〔摘　要〕提高審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬞|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)行嚴(yán)格的同業(yè)互查制度。建立一支專職的質(zhì)量檢查隊伍，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的理論研究和審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。本文從內(nèi)部審計質(zhì)量組織機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、程序、關(guān)鍵點(diǎn)、人力資源、檢查和考評等方面，探討了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系。

　　〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部審計；質(zhì)量；控制

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計工作在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，社會對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，審計質(zhì)量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽(yù)，也會影響審計機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計主體能否健康發(fā)展、能否承擔(dān)起歷史賦予的重任。因此，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，努力提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前審計工作者亟待解決的重要課題。

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制及其重要性

　　審計質(zhì)量控制就是由審計部門和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。

　　內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計工作質(zhì)量，就必須對內(nèi)部審計工作的整個過程實(shí)行質(zhì)量控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，促進(jìn)審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。其次，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計效益的需要。內(nèi)部審計工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計效益體現(xiàn)在以較小審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。最后，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要，任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計也不例外。在我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。

　　二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系

　?。ㄒ唬┙⒔∪珒?nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

　　進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制做保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)必須是健全的與有效的，即該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機(jī)構(gòu)既是緊密相連的，也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員是稱職的，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。其次，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的效果。

　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制有健全的組織機(jī)制，還不能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，取得滿意的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果，這時，還必須建立健全一套內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾個方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在很多方面，其主要有（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。（2）內(nèi)部牽制制度。（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。

　?。ǘ徲嫵绦蛸|(zhì)量控制

　　審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個階段。（1）制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問題，并分析其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施和實(shí)施計劃。（2）執(zhí)行計劃階段。在這一階段，需要落實(shí)第一階段所制定的計劃。落實(shí)計劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施與實(shí)施計劃進(jìn)行。（3）檢查計劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的問題或情況，并找出造成問題的原因；如果執(zhí)行了預(yù)定的計劃，要檢查是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，若存在差距，也應(yīng)找出原因，以便采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。（4）處理問題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實(shí)或執(zhí)行。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程就是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程。其主要內(nèi)容有以下幾個方面。一是內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計項(xiàng)目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計項(xiàng)目應(yīng)通過有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計工作小組、需編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計實(shí)施方案和下達(dá)審計通知書。二是內(nèi)部審計實(shí)施過程的控制。主要是與被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計工作有關(guān)的問題和情況，重視對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)。三是內(nèi)部審計結(jié)束過程的控制。主要是應(yīng)對實(shí)施階段取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，以去粗取精，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定，審計決定須合理、合法、可行，并做好后續(xù)審計工作。

　?。ㄈ╆P(guān)鍵點(diǎn)控制

　　所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有重大影響的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：（1）找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計內(nèi)容和范圍，審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。盡管不同的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目具有不同的關(guān)鍵點(diǎn)，但是，關(guān)鍵點(diǎn)在不同的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目中也有其共同的特點(diǎn)和表現(xiàn)。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。容易產(chǎn)生審計質(zhì)量問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目便是關(guān)鍵點(diǎn)，這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是一個較小的審計業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大業(yè)務(wù)范圍。（2）落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計人員。每個審計人員對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。（3）制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。

　?。?）檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。（四）、審計質(zhì)量檢查和考評控制審計質(zhì)量檢查是指對己完成的或正在進(jìn)行中的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行重新查證和評價。以了解審計質(zhì)量情況，促進(jìn)審計質(zhì)量不斷提高。對項(xiàng)目較小的審計業(yè)務(wù)可全面檢查，但對大的審計項(xiàng)目一般只就其中主要問題和重要的審計結(jié)論進(jìn)行抽查。如果審計業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應(yīng)獨(dú)立于審計業(yè)務(wù)之外。審計檢查人員或小組應(yīng)檢查與評價業(yè)已完成的審計活動是否達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求，正在進(jìn)行的審計活動是否符合審計計劃和其實(shí)施方案的要求，審計人員所查證的問題是否按照會計制度以及其他有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所做出。

　　內(nèi)部審計效果是內(nèi)部審計工作所取得的結(jié)果，是內(nèi)部審計工作中所發(fā)生的審計投入和審計產(chǎn)出的一種對比關(guān)系，對內(nèi)部審計效果必須進(jìn)行考核和評價?？茖W(xué)考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部審計效果的考核和評價，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來，也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計信息，發(fā)揮內(nèi)部審計的提供信息的參謀作用。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量首先應(yīng)建立健全一個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機(jī)構(gòu)和人員是否及時、正確處理己查證的各種問題等。其次，制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。在對內(nèi)部審計質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)良的審計項(xiàng)目組及其有關(guān)人員進(jìn)行獎勵，對內(nèi)部審計質(zhì)量低下的項(xiàng)目組及其有關(guān)人員進(jìn)行處罰，以促進(jìn)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量不斷提高。

　?。ㄎ澹┤肆Y源控制

　　審計質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、合理運(yùn)用人力資源是審計質(zhì)量的保障。審計隊伍要“精”，高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的人才，要充分調(diào)動審計干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計人才資源。首先，審計人員必須堅持獨(dú)立性。審計部門應(yīng)建立保證審計人員獨(dú)立性的制約機(jī)制。審計人員應(yīng)定期匯報自己在工作中是否遵循獨(dú)立性原則的情況，以及在被審計單位有無應(yīng)予回避的人際關(guān)系。審計部門應(yīng)與被審計單位保持聯(lián)系，定期檢查審計人員有無損害獨(dú)立性原則的情況。其次，審計人員必須掌握較豐富的專業(yè)知識和較高的工作技能，并精通所承擔(dān)的審計工作。審計部門應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，對審計人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)。第三，建立嚴(yán)格的工作考核制度，以促進(jìn)和保證審計人員能夠勝任自己的工作。此外還可以設(shè)立咨詢部門或任用專門人才，為審計人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展信息的有關(guān)資料，使審計人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題時，能得到協(xié)助和指導(dǎo)。