我國會計信息質(zhì)量問題已成為嚴重制約與阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的一大瓶頸并引起了社會各界的極大關(guān)注。本文試圖回答會計信息質(zhì)量的評價標準是什么？會計政策選擇是否存在客觀必然性？會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如何？會計政策選擇是否需要遵循一定原則等問題：以期更深刻地認識會計政策選擇的地位和作用，也為深入研究會計信息失真的治理提供新的思路和分析工具。

　　一、會計信息質(zhì)量的評價標準

　　在我國，許多上市公司在會計信息披露上存在嚴重的違規(guī)行為，而在西方日益增多的盈余管理現(xiàn)象在我國也愈演愈烈。那么，究竟什么才是高質(zhì)量的會計信息？有無客觀的評價標準？

　　我們認為評價財務(wù)報告質(zhì)量標準應(yīng)包括：會計信息內(nèi)容的質(zhì)量和會計信息表述（披露）的質(zhì)量兩部分�？捎孟聢D表示：

　　決策有用性與保護投資人是相互關(guān)聯(lián)的，在根本上是一致的，只是各有側(cè)重。決策有用性是由相關(guān)性與可靠性兩個主要質(zhì)量和重要性與可比性兩個次要質(zhì)量所構(gòu)成。保護投資人的主要質(zhì)量是透明度。透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成。同時，透明度又建立在決策有用性的各項質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上。通過上述分析，筆者認為評價會計信息質(zhì)量的基本標準應(yīng)該是相關(guān)性、可靠性和透明度。

　　二、會計政策選擇的客觀必然性

　　企業(yè)會計政策選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策。會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息質(zhì)量的真實與公允。會計的核心問題是確認和計量。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)，具有客觀必然性。

　　三、我國上市公司會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的相互關(guān)系

　　盡管企業(yè)會計政策選擇具有客觀必然性，但會計政策的選擇卻不是一個單純的會計問題，它是企業(yè)與各利益集團處理經(jīng)濟關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾，分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于已有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能。

　　1、管理當局會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　由于兩權(quán)分離，委托、受托雙方信息不對稱以及企業(yè)契約的不完備性，決定了管理當局必然擁有剩余控制權(quán)，而會計政策選擇正是管理當局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。然而，管理當局提供會計信息質(zhì)量的行為具有外部性。在生成和提供會計信息時，由于委托方和代理方目標函數(shù)的不一致性，管理當局往往不是從委托方角度進行考慮，而是從私人角度進行權(quán)衡，從而決定提供會計信息的“私人最佳”質(zhì)量。此外，管理當局及其代理人在生成處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷，因此會計信息生成的過程同樣也是會計信息過濾的過程，一部分對投資者而言相當有價值的會計信息可能被管理當局所主觀過濾掉了。所以，如果管理當局不恰當?shù)剡\用或者濫用會計政策選擇，那么所提供的會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，是值得懷疑的。

　　2.投資者會計信息需求與會計政策選擇

　　由于投資者需要決策有用信息，但是投資者是追逐個人效用最大化的理性經(jīng)濟人，對會計信息的要求也只是從個人決策角度進行考慮。既然如此，若管理當局按照投資者的要求提供會計信息，也可能導(dǎo)致企業(yè)整體和企業(yè)其他會計信息使用者受損。

　　3.“無法可依”現(xiàn)象、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　新會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使會計處理變得日益復(fù)雜，加大了會計處理和選擇的難度，甚至出現(xiàn)實際會計業(yè)務(wù)創(chuàng)新與現(xiàn)行相關(guān)的會計處理脫節(jié)而導(dǎo)致的“無法可依”現(xiàn)象。在這種情況下，沒有可供選擇的會計政策，企業(yè)是否要進行會計政策選擇？如果需要的話，又如何進行？它又是怎樣影響會計信息質(zhì)量的？比如，對企業(yè)的人力資本，世界各國的會計實務(wù)都是不確認和不反映的。隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中比重的增大，不正確地確認、計量、報告企業(yè)的無形資產(chǎn)，就很難給投資者提供相關(guān)、可靠的會計信息，使他們做出正確的投資決策。因此，對無形資產(chǎn)的會計處理，日益成為會計理論界和實務(wù)界討論和研究的焦點�？梢灶A(yù)見，由于無形資產(chǎn)的特殊性，會計處理更加復(fù)雜，要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。

