摘　要：社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)道德失范現(xiàn)象嚴(yán)重，隨著財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，會(huì)計(jì)行業(yè)的信用屢受懷疑和關(guān)注，不能誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的問(wèn)題成了會(huì)計(jì)行業(yè)的一大弊病。文章分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象及原因，并著重從重塑社會(huì)信用、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢(shì)群體的誠(chéng)信管理等7個(gè)方面，闡述了提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平　提升　對(duì)策

　　作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)工作是社會(huì)分工中最重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性工作，它在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配、營(yíng)造社會(huì)和諧、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工或處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信度將直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策失誤，危害投資者等利益相關(guān)人的權(quán)益，影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，助長(zhǎng)腐敗行為，為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。近年來(lái)相繼曝光的“中農(nóng)信”倒閉、科龍電器財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)、科達(dá)股份遭遇證監(jiān)會(huì)調(diào)查等等事件似乎都在揭示：中國(guó)會(huì)計(jì)正面臨著“信用沼澤”、“誠(chéng)信危機(jī)”。這些會(huì)計(jì)信息失真案件，嚴(yán)重地影響著會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德形象，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平已成為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措和當(dāng)務(wù)之急。

　　一、當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象

　　會(huì)計(jì)工作是整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)從業(yè)人員被譽(yù)為資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，證券市場(chǎng)的“看門人”，而當(dāng)這個(gè)“警察”和“看門人”不能盡職盡責(zé)時(shí)，市場(chǎng)的危險(xiǎn)度就會(huì)增加。失真的會(huì)計(jì)信息即是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中，主動(dòng)或被動(dòng)地違反法律、法規(guī)和制度，搞變更、做假賬，生成了與實(shí)際情況不相符的會(huì)計(jì)信息并將其提供給會(huì)計(jì)信息使用者。歸納起來(lái)大概有以下幾種情況：

　　1.原始憑證失真。當(dāng)團(tuán)體利益、局部利益、個(gè)人利益在某種場(chǎng)合占了上風(fēng)，再加上單位領(lǐng)導(dǎo)人的地位、權(quán)力的影響，一些自制原始憑證往往便成了單位上下“通力合作”的結(jié)果。至于外來(lái)原始憑證，既有違法印制的逼真票據(jù)，又有公司、企業(yè)、商場(chǎng)為推銷商品、迎合特殊報(bào)銷需要而不得不開(kāi)出的“頭大尾小”、名為購(gòu)辦公用品實(shí)為購(gòu)買家庭用品之類表里不一的發(fā)票。世界零售業(yè)巨頭麥德龍初來(lái)中國(guó)市場(chǎng)時(shí)詳盡羅列著所購(gòu)商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、及顧客姓名的透明發(fā)票，便成了“制造麻煩者”，因其“造假不方便”，常為一些顧客拒絕甚至退貨。

　　2.會(huì)計(jì)憑證失真。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報(bào)賬過(guò)程中因未發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的無(wú)意失真情況時(shí)有發(fā)生；另一方面，由于利益驅(qū)動(dòng)單位領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員自行造假而導(dǎo)致的人為因素失真也較為普遍。由于原始憑證失真和賬務(wù)處理失真而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供完整、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，加之有的企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬表，造成會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確、不真實(shí)。

　　3.假賬真算與真賬假算。一是不按規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，利潤(rùn)虛假。效益好的企業(yè)想方設(shè)法隱瞞利潤(rùn)，少計(jì)收入，將其掛在往來(lái)賬上或私設(shè)小金庫(kù)；效益不好的企業(yè)為了完成利潤(rùn)指標(biāo)，將不到期的收入提前計(jì)入，或利用內(nèi)部上下級(jí)關(guān)系、關(guān)聯(lián)單位之間虛開(kāi)銷售發(fā)票。二是會(huì)計(jì)當(dāng)期的成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不真實(shí)。該列的成本、費(fèi)用掛賬不列，該提的費(fèi)用不提或少提，不該提的變相提取，亂擠亂攤成本費(fèi)用。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信缺失嚴(yán)重。由于浮躁心態(tài)和逐利心理，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊者串通一氣，通謀作弊。2005年，普華永道被財(cái)政部限期整改，德勤陷入科龍審計(jì)旋渦，畢馬威早有“前科”，一直作為全球注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的“四大”在我國(guó)遭遇了全面的誠(chéng)信危機(jī)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用再一次引起懷疑和關(guān)注。

