[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是加入WTO以后，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的改革進(jìn)程也在不斷加快，并在較短的時(shí)間內(nèi)取得了一定的成績(jī)。但要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，我們還有一段艱苦漫長(zhǎng)的道路要走。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨

　　在當(dāng)今世界，國(guó)際貿(mào)易和全球資本市場(chǎng)飛速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的迅猛發(fā)展，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)浪潮中去，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而尋求自身的發(fā)展是很難實(shí)現(xiàn)的。同樣，由于世界各國(guó)都將加入到經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，也會(huì)影響到世界上的其他國(guó)家或地區(qū)。而會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色；推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)減少或者消除成本和障礙，這是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，為會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。因此，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實(shí)。

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程，是世界各個(gè)國(guó)家都面臨的一個(gè)共同課題，而不僅僅是某個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的事，各個(gè)國(guó)家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程中來(lái)。因?yàn)闀?huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)。通過(guò)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)這一過(guò)程，各國(guó)間的會(huì)計(jì)差異逐步消除和減少，國(guó)際資本市場(chǎng)的效率得以提高，也有助于降低資本成本、改善投資環(huán)境、提升國(guó)家和地區(qū)的形象。因此，誰(shuí)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，誰(shuí)就可以獲得更多的利益。利益之爭(zhēng)將決定會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展方向。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，是在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

　　世界上大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著不同程度的區(qū)別，相應(yīng)地，根據(jù)這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息自然也存在差異，從而影響了這些會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，如果不調(diào)整兩者之間的差異，則很有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。而要在國(guó)際投資、融資或者國(guó)際貿(mào)易中經(jīng)常性地調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間的差異，又會(huì)大大增加交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)的全球化。因此，經(jīng)濟(jì)全球化必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。

　　具體而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的主要?jiǎng)恿��?lái)源于會(huì)計(jì)信息的使用者、提供者以及監(jiān)管者。面對(duì)各國(guó)企業(yè)對(duì)資金的要求，債權(quán)人、投資者等資金供應(yīng)者進(jìn)行決策時(shí)，首先需要了解目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，然后在對(duì)不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析的基礎(chǔ)上作出最優(yōu)化投資或貸款決策。國(guó)際資本的自由流動(dòng)要求不同國(guó)家企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必須具有可比性。另一方面，近幾十年來(lái)跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)，各國(guó)對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行管制的要求亦相應(yīng)上升。通過(guò)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，制定一套統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不僅可以使各國(guó)管理當(dāng)局按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)理解和引導(dǎo)（或控制）跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而且就跨國(guó)公司自身而言，如果各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相互可比，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)子公司都按照基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則既有利于內(nèi)部控制制度的健全和經(jīng)營(yíng)管理效率的提高，又有利于跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)比、分析和考核。

　　三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，應(yīng)采用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。

　　2001年11月，中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，按照協(xié)議要求，我國(guó)在享受成員國(guó)權(quán)利的同時(shí)，也將履行成員國(guó)的義務(wù)。中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境將發(fā)生根本性的變化，中國(guó)將進(jìn)一步融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際大家庭中，公平、誠(chéng)信等將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分。

　　首先，按照世界貿(mào)易組織協(xié)議，作為履行成員國(guó)義務(wù)的一部分，中國(guó)的市場(chǎng)將更加開(kāi)放，企業(yè)不論規(guī)模大小、所有制類型、業(yè)務(wù)種類、境內(nèi)境外等，將享受國(guó)民待遇。來(lái)自不同國(guó)家、包括銀行在內(nèi)的跨國(guó)公司將更多地在中國(guó)設(shè)廠或者建立分、子公司。這使這些公司所屬母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖突凸現(xiàn)出來(lái)。以往我們可以制定《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之超前于國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。隨著加入世界貿(mào)易組織，仍然采用這樣的方式，不但不能解決久已存在的內(nèi)外資會(huì)計(jì)政策差異造成的問(wèn)題，同時(shí)，也帶來(lái)跨國(guó)公司母子公司會(huì)計(jì)政策的差異。

　　其次，加入世界貿(mào)易組織，還意味著中國(guó)將會(huì)有更多的企業(yè)到境外上市和籌集資本。以往經(jīng)驗(yàn)表明，按上市的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致同一企業(yè)兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，模糊了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而不是使會(huì)計(jì)信息更加透明。因此，雙重審計(jì)除了增加財(cái)務(wù)費(fèi)用外，也嚴(yán)重影響了境外發(fā)行證券的合理定價(jià)，直接增加了資金成本。

　　最后，政府監(jiān)管部門(mén)正醞釀著境外企業(yè)到中國(guó)證券市場(chǎng)上市。這意味著中國(guó)投資者也與境外投資者一樣，共同分享發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步的成果。隨之而來(lái)的問(wèn)題是，如果境外公司在中國(guó)資本市場(chǎng)上市，仍然按其境外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將為中國(guó)法律所不容；如果境外公司按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于那些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高于中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來(lái)說(shuō)，也無(wú)法接受。

　　所以，面對(duì)加入世貿(mào)組織之后的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)認(rèn)真研究和解決會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中的各種問(wèn)題，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的步伐。

　　四、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程

　　自1993年7月1日起，我國(guó)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式與國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例相銜接。財(cái)政部當(dāng)前正在根據(jù)我國(guó)國(guó)情并參照國(guó)際慣例，加速制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部在2000年12月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。該制度所制定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本相同。為了規(guī)范外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2001年11月頒布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并存，是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)規(guī)范模式的一大特點(diǎn)。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，我國(guó)充分支持國(guó)際性、區(qū)域性機(jī)構(gòu)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面所作的努力，在制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐中也充分考慮國(guó)際上具有影響力的會(huì)計(jì)慣例的內(nèi)容和特征。

　�。ㄒ唬╆P(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展和動(dòng)向，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行吸收借鑒

　　雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但更為重要的是，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。否則，不但問(wèn)題無(wú)法解決，并且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來(lái)的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景顯然是存在差別的，因而我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在不一致之處，這種情況是受我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。

　　一方面我們應(yīng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問(wèn)題；另外，我相信隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我們會(huì)有條件更廣泛地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度應(yīng)是：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問(wèn)題，緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并與我國(guó)的實(shí)際緊密地結(jié)合起來(lái)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

　�。ǘ�）積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)逐步趨同的過(guò)程，也是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中積極參與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。如前所述，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境下呈現(xiàn)出了一些特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題，我們要在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中對(duì)這些特殊問(wèn)題加以反映，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，使之關(guān)注我們的問(wèn)題，力求找出解決我國(guó)實(shí)際問(wèn)題的方法，并使其成為國(guó)際上認(rèn)可的方法，以盡可能地減少我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的成本。

　　盡管會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展規(guī)模及其認(rèn)可程度日益擴(kuò)大，但中國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了我們既不能全盤(pán)接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤(pán)否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在吸收、借鑒其先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，體現(xiàn)自己的特色。在推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，必須充分考慮中國(guó)的國(guó)情。所以，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，要充分實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，將是一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)。