　　4.會計職業(yè)判斷、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）的研究表明，會計職業(yè)判斷是在財務(wù)報告編制中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎(chǔ)上進行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會計準則還不完善的情況下，會計職業(yè)判斷愈顯其存在的價值。會計人員進行職業(yè)判斷的過程不僅是個人的行為，通常還包含與其他專業(yè)人士的討論、對環(huán)境未來發(fā)展趨勢的分析以及參考進行決策所必須依據(jù)的各種成文資料等。

　　很顯然，會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。我國新的會計規(guī)范增大了會計處理的選擇空間；新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，加大了會計處理和選擇的難度；產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計處理的風(fēng)險和對風(fēng)險控制的要求，使得會計職業(yè)判斷、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營成敗密切相關(guān)。也就是說，高水準的職業(yè)判斷能力和合理的會計政策選擇，會提高會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

　　5.濫用會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　目前，我國上市公司中存在較為普遍的濫用會計政策、進行會計操縱誤導(dǎo)乃至欺詐其他利益相關(guān)者現(xiàn)象。除了經(jīng)濟利益驅(qū)動之外，主要是逃避市場管制動機、隱性分紅動機、債務(wù)契約動機和政治成本動機使然�！袄�用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑�！睍�計準則的經(jīng)濟后果往往也是借助于會計政策選擇來實現(xiàn)的。因此，濫用會計政策選擇會嚴重影響會計信息的質(zhì)量。

　　6.會計政策選擇空間的大小與會計信息質(zhì)量

　　由于會計的契約特性和會計準則規(guī)范本身的局限性，客觀存在著可選擇空間�，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中我們不可能也沒有必要完全消除會計政策選擇現(xiàn)象，所能做到的只是通過企業(yè)契約、社會契約的規(guī)范和完善，以及通過加強監(jiān)督，把企業(yè)會計政策選擇控制在企業(yè)各利益相關(guān)者可接受的范圍內(nèi)。會計準則規(guī)范制定者在制定會計準則時應(yīng)充分考慮會計政策的經(jīng)濟后果和會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能地縮小同一會計政策的可選擇空間。必須指出的是，筆者不贊成“會計政策選擇的空間越小越好”的觀點。因為會計環(huán)境是復(fù)雜多變的，我們不能在追求“共性”的同時抹殺“個性”，犯“一刀切”的錯誤。由于無論多么詳盡的會計規(guī)范都不可能窮盡企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，因此，會計規(guī)范制訂機構(gòu)不應(yīng)盲目縮小會計政策選擇空間，而應(yīng)充分考慮會計政策的靈活性，否則，不利于提高會計信息質(zhì)量，甚至引發(fā)更大的會計信息失真。

　　四、會計政策選擇應(yīng)遵循的原則

　　會計政策選擇具有客觀必然性且與會計信息質(zhì)量具有密切聯(lián)系，然而，實證研究的結(jié)果表明，企業(yè)往往存在通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博奕實現(xiàn)于己有利的經(jīng)濟后果的傾向。因此，要促進社會資源的合理配置、實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展，提供高質(zhì)量的會計信息，上市公司在進行會計政策選擇時必須遵循一定原則。

　　1.合法性和相對獨立性相結(jié)合。一般來說，企業(yè)會計政策選擇應(yīng)當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法的范圍內(nèi)進行取舍。而在沒有可供選擇的會計政策時，需依靠職業(yè)判斷能力做出合理的決策。

　　2.一貫性原則。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。

　　3、適用性原則。企業(yè)進行會計政策選擇，應(yīng)當與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。

　　4.成本一效益原則。企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關(guān)、更可靠和更透明的會計政策。

　　5.遵守職業(yè)道德原則。近年來，一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會計政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題十分突出，亟待解決。此外，筆者認為，可以考慮建立管理當局和會計人員的個人信用檔案，并對其進行資信評估，以此抑制管理當局和會計人員濫用會計政策，促使企業(yè)進行合理的會計政策選擇。

　　會計政策選擇是一把“雙刃劍”。上市公司如果能恰當?shù)剡M行會計政策選擇，對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度，塑造良好的企業(yè)形象，促進企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，具有非常重要的意義。但是，濫用會計政策選擇，進行會計操縱，會降低會計信息質(zhì)量，進而危及會計信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展，影響社會資源配置的效率和效果。