　　二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的原因

　　會(huì)計(jì)造假是一種有意識(shí)的行為，造假會(huì)受利益驅(qū)動(dòng)，置國(guó)家法律法規(guī)于不顧。作為會(huì)計(jì)造假的主體，有為保飯碗而趨從上司的，有為“創(chuàng)政績(jī)”而滿足虛榮心的，有為加官進(jìn)爵撈取政治資本的，有為中飽私囊鋌而走險(xiǎn)的。

　　1.利益驅(qū)動(dòng)。各種利益關(guān)系在某種程度上會(huì)促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)，從小集團(tuán)和個(gè)人利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息上作文章，虧損報(bào)盈利，少盈報(bào)多盈，以此顯示自己任職期間的業(yè)績(jī)，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本；作為會(huì)計(jì)人員，出于自身利益得失的考慮，有可能按照單位負(fù)責(zé)人的要求完成會(huì)計(jì)工作；作為職工，企業(yè)報(bào)盈利，不會(huì)影響工資、獎(jiǎng)金等收入，也有了相應(yīng)的積極性。

　　2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，社會(huì)上一些不良風(fēng)氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了人們的道德觀念，使有的會(huì)計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心不強(qiáng)，為迎合領(lǐng)導(dǎo)或在個(gè)人利益的驅(qū)使下，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不能堅(jiān)持原則，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，往往做假賬、編假報(bào)表，甚至搞權(quán)錢交易。

　　3.社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真行為。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行依法審計(jì)，并做出客觀評(píng)價(jià)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”。近年來(lái)社會(huì)上出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，大都與社會(huì)審計(jì)監(jiān)督弱化、缺乏制約機(jī)制有關(guān)。因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計(jì)鑒證費(fèi)用，對(duì)被審計(jì)單位依賴性強(qiáng)，難違“衣食父母”的意愿。

　　三、提高會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信水平的對(duì)策

　　1.凈化社會(huì)環(huán)境，重塑社會(huì)信用。誠(chéng)信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)獨(dú)立而特殊地存在于各行業(yè)之中，尤其受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。所以進(jìn)一步提高全社會(huì)誠(chéng)信水平尤為重要，特別是提升企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者及監(jiān)管者等市場(chǎng)參與者的誠(chéng)信意識(shí)，營(yíng)造“信則共贏，不信則共亡”的氛圍，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

　　重塑社會(huì)信用應(yīng)堅(jiān)持以下幾點(diǎn)：

　　第一，立法先行。誠(chéng)信是人們工作中追求的最高目標(biāo)，同時(shí)它也是有底線的，這個(gè)底線就是法律法規(guī)。人們違背誠(chéng)信，不一定違法；一旦違法，必違誠(chéng)信。有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)做法與經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出社會(huì)公平信用法規(guī)，為我國(guó)的信用體系建設(shè)奠定良好的法律基礎(chǔ)。

　　第二，示范激勵(lì)。從信用結(jié)構(gòu)來(lái)看，政府信用始終是最大的信用，整個(gè)社會(huì)信用都是基于政府信用來(lái)推動(dòng)和發(fā)展的。因此，加強(qiáng)信用體系建設(shè)必須以重塑政府信用為重點(diǎn)，充分發(fā)揮政府信用在社會(huì)信用建設(shè)中的無(wú)可替代的示范作用。為此，政府職能的基本定位要迅速?gòu)摹皺?quán)力政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏?zé)任政府”，維持市場(chǎng)秩序，建立信用平臺(tái)并不斷鞏固和完善，保證市場(chǎng)機(jī)制的高效運(yùn)行。第三，市場(chǎng)主導(dǎo)。建立以信用中介機(jī)構(gòu)為主體的社會(huì)信用體系，要求其以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，獨(dú)立、客觀、公正、平等地以第三者身份為社會(huì)提供信用產(chǎn)品和服務(wù)。

　　第四，德法并舉。經(jīng)濟(jì)信用的培養(yǎng)很大程度上有賴于倫理信用的推動(dòng)。因此，重塑社會(huì)信用，必須高度重視社會(huì)主體的倫理信用建設(shè)。要通過(guò)各種方式和途徑不斷強(qiáng)化市場(chǎng)主體，特別是政府及其公職人員的信用觀念和信用意識(shí)。

