——訪國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)主席迪茲·馬丁先生

　　6月11日至15日，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在北京召開(kāi)會(huì)議，討論有關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者借此機(jī)會(huì)，專門采訪了國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)主席迪茲·馬?。―ietz Mertin）先生。
　　　　
　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者：據(jù)我們所知，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于去年進(jìn)行了改組，這一改組得到了許多重要的國(guó)際組織的推動(dòng)和支持，其目標(biāo)是為了更好地推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。請(qǐng)問(wèn)，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)是否也得到了這些國(guó)際組織同樣的支持？
　　
　　馬丁：正如你所說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2000年完成了重組，這一重組確實(shí)得到了國(guó)際證券委員會(huì)組織（IOSCO）、世界銀行、歐盟等重要國(guó)際組織的大力推動(dòng)和支持，其中國(guó)際證券委員會(huì)組織發(fā)揮了尤為重要的作用。2000年5月，國(guó)際證券委員會(huì)組織發(fā)布了一份官方文件，要求跨國(guó)間發(fā)行證券及證券上市時(shí)要提供根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。這在提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際認(rèn)可方面是一個(gè)重大的突破。
　　　　
　　國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的一個(gè)專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，爭(zhēng)取到國(guó)際證券委員會(huì)組織這樣重要的國(guó)際組織的認(rèn)可和支持，也是我們的主要目標(biāo)。目前，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)正在與國(guó)際證券委員會(huì)組織進(jìn)行緊密的聯(lián)系，希望得到他們對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的支持。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)和國(guó)際證券委員會(huì)組織正在制訂一個(gè)關(guān)于認(rèn)可進(jìn)程的計(jì)劃，這一計(jì)劃不僅討論了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)中所發(fā)揮的重要作用，而且也包括國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公眾監(jiān)督委員會(huì)、遵守委員會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇以及職業(yè)道德委員會(huì)的作用和活動(dòng)。值得一提的是，雖然我們已經(jīng)與國(guó)際證券委員會(huì)組織開(kāi)始了協(xié)調(diào)，但要得到他們支持是很費(fèi)時(shí)間的。目前，國(guó)際證券委員會(huì)組織正在審查國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定的核心準(zhǔn)則，要對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的程序和準(zhǔn)則的內(nèi)容提出修改建議。預(yù)計(jì)三到四個(gè)月后，他們就會(huì)給我們一些反饋，提出一些初步的建議。我們希望各方在今年夏天能就認(rèn)可進(jìn)程達(dá)成一致，并且在今后兩到三年內(nèi)付諸實(shí)施。
　　　　
　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者：國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在推動(dòng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則全球協(xié)調(diào)和應(yīng)用中，是否也遇到阻力？如果有的話，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)采取了或準(zhǔn)備采取哪些措施？
　　　　
　　馬丁：不少國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員國(guó)也都問(wèn)到這個(gè)問(wèn)題。就目前而言，我們還沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)有力的措施在世界各國(guó)推廣審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)作為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，主要的任務(wù)是制定和發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，使其成為全球?qū)徲?jì)質(zhì)量監(jiān)控的重要標(biāo)準(zhǔn)，以此推動(dòng)審計(jì)實(shí)務(wù)和其它相關(guān)服務(wù)在全世界范圍內(nèi)的一致性。我們希望在得到國(guó)際證券委員會(huì)組織等方面認(rèn)可的情況下，由這些國(guó)際組織會(huì)向各個(gè)國(guó)家推薦甚或強(qiáng)制要求使用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，很多國(guó)家目前都在使用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，已有69個(gè)國(guó)家正式表示接受國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，這一數(shù)量還在不斷上升。這69個(gè)國(guó)家中，有的是完全照搬國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，如荷蘭就是百分之百地采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，有的則是根據(jù)實(shí)際情況做了些修改。
