會計理論必須前后一貫，否則將嚴重影響其科學性。我國會計學界存在信息系統(tǒng)論和管理活動論兩大學派（以下簡稱“兩論”）�！皟烧摗遍L期相持，各自突出一種基本職能，不能前后一貫，背離了會計實際，有損其對會計實踐的指導作用。用系統(tǒng)的觀點進行辯證分析，可有所發(fā)現(xiàn)，有所進步。

　　一、會計基本理論必須前后一貫

　　（一）“兩論”結合，建立前后一貫的會計基礎理論體系

　　會計基礎理論體系包括：動因、對象、本質（結構）、職能、目標等范疇。

　　1.會計與會計學。

　　2.社會環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應環(huán)境和經濟管理的需要而產生和發(fā)展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關，即使與會計相關，其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質和職能大不相同。應當充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入研究會計系統(tǒng)的內部矛盾。

　　3.會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計環(huán)境包括會計主體及有關方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

　　會計為什么會形成兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標呢？歸根結底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間規(guī)律，它是會計產生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進勞動時間的節(jié)約，促進經濟效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結構、本質、基本職能和基本目標。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質、職能結合的統(tǒng)一與概括。基本動因是制約會計本質、職能、目標等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后一貫的會計基礎理論體系。

　　4.會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體內容的確認、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內容的規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督與考評。

　　5.會計結構與本質。我國會計學界對什么決定本質、什么表現(xiàn)本質缺乏研究，從而影響對會計本質取得共識。決定事物本質和職能的是事物的結構，是事物的內在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結構，結構決定功能，功能是結構和本質的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結構和本質，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理結構和經濟信息系統(tǒng)本質；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經濟管理結構和管理活動本質。

　　信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質，不應各執(zhí)一詞，而應將“兩論”科學地結合起來，以全面地反映會計本質。職能內顯結構和本質，外聯(lián)環(huán)境和對象。結構和本質決定職能，職能表現(xiàn)本質和結構。本質和職能受環(huán)境影響，適應環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結構——事物的內部矛盾。外因通過內因起作用。

　　6.會計目標與作用。會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南，是會計系統(tǒng)應當達到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標隨環(huán)境的變化按有關方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應的目標，因而直接決定會計基本目標的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計本質的功能，而目標則是……會計職能的具體化。

　　基本目標為總目標服務，受總目標指導，力求實現(xiàn)總目標。根據(jù)《會計法》第一條，會計的總目標應是：提高經濟效益和社會效益，維護社會主義市場經濟秩序。目標是應當達到的，作用是已經達到的，從整體而言，會計目標達到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

　　綜上所述，會計基礎理論體系簡略圖示如下：

　　在社會環(huán)境的影響下，在會計產生和發(fā)展的動因推動下，兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目標。信息系統(tǒng)論與管理活動論結合是會計基礎理論體系實現(xiàn)前后一貫的關鍵。

　　（二）以會計目標為起點，建立統(tǒng)一會計制度理論框架

　　統(tǒng)一會計制度理論框架（或稱財務會計概念結構），是財務會計理論中最實用的一個部分，是用以指導和評價包括會計準則、會計制度在內的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標、基本前提、會計原則、質量特征以及會計對象要素的確認、計量、記錄、報告等。

　　統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標為起點，提供真實信息與強化經濟管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計方法和會計工作的豐富的指導思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎理論體系，下導會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構成前后一貫、邏輯嚴密的理論體系。

　　（三）以會計對象為基礎，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系

　　會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內容，也是會計科學賴以建立的客觀基礎之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎上。

　　1.會計規(guī)范。我國會計準則和國際會計準則都分為基本準則和具體準則兩個層次�；�本準則對會計準則的總體結構和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會計核算的基本前提和一般原則，包括信息質量要求和確認、計量、記錄的原則；二是會計對象要素準則，分別就會計對象要素的確認、計量、記錄、報告作出原則性規(guī)定。具體準則根據(jù)會計對象要素的業(yè)務特征分別制定。它們都以會計基礎理論為指導，從價值運動的實際出發(fā)，對價值運動核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。