　　2.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢(shì)群體的誠(chéng)信管理。長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但收效不大。從公開(kāi)曝光的造假賬，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的典型案例來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的主要根源來(lái)自經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)群體，如單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管等。很多會(huì)計(jì)造假出于無(wú)奈，受相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指使和脅迫，不少會(huì)計(jì)造假有逼良為娼之嫌。因此，把誠(chéng)信教育延伸到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的決策群體，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢(shì)群體的誠(chéng)信管理，強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人的法律法規(guī)的宣傳和教育力度，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任，使他們能自覺(jué)維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。

　　3.提升會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)，鑄造中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信精神。首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中必須充分汲取中國(guó)傳統(tǒng)文化的基本特質(zhì)，并賦予中國(guó)傳統(tǒng)道德以新的時(shí)代內(nèi)涵，形成符合當(dāng)今歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容；其次，開(kāi)展全方位、多角度的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。不同時(shí)期、不同層次的會(huì)計(jì)工作者，其所受的會(huì)計(jì)教育也有所不同。道德問(wèn)題知易行難，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育不是一朝一夕的事情，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的、潛移默化的過(guò)程，觀念變成習(xí)慣、規(guī)范變行動(dòng)的過(guò)程，是知與行相統(tǒng)一、教育與實(shí)踐相結(jié)合的過(guò)程。會(huì)計(jì)行業(yè)要從自己的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，開(kāi)展具有會(huì)計(jì)行業(yè)特色、會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的道德實(shí)踐活動(dòng)，把誠(chéng)信的觀念貫穿于會(huì)計(jì)實(shí)際工作中去。

　　4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制創(chuàng)新。近幾年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，尚未形成一個(gè)有效的社會(huì)監(jiān)督力量。當(dāng)前，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，但同時(shí)必須明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制訂具體的處罰措施。

　　5.修訂完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益健全和完善，各財(cái)政部門、各行業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)工作和從業(yè)人員的現(xiàn)狀，在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，及時(shí)修訂完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，研究和構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須具備的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。首先，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，以朱�⒒�同志的“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”作為行業(yè)理念；其次，會(huì)計(jì)業(yè)要有所為，有所不為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶不能既做審計(jì)業(yè)務(wù)又做管理咨詢業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能因爭(zhēng)客戶和巨大的商業(yè)利益而失去獨(dú)立性。

　　6.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案。建立企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管的電子誠(chéng)信檔案，以法律的形式規(guī)范會(huì)計(jì)誠(chéng)信數(shù)據(jù)的取得、公示披露以及會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息共享等制度。各級(jí)行業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行為的監(jiān)督檢查，檢查和處理結(jié)果進(jìn)入其信用檔案。讓包括新聞媒體在內(nèi)的社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，使失信者受到曝光和查處，誠(chéng)信者受到社會(huì)的信任和尊重。

　　通過(guò)會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案建設(shè)，努力營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信開(kāi)放、誠(chéng)信競(jìng)爭(zhēng)、公平享有及使用會(huì)計(jì)信息的環(huán)境。同時(shí)鼓勵(lì)社會(huì)、中外合資、合作開(kāi)辦誠(chéng)信服務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，建立發(fā)達(dá)的誠(chéng)信服務(wù)業(yè)。促使各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中樹(shù)立公正、公開(kāi)、中立、誠(chéng)信的從業(yè)形象。從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序、凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境和減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

　　7.繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制。為使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)不受干擾，穩(wěn)定會(huì)計(jì)人員的地位，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，使其能站在客觀公正的立場(chǎng)上，放心大膽地履行監(jiān)督職能而不受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，避免“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡膬呻y境況，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制，從源頭上消除會(huì)計(jì)造假的違法行為。

　　人無(wú)信不立，事無(wú)信不成，國(guó)無(wú)信不威。誠(chéng)信是立國(guó)之基，是企事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的立命之本。政府、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾都是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)者，良好道德風(fēng)尚的形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

　　總之，只有全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，在全社會(huì)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的新形象，才能在中國(guó)加入WTO的今后，建立一支適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍，保證中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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