目前，市場經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速，眾所周知，資本市場會計欺詐失實的現(xiàn)象是一個系統(tǒng)性問題，如何加強資本市場的會計監(jiān)管也將任重而道遠，本文在闡述會計監(jiān)管理論構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，對其構(gòu)建進行初步的探討。

　　會計監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則對其構(gòu)建意義非凡，正確的構(gòu)建原則，不僅有利于理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，并且也是評價理論結(jié)構(gòu)優(yōu)劣與否的標(biāo)準(zhǔn)。會計監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則包括邏輯一致性原則、繼承原則和前瞻性原則。建立會計監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的目的不僅在于解釋過去，更重要的是預(yù)測未來會計監(jiān)管理論的發(fā)展方向，指導(dǎo)會計監(jiān)管實踐的順利進行。

　　一、會計監(jiān)管理論來源于會計監(jiān)管實踐

　　從認識的一般規(guī)律來看，理論來源于實踐，同時又回到實踐中接受檢驗。會計監(jiān)管的理論研究同樣如此，它是在近些年來資本市場會計欺詐失實現(xiàn)象泛濫的背景下產(chǎn)生的，也是在總結(jié)資本市場會計監(jiān)管的實踐過程中逐步形成的。因此，會計監(jiān)管理論的研究啟始于會計監(jiān)管實踐，同時也將推動會計監(jiān)管實踐的發(fā)展，并在實踐中得到檢驗。盡管目前一些會計監(jiān)管理論研究成果在借鑒其他理論已有成果的基礎(chǔ)上形成，但是，這些研究成果同樣也要與會計監(jiān)管實踐相結(jié)合，否則，這些理論毫無意義。

　　二、會計監(jiān)管理論的會計主體構(gòu)成

　　會計監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括三部分內(nèi)容：會計監(jiān)管理論的研究方法、基礎(chǔ)理論及應(yīng)用理論。

　　1、會計監(jiān)管理論的研究方法

　　會計監(jiān)管理論的研究方法是會計監(jiān)管理論的重要組成部分，在會計監(jiān)管理論體系中列為最高層次。因為，會計監(jiān)管科學(xué)與其他科學(xué)一樣，它的研究方法比起該門科學(xué)的原理和所得出的科學(xué)結(jié)論，在空間上更廣闊，在時間上更為久遠，是一種更為本質(zhì)的東西。會計監(jiān)管理論是一門交叉的學(xué)科理論，它融會了會計學(xué)、管制經(jīng)濟學(xué)、行為學(xué)等學(xué)科，在研究方法上，也將吸取這些學(xué)科所采用的諸如實證、博弈等方法。目前，學(xué)術(shù)界對會計監(jiān)管問題的研究，基礎(chǔ)理論側(cè)重于規(guī)范和演繹等方法；應(yīng)用理論則更多的采用博弈、實證等方法。

　　2、會計監(jiān)管理論的基礎(chǔ)理論

　　基礎(chǔ)理論構(gòu)成了會計監(jiān)管理論研究的基石，包括了會計監(jiān)管的定義、性質(zhì)、動因、目標(biāo)、會計監(jiān)管的歷史方位和理論方位等問題。會計監(jiān)管的定義和性質(zhì)界定了會計監(jiān)管理論的研究對象和研究領(lǐng)域；會計監(jiān)管的動因分析了主張會計監(jiān)管和反對會計監(jiān)管等不同學(xué)派的理由；會計監(jiān)管目標(biāo)提供了會計監(jiān)管理論的發(fā)展方向；會計監(jiān)管的歷史方位解決了會計監(jiān)管發(fā)展演變的歷史、國別考察及其發(fā)展規(guī)律；會計監(jiān)管的理論方位解決了會計監(jiān)管理論與其他諸如會計學(xué)、行為學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系問題。可以說，這些理論研究的成果不但是進行會計監(jiān)管理論研究的基礎(chǔ)，而且也是會計監(jiān)管學(xué)學(xué)科建立的理論基石。

　　3、會計監(jiān)管理論的應(yīng)用理論

　　應(yīng)用理論直接作用于會計監(jiān)管的實踐，包括了會計監(jiān)管體系及會計監(jiān)管的效果檢驗等內(nèi)容。會計監(jiān)管體系應(yīng)該包括會計監(jiān)管主體、客體、手段、原則等內(nèi)容。這些會計監(jiān)管體系的內(nèi)容直接關(guān)系到其運行是否有效。會計監(jiān)管主體的關(guān)鍵點在于設(shè)置何種監(jiān)管主體及各個監(jiān)管主體之間權(quán)利的分配；會計監(jiān)管客體的關(guān)鍵點在于把監(jiān)管的重點放在什么地方；會計監(jiān)管手段的關(guān)鍵點在于采用何種有效的會計監(jiān)管手段；會計監(jiān)管的原則的關(guān)鍵點在于即會計監(jiān)管過程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則等等。

　　會計監(jiān)管效果檢驗從屬于會計監(jiān)管應(yīng)用理論，同時也是連接會計監(jiān)管體系與會計監(jiān)管實踐的一個橋梁，包括了檢驗方法和檢驗內(nèi)容。目前，采用的檢驗方法主要是定性化的分析方法，定量化的分析有待加強；檢驗內(nèi)容也主要集中于對會計準(zhǔn)則頒布效果的檢驗，相信以后將逐步轉(zhuǎn)向?qū)�會計監(jiān)管主體變更和會計監(jiān)管內(nèi)容重新界定的檢驗。因此，就目前來看，會計監(jiān)管效果的檢驗并不是有效的。人們往往在資本市場的會計出了問題之后，才采取措施，完善會計監(jiān)管體系，加強監(jiān)管，而不能事前采用有效的檢驗手段，找出會計監(jiān)管的漏洞，以采取有利的措施。可見，會計監(jiān)管的效果檢驗是非常必要且必須的，它能幫助我們找出目前會計監(jiān)管體系存在的漏洞，做到事前預(yù)警，從而減少會計市場失敗的損失。

　　三、建立循環(huán)的會計監(jiān)管系統(tǒng)

　　作為理論結(jié)構(gòu)，最重要的是其構(gòu)成部分之間的邏輯關(guān)系，會計監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建同樣如此。其邏輯起點是會計監(jiān)管的實踐，理論研究來源于會計監(jiān)管實踐及其他相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，又回到會計監(jiān)管實踐中進行檢驗，遵循著“實踐—認識—再實踐—再認識……”的過程，具體化為：在會計監(jiān)管理論研究方法的指導(dǎo)下，從會計監(jiān)管的實踐中，推演出了會計監(jiān)管的定義、性質(zhì)、動因、目標(biāo)等基本概念；并從其他學(xué)科理論的發(fā)展過程中吸收先進的研究方法和研究內(nèi)容，不斷豐富會計監(jiān)管的基礎(chǔ)理論；由基礎(chǔ)理論中會計監(jiān)管目標(biāo)的實現(xiàn)我們構(gòu)建了會計監(jiān)管體系；會計監(jiān)管體系效果的衡量即是會計監(jiān)管的效果檢驗，效果的檢驗又反饋給會計監(jiān)管實踐，這樣，就構(gòu)成了一個循環(huán)的系統(tǒng)。