集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)因其多元化、區(qū)域化、跨國(guó)化的特點(diǎn)已成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。作為集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的大型公司，其所屬的各個(gè)子公司（即分部公司）因?yàn)樵诓煌�行業(yè)和不同地區(qū)投入的資金、技術(shù)、人才等方面的差異，所以它們之間在盈利能力、市場(chǎng)占有率、投資風(fēng)險(xiǎn)等各方面也都存在著很大的不同。顯然，在這種情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面地反映上述各種差異對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的影響。因此，為了彌補(bǔ)企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的不足，從20世紀(jì)70年代起，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的政府開始要求集團(tuán)公司編制分部會(huì)計(jì)報(bào)表；我國(guó)有關(guān)的政府部門從20世紀(jì)90年代中期也開始有此要求。

　　一、有關(guān)規(guī)定

　　在我國(guó)，為了規(guī)范分部會(huì)計(jì)信息的披露，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部分別制定了法規(guī)與制度。但是，到目前為止，還沒有制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　1997年12月17日，證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則第二號(hào)》）的第二次修訂稿，規(guī)定：“公司的經(jīng)營(yíng)涉及到不同行業(yè)的業(yè)務(wù)，若行業(yè)的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10％以上，則應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)”。這次修訂對(duì)多元化公司行業(yè)分部信息的披露有了較明確的規(guī)定，要求披露的內(nèi)容主要是營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)毛利的上年和本年的信息。

　　2000年12月29日，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，同時(shí)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》廢止。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定分部會(huì)計(jì)報(bào)表作為利潤(rùn)表的附表，屬于年度報(bào)告，包括營(yíng)業(yè)收入、銷售成本、期間成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額六個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。分部會(huì)計(jì)報(bào)表按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制，其中前者是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，后者是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品和勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。股份有限公司滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部會(huì)計(jì)報(bào)表編制的范圍：分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10％或以上（其中營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他營(yíng)業(yè)收入，下同）；分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10％或以上，或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10％或以上；分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10％或以上。如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部收入總額75％的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75％及以上。納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映。如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報(bào)表。

　　二、存在的問題

　　可以說， 1994年以前，我國(guó)集團(tuán)公司分部會(huì)計(jì)信息的披露處于完全的自愿狀態(tài)。隨著對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的逐步規(guī)范，我國(guó)分部信息披露制度也經(jīng)歷了從無到有、從不規(guī)范到逐步規(guī)范不斷完善的過程，但其中也存在一些問題。

　　1.制定分部信息披露制度的主體多元化，導(dǎo)致分部報(bào)表應(yīng)披露的信息不統(tǒng)一。到目前為止，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部都頒布了制度與法規(guī)，規(guī)范分部報(bào)表應(yīng)披露的信息，但它們所頒布的法規(guī)制度本身不盡一致。如證監(jiān)會(huì)《準(zhǔn)則第二號(hào)》只要求按行業(yè)披露分部信息，不要求按地區(qū)披露；財(cái)政部2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則要求以業(yè)務(wù)和地區(qū)為基礎(chǔ)來披露分部信息。

　　2.分部信息披露的內(nèi)容不符合“成本效益”原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部等列示分部信息，這種披露方式雖然較以往更能體現(xiàn)出對(duì)分部會(huì)計(jì)報(bào)表的重視。但是，如果不考慮分部對(duì)企業(yè)的重要性差異，而都按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息的披露，將不利于體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益的來源差異，導(dǎo)致編制報(bào)表的成本過高。

　　3.對(duì)分部信息披露的形式木重視。關(guān)于分部信息披露的形式，在《準(zhǔn)則第二號(hào)》中未明確規(guī)定，只要求采用財(cái)務(wù)報(bào)表附注的方式加以說明。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，要求將分部會(huì)計(jì)報(bào)表作為《利潤(rùn)表》的附表。因此，這種分部信息報(bào)告的方式，本身就說明對(duì)企業(yè)分部信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足。

　　4.分部會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間不及時(shí)。現(xiàn)在的分部報(bào)表，無論是以報(bào)表附注還是以附表的形式存在，都是年度報(bào)告，這不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告用戶更新信息的需要。

　　三、改進(jìn)建議

　　集團(tuán)公司分部信息披露是整個(gè)集團(tuán)公司信息披露的重要組成部分。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，出臺(tái)規(guī)范分部信息披露的準(zhǔn)則已迫在眉睫。

　　1.統(tǒng)一分部信息披露政策的制定主體與披露內(nèi)容。為了解決政出多門、政策不一，首先必須要統(tǒng)一信息披露政策的制定主體，從而才能統(tǒng)一披露內(nèi)容。這樣，集團(tuán)公司的各分部也才能按規(guī)定的格式與內(nèi)容進(jìn)行信息披露，而不會(huì)感到無所適從。

　　2.分部會(huì)計(jì)信息分主要信息與次要信息分別披露，其中主要信息的披露要更詳盡。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率主要受其生產(chǎn)的不同產(chǎn)品或勞務(wù)的影響，應(yīng)主要按業(yè)務(wù)分部披露信息，按地區(qū)披露的信息則是次要的；如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率主要受其所在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響，應(yīng)主要按地區(qū)分部披露信息，按業(yè)務(wù)披露的信息則是次要的。

　　3.制定我國(guó)分部會(huì)計(jì)報(bào)表的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。重視分部信息披露的表現(xiàn)之一就是對(duì)其形式的重視，因此，分部信息報(bào)告的方式不能再采用財(cái)務(wù)報(bào)表附注或附表的方式，而必須制定分部會(huì)計(jì)報(bào)表的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這也符合國(guó)際上的一般做法。

　　4.關(guān)于分部會(huì)計(jì)政策的披露。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中不要求在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。但是，考慮到分部經(jīng)營(yíng)的特殊性，各分部可能采取不盡一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，在分部會(huì)計(jì)報(bào)表中這些關(guān)聯(lián)方交易都需要予以適當(dāng)披露，這也符合國(guó)際上的習(xí)慣做法。例如，分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法、相關(guān)費(fèi)用的分配方法。共同性收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度等，這些內(nèi)容在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可能不重要或不要求披露，但對(duì)于報(bào)表使用者了解各分部的經(jīng)營(yíng)狀況及其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)卻是必要的，所以分部會(huì)計(jì)報(bào)表要在其附注中單列項(xiàng)目披露這些信息。而且，當(dāng)這些會(huì)計(jì)政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分部會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)披露其變動(dòng)的原因和影響。在其種程度上，分部會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　5.考慮增加中期分部會(huì)計(jì)報(bào)表。為進(jìn)一步提高報(bào)表的預(yù)測(cè)性。反饋信息的價(jià)值性和及時(shí)性，分部會(huì)計(jì)報(bào)表可增加中期報(bào)表。當(dāng)然，中期報(bào)表內(nèi)容可適當(dāng)簡(jiǎn)化。