證監(jiān)會在年報準(zhǔn)則的2002年修訂稿中，要求上市公司披露目前的審計機(jī)構(gòu)已為公司提供審計服務(wù)的連續(xù)年限，并明確該年限從審計機(jī)構(gòu)與公司首次簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之日開始計算。但近日公布年報的華聯(lián)超市（600825）卻向我們提出了兩個新問題：

　　一、上市公司大規(guī)模資產(chǎn)重組后審計服務(wù)年限究竟應(yīng)該如何計算

　　2000年，時裝股份分兩次受讓了原上海華聯(lián)超市公司的全部股權(quán)后，華聯(lián)超市便作為時裝股份的全資資產(chǎn)納入了時裝股份自身的會計核算體系，原上海華聯(lián)超市公司取消法人資格，上海時裝股份有限公司也更名為華聯(lián)超市股份有限公司。

　　時裝股份自1993年上市以來一直由上海上會會計師事務(wù)所及其前身上海會計師事務(wù)所擔(dān)任審計，在受讓了上海華聯(lián)超市公司100%股權(quán)后，公司表示為保持審計機(jī)構(gòu)工作的連續(xù)性，因此于2000年9月改聘立信長江會計師事務(wù)所，這次華聯(lián)超市在其2002年報中披露：“連續(xù)三年聘任上海立信長江會計師事務(wù)所為公司的審計機(jī)構(gòu)”，想必就是以此作為起始計算依據(jù)。

　　華聯(lián)超市原先是華聯(lián)商廈（600632）的全資子公司，直到2000年5月30日，華聯(lián)商廈第一次向時裝股份出讓華聯(lián)超市50%股權(quán)后，才成為兩家上市公司各自擁有50%股權(quán)的有限責(zé)任公司。華聯(lián)商廈此前的歷年年報中均顯示：上海華聯(lián)超市公司在財務(wù)上實行內(nèi)部獨立核算，期末由華聯(lián)商廈匯總編制會計報表，最終反映在華聯(lián)商廈的母公司會計報表中。由于上海華聯(lián)超市公司一直實行獨立核算、獨立經(jīng)營，有著自己獨特的經(jīng)營理念，符合持續(xù)經(jīng)營的條件，因此完全可以單獨計算出審計機(jī)構(gòu)的連續(xù)服務(wù)年限。與華聯(lián)超市幾乎同時公布年報的華聯(lián)商廈這次在其2002年報中表示：立信長江會計師事務(wù)所（及其前身）自1992年公司上市起已連續(xù)10年為公司提供審計服務(wù)。所以如果從上海華聯(lián)超市公司1993年開業(yè)（1992年成立）起計算，華聯(lián)超市股份有限公司及其前身上海華聯(lián)超市公司已連續(xù)10年由立信長江會計師事務(wù)所及其前身進(jìn)行審計。

　　對此類曾進(jìn)行大規(guī)模資產(chǎn)重組的上市公司而言，無論是考慮模擬計算業(yè)績的需要，還是根據(jù)會計主體與持續(xù)經(jīng)營的會計核算基本假設(shè)，披露審計機(jī)構(gòu)為進(jìn)入上市公司的會計主體已提供審計服務(wù)的連續(xù)年限顯然更有意義。

　　二、簽字注冊會計師審計服務(wù)年限是否需要披露

　　華聯(lián)超市雖然在2000年9月改聘了會計師事務(wù)所，但我們發(fā)現(xiàn)，有一位簽字注冊會計師卻并未發(fā)生變化，自1998年以來，其已連續(xù)五年為時裝股份/華聯(lián)超市出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。而且上海時裝股份有限公司1994年度的會計報表和1995年度中期會計報表也是由這位注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。由此看來華聯(lián)超市不僅保持了“審計機(jī)構(gòu)工作的連續(xù)性”，還保持了簽字注冊會計師工作的連續(xù)性。

　　自2001年美國爆發(fā)一系列財務(wù)欺詐案件，導(dǎo)致安然、世通等大公司紛紛破產(chǎn)后，美國國會通過《Sarbanes-Oxley Act of 2002》，規(guī)定會計師事務(wù)所的主審合伙人，或者復(fù)核審計項目的合伙人，為同一審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過5年，否則將被視為非法。該規(guī)定的目的在于防止負(fù)責(zé)審計的合伙人與審計客戶合作時間過長而影響其獨立性，切斷兩者之間的利益聯(lián)系。

　　有關(guān)專家在對原中天勤會計師事務(wù)所上市公司客戶流向進(jìn)行分析時也發(fā)現(xiàn)：在原中天勤的上市公司客戶選擇事務(wù)所與該客戶原先的簽字注冊會計師加盟新事務(wù)所之間，存在相當(dāng)高的關(guān)聯(lián)度。除銀廣夏及其簽字注冊會計師所簽字的另8家上市公司外，原中天勤其余55家上市公司客戶中，與兩位簽字注冊會計師中的任一位選擇同一家事務(wù)所的共有21家，占到總數(shù)的38%，也就是說原中天勤超過三分之一的上市公司客戶是與其簽字注冊會計師“共進(jìn)退”。因此相對于審計機(jī)構(gòu)而言，簽字注冊會計師服務(wù)年限更應(yīng)披露。

　　中國注冊會計師協(xié)會在2002年6月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定會計師事務(wù)所“應(yīng)定期輪換審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師”，以維護(hù)自身的獨立性。但類似華聯(lián)超市這樣既發(fā)生大規(guī)模資產(chǎn)重組，又更換會計師事務(wù)所但卻未更換簽字注冊會計師的情況，是否應(yīng)該披露以及如何計算服務(wù)年限，具體又如何實行定期輪換等還需要有關(guān)監(jiān)管部門給出一個明確的說法。