　　2.復式記賬原理。復式記賬為什么記錄對應雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明問題。復式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動（動態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價值轉化為另一種價值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運動（經濟業(yè)務）的來歷、去處在對應賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。

　　3.賬戶設置和記錄原理。賬戶設置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設置對立雙方？為什么借方記錄資產增加、權益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價值運動，賬戶設置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價值運動的聯(lián)結處。

　　價值運動有來歷、去處，價值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶發(fā)生額必須設置對立雙方，既反映價值運動的動態(tài)，又反映價值量的增減，余額反映每種價值變化的結果。借方和貸方是對立的記賬符號，各有三種科學的含義：

　�、賰r值運動的方向：借方反映價值運動到哪里去，貸方反映從哪里來。

　�、趦r值的量變：借方記錄資產和費用增加，負債、所有者權益、利潤和收入減少；貸方記錄則反之。

　�、塾囝~方向反映賬戶的性質：余額若在借方是資產和費用類賬戶，余額若在貸方是負債、所有者權益、利潤和收入類賬戶。

　　上述①、②均指發(fā)生額。從價值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價值總體矛盾運動的來歷和去處。

　　4.會計報表原理。會計報表對價值運動的反映是豐富而全面的。就資產負債表而言，“資產＝負債＋所有者權益”，從某一時點來說，反映價值運動的靜態(tài)，不同時期的資產負債表聯(lián)系起來，又能以動態(tài)數(shù)列反映價值運動的動態(tài)。再如流動資金周轉率計算表，資金占用額是靜態(tài)指標，周轉額則是動態(tài)指標，周轉率以及該表顯然是靜態(tài)和動態(tài)的結合。它們都反映“又動又不動”的狀態(tài)。

　　二、我國會計基本理論應有中國特色

　�。ㄒ唬┲饕獓�家的會計各有特色

　　國家特色，是在本國特殊環(huán)境中，經過刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國會計學界開發(fā)的、比較科學的、適合本國實際情況的會計理論與方法。各主要國家的會計各有其特色。特色不僅存在于社會制度不同的國家，還存在于社會制度相同的國家。會計國際化或會計的國際慣例，主要是指確認、計量、記錄和報告的內容，至于形式，可因國家而異，不一定強求統(tǒng)一。

　　特色指個性，體現(xiàn)矛盾的特殊性。特色是本國的創(chuàng)舉，經過長期實踐、探索、比較，逐步發(fā)展。擴大適用范圍，增強共性，形成慣例，為多數(shù)國家所公認、共有。那時，這種特色就不能稱為特色了。

　　（二）會計特色的必然性

　　各國會計產生于各自的社會環(huán)境，有其歷史傳統(tǒng)。各國會計在本國社會環(huán)境里，經過本國會計理論界和實際工作者共同努力，刻苦鉆研，長期實踐，不斷成長、發(fā)展，必然形成本國的會計特色。我國先進會計工作者一直有參與企業(yè)管理，為領導當參謀、當助手的經驗和傳統(tǒng)。在馬克思主義指導下，理論界形成兩種基本職能論，并成為統(tǒng)一的認識。兩種基本職能論顯然有別于美國的一種基本職能論。它是巨大的突破，有鮮明的特色和重大作用：

　　①有利于全面指導會計實踐；②有利于制定會計基本目標和總目標；③有利于科學地認識會計本質；④有利于研究會計產生和發(fā)展的基本動因；⑤有利于建立前后一貫有中國特色的科學的會計基礎理論體系。

　　創(chuàng)立具有中國特色的會計理論與方法體系，既是理論建設基礎又是指導方針。它指導我國會計界人士理論與實踐結合，努力提高會計工作水平，總結經驗，并將其提升成系統(tǒng)的理論，進一步指導會計實踐。