標(biāo)的計(jì)算以及環(huán)境污染和資源消耗的貨幣估價(jià)等。澳大利亞的國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)被分解成若干部分以反映其自然資源的使用情況。這樣，受影響的主要包括兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)自然資源被消耗或有所增長(zhǎng)時(shí)，要分別對(duì)以上兩種情況加以確認(rèn)。另是對(duì)投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)的估價(jià)。具有保護(hù)環(huán)境目的支出被單獨(dú)分離了出來(lái)，以核算出某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境保護(hù)成本。

　　9.美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

　　1970年6月，為了迎合公眾越來(lái)越強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí)，白宮和國(guó)會(huì)通力合作建立了美國(guó)環(huán)境局。建立環(huán)境局的目的是補(bǔ)償已經(jīng)對(duì)自然環(huán)境造成的損失，同時(shí)帶領(lǐng)美國(guó)公眾為建立一個(gè)新的環(huán)保型社會(huì)而努力。美國(guó)環(huán)保局借助1990年通過(guò)的《空氣清潔法案》，要求26個(gè)一氧化碳濃度嚴(yán)重超標(biāo)城市的汽油分銷商必須銷售改進(jìn)型氧化汽油。結(jié)果，1993年冬天只有2天出現(xiàn)了一氧化碳濃度超標(biāo)，而在此之前有43天超標(biāo)，這樣便大大降低了空氣的有害程度和對(duì)人類健康的威脅程度。美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系是美國(guó)環(huán)保局為實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)在國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。該體系基本上可分為自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)、物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)三大類。自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)計(jì)量美國(guó)大量的自然資源儲(chǔ)備物以及由于自然的和人為的原因而使這些儲(chǔ)備物每年發(fā)生的變化。這類會(huì)計(jì)同時(shí)使用實(shí)物量和貨幣量單位加以計(jì)量，構(gòu)成了美國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)系統(tǒng)中自然資源財(cái)富預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)。目前該類會(huì)計(jì)主要以空氣、水和土地為核算對(duì)象。物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)從實(shí)物量角度記錄美國(guó)自然資源及其廢物轉(zhuǎn)化形式在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩大體系之間的流動(dòng)情況。物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)與投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)有著直接的聯(lián)系，這種聯(lián)系使得美國(guó)環(huán)保局計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所耗費(fèi)的資源和產(chǎn)生的廢物之比這個(gè)重要指標(biāo)成為可能。環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)確認(rèn)美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)，政府和家庭出于保護(hù)環(huán)境目的而發(fā)生的資本性和收益性支出。這類會(huì)計(jì)不僅計(jì)量美國(guó)政府與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出，同時(shí)也計(jì)量由于環(huán)境保護(hù)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)所作的貢獻(xiàn)。目前，美國(guó)環(huán)保局正在與墨西哥合作，實(shí)行“2012邊界計(jì)劃”。該計(jì)劃的主要目的是在可持續(xù)發(fā)展的前提下保證美國(guó)和墨西哥經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的健康發(fā)展。該計(jì)劃規(guī)定兩國(guó)居民可以共享自然資源，但同時(shí)要承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，而兩國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系無(wú)疑在其中發(fā)揮了十分重要的作用。

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展前景

　　盡管目前發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)理論尚不成熟，但不可否認(rèn)有其較為合理的一面。會(huì)計(jì)要更好地為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題是一個(gè)必須考慮的因素。但毋庸置疑，現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式經(jīng)過(guò)幾百年的發(fā)展演變，其基本原理之所以比較牢靠，就在于支撐它的三大基本支柱具有較強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)性。明確的確認(rèn)與計(jì)量原則。邏輯的復(fù)式簿記系統(tǒng)，使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)成為管理科學(xué)中相對(duì)成熟的一個(gè)分支。如果環(huán)境會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)三大支柱上無(wú)法做出突破，它確實(shí)只能成為一種“烏托邦”式的理論。不過(guò)，人們對(duì)此不應(yīng)喪失信心。事物總是向前發(fā)展的。任何理論的形成，開(kāi)始都很不完善，但只要它反映了社會(huì)與時(shí)代的需要，它就會(huì)有無(wú)限的生命力。既然“商譽(yù)”、“專利權(quán)”等本無(wú)價(jià)格的無(wú)形資產(chǎn)能夠進(jìn)入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，那么，誰(shuí)能保證環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)法跨越價(jià)格計(jì)量這一“壕溝”而引進(jìn)今后的會(huì)計(jì)之中？因此，了解發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，努力探索具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的一項(xiàng)重要任務(wù)。呼吁國(guó)家有關(guān)部門建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及核算辦法，可先在環(huán)境污染問(wèn)題突出的企業(yè)試行，隨著各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者共同努力，它必將在會(huì)計(jì)學(xué)之林中占有一席之地。