摘　要：文章通過(guò)論述企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因和危害，提出了建立內(nèi)部和外部約束機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)等對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真　原因　對(duì)策

　　企業(yè)在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和消費(fèi)者是分離的。并且雙方在取得各自利益的同時(shí)付出了相應(yīng)的代價(jià)，即這一過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一種交換行為，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是一種商品，作為一種特殊的商品資源，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)外部相關(guān)利益者決策及至整個(gè)社會(huì)資源配置都起著重要的作用。

　　一、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的特征

　　會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命之所在，其真實(shí)性包含以下特征：

　　1.有用性。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者需求，增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解，降低投資決策的盲目性及風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出：有用性是指會(huì)計(jì)信息披露提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的信息，這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的，為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿足大部分使用者的共同需要。

　　2.相關(guān)性。信息披露不是一廂情愿的主觀決定，而是根據(jù)用戶的需求規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需求相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、計(jì)劃現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)更改他們對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

　　3.可靠性。披露信息必須可靠，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人費(fèi)解，從而使信息不可靠、并且在相關(guān)性上留有缺陷。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其理當(dāng)反映的情況以供使用者作為依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

　　4.中立性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)保持中立。中立性是指會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則，信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑，如果為了達(dá)到特定的成果或結(jié)果，通過(guò)對(duì)信息的選擇和列示使財(cái)務(wù)信息影響了決策和判斷，那么信息就喪失了中立性。目前許多信息披露中存在的問(wèn)題都與企業(yè)過(guò)于偏重當(dāng)前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

　　會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給利用信息各方造成不同程度的影響，就我國(guó)目前情況來(lái)看危害主要有如下幾個(gè)方面：

　　1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家改變了過(guò)去那種單一的由財(cái)政撥款的做法。而投資主體也逐漸趨向多元化，作為市場(chǎng)活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)單元———企業(yè)，也越來(lái)越依靠從投資市場(chǎng)籌集來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。在投資市場(chǎng)上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動(dòng)性與獲利高低諸因素來(lái)決定其投資，而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的會(huì)計(jì)資料。因此，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也就關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)來(lái)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置后的有序流動(dòng)。

　　2.導(dǎo)致利稅和其他國(guó)有資產(chǎn)大量流失。企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但總起來(lái)說(shuō)不外乎是借此為個(gè)人或小單位撈好處。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國(guó)家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個(gè)人所有。承包者往往采取各種手段虛報(bào)浮夸會(huì)計(jì)報(bào)表上的營(yíng)業(yè)數(shù)額和利潤(rùn)以獲得承包資金，而另一些未將利潤(rùn)和個(gè)人收入掛鉤的單位則隱瞞利潤(rùn)以逃避?chē)?guó)家稅收。此外，在企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制中，一些企業(yè)通過(guò)不實(shí)估價(jià)壓低國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，從而改變了國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)比例和數(shù)額，等于變相地將國(guó)有資產(chǎn)的一部分劃為個(gè)人所有。

　　3.破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)及時(shí)準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決于其生產(chǎn)成本；又如賒銷(xiāo)政策的制定又應(yīng)依據(jù)顧客的財(cái)務(wù)狀況和以往的償付款情況。了解這些情況也主要通過(guò)各種會(huì)計(jì)記錄，如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局必定難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策。

　　4.助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)，影響國(guó)家的政治穩(wěn)定。會(huì)計(jì)的職能不僅僅是被動(dòng)地反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它還是國(guó)家控制企業(yè)、企業(yè)的所有者控制其經(jīng)營(yíng)者的一種手段。例如，國(guó)家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出的標(biāo)準(zhǔn)比例，確定了對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的分配順序和比例，會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國(guó)家財(cái)政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過(guò)做假賬，將一些不合規(guī)定的支出合法化。

　　三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　1.信息不對(duì)稱(chēng)引起的會(huì)計(jì)信息失真。不對(duì)稱(chēng)信息是指市場(chǎng)上由于買(mǎi)方和賣(mài)方之間各自掌握的信息不對(duì)稱(chēng)，從而導(dǎo)致市場(chǎng)失靈、資源配置效率下降。由于會(huì)計(jì)信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場(chǎng)參與者面臨由于信息不對(duì)稱(chēng)引起的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不確定性大大增加了。

　　2.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績(jī)效與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人收入掛鉤，以求最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人的高收入，自然會(huì)努力工作，但在某些主客觀原因不能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，為了保護(hù)個(gè)人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會(huì)將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)資料上，通過(guò)作假帳來(lái)達(dá)到預(yù)先確定的利潤(rùn)分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是帶有普遍性的。

　　3.外部監(jiān)督機(jī)制的弱化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國(guó)沒(méi)有實(shí)行國(guó)家對(duì)企業(yè)的審計(jì)制度，但由于當(dāng)時(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、國(guó)家政府經(jīng)營(yíng)部門(mén)、工商稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)或機(jī)構(gòu)都站在國(guó)家的立場(chǎng)上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。改革開(kāi)放以來(lái)，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)家機(jī)構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來(lái)，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補(bǔ)監(jiān)督機(jī)制不足，我國(guó)在80年代中期就全面恢復(fù)了國(guó)家的審計(jì)制度，并輔以每年一度的財(cái)稅大檢查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企、事業(yè)單位和財(cái)政部門(mén)的大檢查所取得的成績(jī)必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會(huì)計(jì)信息不實(shí)和由其造成的危害的。

　　4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身存在著缺陷和漏洞。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)制度改革長(zhǎng)期以來(lái)處于滯后狀態(tài)，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，就不可避免地產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不實(shí)的問(wèn)題，而我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定無(wú)論從空間上還是從時(shí)間上都缺少一個(gè)博弈的過(guò)程。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會(huì)計(jì)規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　四、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策

　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真危害極大，長(zhǎng)期失真不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會(huì)導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)將導(dǎo)致政治上的腐敗，必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會(huì)計(jì)信息失真必須采取以下措施：

　　1.建立內(nèi)部約束機(jī)制。即完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)營(yíng)行為。

　　2.建立外部約束機(jī)制。即完善社會(huì)監(jiān)督體系，這是制止和防范會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過(guò)法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對(duì)管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開(kāi)性。發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)、發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公眾作用、健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。以外部審計(jì)為核心的社會(huì)監(jiān)督體系是會(huì)計(jì)信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運(yùn)行效率對(duì)于市場(chǎng)上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行適度的管理，通過(guò)行政手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督，通過(guò)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，并與會(huì)計(jì)管理部門(mén)合作，建立會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式，披露會(huì)計(jì)政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對(duì)企業(yè)造成的影響。

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因是會(huì)計(jì)規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中博弈主體不到位的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，為了減少會(huì)計(jì)變遷的阻力，由政府直接參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是無(wú)可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見(jiàn)進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而通過(guò)提供失真會(huì)計(jì)信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)得以消除。

　　4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，會(huì)計(jì)人員要按照《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。要更新知識(shí)、掌握新技能、研究新問(wèn)題，用新的手段規(guī)范會(huì)計(jì)資料，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.馬費(fèi)成。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。武漢大學(xué)出版社，1997

　　2.張維迎。博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。上海三聯(lián)出版社，1996

　　3.張杰明。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)時(shí)空，2001（3）