　　　　
　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)要求各成員國(guó)引進(jìn)、推廣國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并提供相應(yīng)的培訓(xùn)和后續(xù)教育以配合這些準(zhǔn)則的應(yīng)用，這是各成員國(guó)的一項(xiàng)義務(wù)。據(jù)我所知，加拿大CGA在中國(guó)舉行的培訓(xùn)就引進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)課程。作為準(zhǔn)則的制定者，我們正在考慮讓準(zhǔn)則更加易于理解，同時(shí)要爭(zhēng)取各成員國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體的支持，合作開(kāi)發(fā)一些培訓(xùn)課程，積極推廣國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。除了培訓(xùn)和教育外，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所采取的以下措施，也有助于加強(qiáng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的推廣和應(yīng)用：一是設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇（IFAC　Forum of Firms）。加入該論壇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行跨國(guó)業(yè)務(wù)時(shí)，需要承諾遵守國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并要接受定期的外部質(zhì)量檢查。目前已有23個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)公司（包括國(guó)際"五大"）加入該論壇。這23個(gè)會(huì)計(jì)公司審計(jì)了全球70-80%的上市公司審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所加入論壇后，其所有職員在做跨國(guó)業(yè)務(wù)時(shí)必須接受后續(xù)教育，以保證對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的了解和執(zhí)行。同時(shí)，他們?cè)谶M(jìn)行全球質(zhì)量監(jiān)控時(shí)，也要應(yīng)用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。這樣才能保證不同的會(huì)計(jì)公司在世界各地所做審計(jì)工作的質(zhì)量是一致的。二是加強(qiáng)遵守監(jiān)控（Compliance Monitoring）。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的遵守委員會(huì)（Compliance Committee）鼓勵(lì)各成員國(guó)加強(qiáng)對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的遵守，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇合作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控，以保證其遵守該論壇的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。三是成立了公眾監(jiān)督委員會(huì)（ Public Oversight Board），代表公眾利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。四是設(shè)立了國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展論壇（International Forum on Accountancy Development，簡(jiǎn)稱IFAD）。參加該論壇的30多個(gè)國(guó)際性組織，分別代表著會(huì)計(jì)界、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定者、政府部門以及財(cái)務(wù)信息的編制和使用人。建立該論壇的目的在于構(gòu)筑一個(gè)更加有效的全球性財(cái)務(wù)體系。
　　　 
　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者：現(xiàn)在大家都在談?wù)搰?guó)際化，但也有不少人認(rèn)為，在國(guó)際化的進(jìn)程中，不能忽視不同法律環(huán)境，如歐洲大陸法系、英美海洋法系等不同法律體系對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際一致性的重大影響，您認(rèn)為這種影響究竟有多大？審計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)成無(wú)國(guó)界的全球統(tǒng)一？
　　　　
　　馬?。焊旧险f(shuō)，不同的法律體系不應(yīng)該對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生很大的影響。如果對(duì)比一下歐洲的審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，歐洲的審計(jì)準(zhǔn)則一般是比較基本的、基礎(chǔ)性的規(guī)定和要求，而美國(guó)由于實(shí)行的是案例法，所以他們的審計(jì)準(zhǔn)則制定得都非常的詳細(xì)，盡量考慮到所有可能的情況，他們的準(zhǔn)則匯總起來(lái)常常是很厚很厚的一本書。我們制定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一般采用的是歐洲模式。這使得一些美國(guó)的同行有些抱怨，認(rèn)為我們的準(zhǔn)則不夠詳細(xì)，國(guó)際證券委員會(huì)組織也有類似的意見(jiàn)。我認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則越詳細(xì)，實(shí)施起來(lái)就越困難，在各國(guó)協(xié)調(diào)起來(lái)阻力也就越大。至于審計(jì)準(zhǔn)則能否在各國(guó)間達(dá)到百分之百的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，我認(rèn)為，由于各國(guó)的法律環(huán)境和要求不同，各國(guó)可以根據(jù)實(shí)際情況，在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可以對(duì)其作出一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
