中國內(nèi)部審計師協(xié)會制訂了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（起草稿），與作為其重要組成部分的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）一并發(fā)布廣泛征求社會各界意見。它的制訂有助于我國內(nèi)審機構(gòu)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作，保障依法審計，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，加強內(nèi)部控制，以促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。同時《基本準(zhǔn)則》也是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計指南的基本依據(jù)。通過學(xué)習(xí)本人有如下幾點認(rèn)識與建議。

    一、《基本準(zhǔn)則》著重強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

    《基本準(zhǔn)則》將內(nèi)審定義為一種"監(jiān)督和評價活動"，以"審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性"為手段，達(dá)到"促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)"的目的。

    國際內(nèi)部審計師協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》（以下簡稱《國際準(zhǔn)則》）將內(nèi)審定義為"保證和咨詢活動". "保證"即是控制，它包含了監(jiān)督、評價組織的活動，內(nèi)部控制完善與有效性，管理與控制組織的風(fēng)險等內(nèi)容。不言而喻《基本準(zhǔn)則》著重強調(diào)了內(nèi)審的監(jiān)督職能，這是與我國目前絕大多數(shù)的政府機關(guān)、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的現(xiàn)狀相適應(yīng)的，特別是在我國國有企業(yè)沒有完全改變陳舊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度之前更是尤為必要的。

    同樣《基本準(zhǔn)則》有關(guān)"內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立及其職權(quán)"的要求，有別于《國際準(zhǔn)則》"內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)在內(nèi)部審計章程中"確定，"并經(jīng)董事會批準(zhǔn)"的規(guī)定，也是由前述的我國現(xiàn)實狀況決定的。

    二、內(nèi)部控制的精髓貫穿整個《基本準(zhǔn)則》。

    按照美國權(quán)威審計機構(gòu)COSO的定義，內(nèi)部控制是為實現(xiàn)組織"經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守"三大目標(biāo)，而設(shè)計的受組織不同層次的人影響的過程（程序）。包括"管理層的督促與控制文化（控制環(huán)境）；風(fēng)險的識別與評估；控制活動與職責(zé)分離；信息與交流；監(jiān)督評審活動與缺陷的糾正"五大組成部分。三大目標(biāo)與五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架。組織中的任何一個機構(gòu)、一項業(yè)務(wù)或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標(biāo)與五大組成部分各種信息。

    內(nèi)部審計人員是組織中的成員，內(nèi)部審計既是組織開展的一項業(yè)務(wù)，也是組織的一個機構(gòu)，更是組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。因此，內(nèi)部控制理論滲透到了《基本準(zhǔn)則》的各項規(guī)定中。

    1、作為一項業(yè)務(wù)，《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：內(nèi)部審計通過"審查和評價內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性"來促進(jìn)組織的三大目標(biāo)的實現(xiàn)。

    2、有關(guān)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置、人員配備的規(guī)定體現(xiàn)出國家對組織內(nèi)控的要求。這條規(guī)定的執(zhí)行情況，也是評價組織管理層（特別是高級管理層）是否建立激勵與誘導(dǎo)機制、控制文化和確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策等優(yōu)化控制環(huán)境的的依據(jù)之一，更重要的是它決定了內(nèi)審是否能很好地履行"監(jiān)督和評價"職能，達(dá)到"促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)"的目的。

    3、關(guān)于內(nèi)審人員"以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)"，"在審計過程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計風(fēng)險"，在制定審計計劃時"考慮組織的風(fēng)險及管理的需要"等方面的規(guī)定，其實質(zhì)是：一要內(nèi)審人員"評估與識別"組織的風(fēng)險，分析和找出妨礙組織實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素，以便在審計中檢查、評價所采取的控制、管理和化解這些風(fēng)險的政策和措施（程序）能否保證組織實現(xiàn)目標(biāo)；二要"評估與識別"審計本身的風(fēng)險，并采取相應(yīng)政策和措施，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

    4、有關(guān)內(nèi)審機構(gòu)建立質(zhì)量控制制度，內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，人際交往技能，保持內(nèi)審機構(gòu)及人員獨立性和客觀性，作業(yè)準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則，內(nèi)部管理準(zhǔn)則中有關(guān)如何開展審計工作，如何報告審計結(jié)果等方面的規(guī)定，是按照內(nèi)審機構(gòu)面臨的各種風(fēng)險，采取的保證審計目標(biāo)實現(xiàn)的管理、化解風(fēng)險的控制程序、制度、方法等。

    審計目標(biāo)實現(xiàn)后，在一定程度上也為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供了保證。

    5、在作業(yè)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則中有關(guān)審計文書的形成、傳遞、報告等，內(nèi)部管理準(zhǔn)則中有關(guān)計劃與預(yù)算的確定和報告、內(nèi)審與外界的聯(lián)系和協(xié)調(diào)等都體現(xiàn)出要在內(nèi)審機構(gòu)中建立一個可靠的、有效的信息系統(tǒng)。這個信息系統(tǒng)可以為組織改造控制環(huán)境（修改激勵與誘導(dǎo)機制、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事用工政策等）、開展經(jīng)營、從事管理、進(jìn)行控制、加強監(jiān)督等提供有價值的信息。

    6、內(nèi)部審計本身就是一個監(jiān)督機構(gòu)，但作為內(nèi)部控制的重要組成部分，作為組織的一個機構(gòu)，其自身的內(nèi)部控制是否完整、有效，同樣需要建立監(jiān)督、評審體系來監(jiān)督審計活動，糾正其缺陷?！痘緶?zhǔn)則》各章中都分別規(guī)定有諸如內(nèi)審機構(gòu)和人員及其從事的全部審計活動適用本準(zhǔn)則，建立質(zhì)量控制制度，審計證據(jù)及報告的審核制度，內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)審人員的監(jiān)督，國家審計機關(guān)對內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督等內(nèi)容。

    管窺所及，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系制訂不是簡單地照搬、照抄，它是按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展趨勢，結(jié)合中國目前現(xiàn)實狀況和內(nèi)部審計實踐的最新架構(gòu)。

    三、對《基本準(zhǔn)則》的一些建議。

    1、《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：一般準(zhǔn)則是制定內(nèi)部審計機構(gòu)職權(quán)的要求。但縱觀"一般準(zhǔn)則"所有內(nèi)容，卻沒有作出這方面的要求。作出這方面的要求，將有助于內(nèi)部審計機構(gòu)依法履行職務(wù)，同時為界定有關(guān)審計各方責(zé)任提供標(biāo)準(zhǔn)。

    2、《基本準(zhǔn)則》雖有"內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動" 的規(guī)定，還可以借鑒《國際準(zhǔn)則》的方式，在《基本準(zhǔn)則》或《內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告》中確保這種獨立性和客觀性。

    同樣，在《基本準(zhǔn)則》或《內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告》中還應(yīng)分別就識別、監(jiān)控和評價審計風(fēng)險和組織的經(jīng)營風(fēng)險作出較為具體的規(guī)定，并落實到對組織的內(nèi)部控制恰當(dāng)性和有效性的評價上來。