一 、引言

　　1.《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則3─審計(jì)工作的基本原則》中規(guī)定:
    
　　"審計(jì)是對(duì)任何單位的財(cái)務(wù)信息的獨(dú)立檢查，無(wú)論該單位是否，是盈利性組織，其規(guī)模大小，其法定的組織形式如何，只要這種檢
查以表達(dá)意見(jiàn)為目的……
    
　　按照本基本原則的要求,審計(jì)工作中應(yīng)用的審計(jì)程序和報(bào)告實(shí)務(wù)應(yīng)適合特定的環(huán)境。"
    
　　2.本準(zhǔn)則的目的在于為電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)工作提供必需的附加指南。在此，電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境是指對(duì)審計(jì)有重要意義的財(cái)務(wù)信息是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理的，無(wú)論計(jì)算機(jī)的類型和大小如何，以及該計(jì)算機(jī)是由被審單位操作或租用其他單位的。
    
　　3.電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍沒(méi)有改變。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)、信息的處理和存儲(chǔ)方式，并可能影響被審單位為達(dá)到有效的內(nèi)部控制而采用的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序。因此，審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和有關(guān)的內(nèi)部控制所采用的程序，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和內(nèi)容等，都可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。特別制訂的審計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)適合電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的審計(jì)程序提供進(jìn)一步的指南。

　　二、能力與技巧
    
　　4.在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)估的影響和需采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。
    
　　5.所采用的特定的審計(jì)方法而定，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)。

　　三、其他人員完成的工作
    
　　6.計(jì)人員決不能將針對(duì)財(cái)務(wù)信息形成重要審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的責(zé)任委派他人。因此，當(dāng)他向助手委派工作或利用其他審計(jì)人員和專家的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)具有充分的電子數(shù)據(jù)處理知識(shí)，以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查助手所進(jìn)行的需要電子數(shù)據(jù)處理技巧的工作，確保其他審計(jì)人員和專家所進(jìn)行的需要電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)的工作能夠滿足他的需要。

　　四、計(jì)劃
    
　　7.審人員應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的信息。這些信息應(yīng)包括:
    
　　·被審單位的電子數(shù)據(jù)處理職能的組織，計(jì)算機(jī)處理的集中與分布程度;¨被審單位使用的計(jì)算機(jī)硬件和軟件;
    
　　·由計(jì)算機(jī)處理的各重要應(yīng)用系統(tǒng)、處理的性質(zhì)(如成批處理、聯(lián)機(jī)處理)、數(shù)據(jù)保存策略;·新的應(yīng)用系統(tǒng)的計(jì)劃實(shí)施和現(xiàn)有系統(tǒng)的維護(hù)。
    
　　8.審人員在制訂審計(jì)總體計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮如下事項(xiàng):
    
　　·決定在內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)中，預(yù)期的對(duì)電子數(shù)據(jù)處理控制的可信賴程度;·.就電子數(shù)據(jù)處理職能檢查的方式、地點(diǎn)和時(shí)間作出計(jì)劃，包括利用電子數(shù)據(jù)處理專家的時(shí)間計(jì)劃等;
    
　　·制訂利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)程序。

　　五、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制
    
　　9.在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和初步評(píng)價(jià)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲得有關(guān)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的知識(shí)，以了解總體控制環(huán)境和業(yè)務(wù)流程。如果審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施審計(jì)時(shí)依賴內(nèi)部控制，則應(yīng)當(dāng)考慮影響電子數(shù)據(jù)處理職能(一般控制)和各個(gè)相關(guān)的會(huì)計(jì)應(yīng)用中所特有(應(yīng)用控制)的各種人工控制和計(jì)算機(jī)控制。

　　六、審計(jì)證據(jù)
    
　　10.電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境可能對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的應(yīng)用帶來(lái)幾方面的影響。
    
　　A、可能要求采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，因?yàn)?
    
　　·缺少輸入文檔資料(例如聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的指令輸入)或計(jì)算機(jī)程序可自動(dòng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)(如自動(dòng)計(jì)算折扣)，使審計(jì)人員無(wú)法對(duì)文檔證據(jù)進(jìn)行檢查;
    
　　·缺乏可見(jiàn)的審計(jì)線索，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù);
    
　　·缺乏可見(jiàn)的輸出資料，迫使審計(jì)人員只能接近只有計(jì)算機(jī)可讀的文件。
    
　　B、實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間可能會(huì)受到影響。因?yàn)閷徲?jì)工作需利用的數(shù)據(jù)可能只在計(jì)算機(jī)文件保留很短的時(shí)間，審計(jì)人員要保留數(shù)據(jù)或進(jìn)行復(fù)制必須做出特別安排。
    
　　c、在取得和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能會(huì)改善審計(jì)程序的效率和效果。例如:
    
　　·在同等費(fèi)用水平上，利用計(jì)算機(jī)可以檢查全部或比采用其他技術(shù)時(shí)數(shù)量大得多的業(yè)務(wù)，從而可對(duì)某些業(yè)務(wù)進(jìn)行更有效的測(cè)試;
    
　　·應(yīng)用分析檢查程序時(shí)，利用計(jì)算機(jī)對(duì)業(yè)務(wù)或余額的細(xì)節(jié)進(jìn)行檢查并打印出非正常項(xiàng)目的報(bào)告要出手工方法更有效率。