　　　　
　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者：剛才您談到國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)正在爭(zhēng)取國(guó)際證券委員會(huì)組織的支持。美國(guó)證券市場(chǎng)是全球最為活躍的市場(chǎng)，請(qǐng)問(wèn)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）是如何看待國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的？
　　　　
　　馬丁：目前，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)并未得到很普遍的采用，這就是我們?yōu)槭裁匆獱?zhēng)取國(guó)際證券委員會(huì)組織認(rèn)可的原因。因?yàn)槊绹?guó)證交會(huì)是國(guó)際證券委員會(huì)最為重要的成員，它加入國(guó)際證券委員會(huì)組織已有20年的歷史，如果得到國(guó)際證券委員會(huì)的支持，當(dāng)然也就相當(dāng)于取得了美國(guó)證交會(huì)的支持。現(xiàn)在美國(guó)證交會(huì)要求，主體在美國(guó)但在世界各地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)公司，在對(duì)各分支機(jī)構(gòu)所做跨國(guó)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，必須依據(jù)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則。但這種模式正在發(fā)生改變。就在兩年前，美國(guó)證交會(huì)還認(rèn)為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由其他國(guó)家來(lái)使用。但最近兩年美國(guó)證交會(huì)與國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)進(jìn)行了很好的合作，我們共同完成了兩個(gè)合作項(xiàng)目，結(jié)果使得國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在主要內(nèi)容上與美國(guó)證交會(huì)的要求接近一致，也使得國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)這種互動(dòng)的合作關(guān)系，成為真正的國(guó)際準(zhǔn)則。我們希望今后幾年與美國(guó)證交會(huì)有更好的合作，這無(wú)疑有助于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的推廣和應(yīng)用。我要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則不是靠一兩個(gè)國(guó)家就能制定出來(lái)。我們?cè)谥贫▽徲?jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，要結(jié)合各個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和建議。這次來(lái)北京開(kāi)會(huì)的委員來(lái)自14個(gè)不同的國(guó)家，中國(guó)也是其中一員。這些國(guó)家大小不一樣，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度上也不一樣，各國(guó)常常都有不同的意見(jiàn)，通過(guò)開(kāi)會(huì)交流能夠得到各國(guó)不同的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。而且，每一個(gè)準(zhǔn)則常常要經(jīng)過(guò)兩到三年的時(shí)間才能完成，要有一個(gè)充分征求意見(jiàn)的過(guò)程，最后還得要有四分之三的委員投票贊成才能通過(guò)。這樣才能保證準(zhǔn)則的權(quán)威性。
　　　　
　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者：請(qǐng)介紹一下國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在北京開(kāi)會(huì)的主要內(nèi)容。
　　　　
　　馬?。何覀?cè)诒本┯懻摰淖钪饕捻?xiàng)目是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這是個(gè)非常復(fù)雜的項(xiàng)目，涉及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做哪些處理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有哪些影響等，這些問(wèn)題恐怕要通過(guò)四到五個(gè)新準(zhǔn)則的發(fā)布才能得到解決。另外我們還討論了其它一些重要課題，包括要通過(guò)與IT技術(shù)有關(guān)的四個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，以及審計(jì)過(guò)程中如何處理公允價(jià)值、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和集團(tuán)審計(jì)等問(wèn)題。
　　　　
　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志記者：您對(duì)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則是否了解，對(duì)中國(guó)制定審計(jì)準(zhǔn)則有何建議？
　　　　 
　　馬?。何覄偰玫揭槐局袊?guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，是漢英雙語(yǔ)的，待我研究后就會(huì)知道中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則是什么樣的。但我聽(tīng)說(shuō)中國(guó)制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，如果沒(méi)有相反的理由，也是盡可能地借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，那么中國(guó)也就是剛才我所說(shuō)的69個(gè)國(guó)家之一。如果說(shuō)建議，我所希望的是，中國(guó)能夠照著國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，把它翻譯成中文，然后在中國(guó)加以應(yīng)用。當(dāng)然，必須具體結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況。