摘　要：本文介紹了公司治理的概念及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司中的地位，進(jìn)而闡述了西方國(guó)家一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的作用，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不遠(yuǎn)的將來(lái)，其職能作用在借鑒西方國(guó)家上市公司內(nèi)部審計(jì)師作用的基礎(chǔ)上也會(huì)有一個(gè)大的轉(zhuǎn)變。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用

　　1　公司治理概念及公司治理程序

　　所謂公司治理，就是對(duì)公司的統(tǒng)治和支配，它的功能是配置權(quán)、責(zé)、利，其中，特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置是其中的重要組成部分。在公司內(nèi)部治理體系中，董事會(huì)作為股東大會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，它的運(yùn)作是核心內(nèi)容，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略計(jì)劃的制定和實(shí)施，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)堅(jiān)持公司首先和價(jià)值取向，衡量和監(jiān)控公司的業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)、任命和撤換管理層等方面的工作；管理層是以總經(jīng)理為核心的執(zhí)行層，在授權(quán)的范圍內(nèi)擁有對(duì)公司事務(wù)的管理權(quán)和代理權(quán)，負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，治理程序是指公司的投資人代表所遵循的程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程加以監(jiān)督，與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括：股東、董事會(huì)、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員。公司治理就是要研究這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任及其相互作用和相互影響的關(guān)系。

　　2　內(nèi)部審計(jì)在公司中的定位

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的動(dòng)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)所協(xié)助的組織的管理成員包括管理層人員、董事會(huì)成員。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任向他們提供有關(guān)該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性以及質(zhì)量的信息資料。向每個(gè)人提供的信息資料在方式上和細(xì)節(jié)上可能有所不同，這取決于管理人員和董事會(huì)的要求。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)組成部分，它向董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)主席任命，行政上由高級(jí)管理層管理，向高級(jí)管理層報(bào)告行政工作。通常，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最終要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，因?yàn)樗膶徲?jì)工作對(duì)象是公司內(nèi)部的可審計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)果將由被審計(jì)者與高級(jí)管理層溝通后決定是否采納審計(jì)意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在與高級(jí)管理層溝通后，不論高級(jí)管理層是否同意內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，都將把其意見(jiàn)一并反饋給董事會(huì)。

　　3　內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用

　　為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化運(yùn)行模式，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，建議各國(guó)的內(nèi)部審計(jì)師在公司按照該標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作。在美國(guó)，安然世界通訊等公司的一系列丑聞使投資者對(duì)上市公司信息披露的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，而這種丑聞均牽涉上市公司管理層的錯(cuò)誤行為，使投資者對(duì)上市公司治理制度的有效性產(chǎn)生懷疑，2002年由此催生了《薩班斯-奧克斯利法案》的出臺(tái)，該法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的職能有一些建議。根據(jù)國(guó)外一些審計(jì)理論研究成果，筆者認(rèn)為在西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的主要作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　3.1　溝通審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃

　　審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)與高級(jí)管理層和董事會(huì)溝通工作。溝通審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)計(jì)劃報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案。報(bào)告中應(yīng)包括充分的信息，以便他們能夠確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃，能否有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和計(jì)劃，審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃在中期發(fā)性生要變化時(shí)，亦應(yīng)及明溝通，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的過(guò)程中，如果內(nèi)部審計(jì)資源不足和審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)及時(shí)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括資源不足和范圍限制可能帶來(lái)的后果。

　　3.2　報(bào)告重大事項(xiàng)

　　審計(jì)執(zhí)行主管每年至少向高級(jí)管理層和董事會(huì)提交一次工作報(bào)告，當(dāng)出現(xiàn)重大的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向董事會(huì)及時(shí)報(bào)告。在通常情況下，《內(nèi)部審計(jì)章程》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定審計(jì)執(zhí)行主管在向董事會(huì)報(bào)告重大事項(xiàng)前，應(yīng)就被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果同高級(jí)管理層進(jìn)行討論，即便討論取得了令人滿意的結(jié)果，審計(jì)執(zhí)行主管也應(yīng)報(bào)告，并將與高級(jí)管理層討論的情況通知董事會(huì)。

　　3.3　與高級(jí)管理層討論重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如果審計(jì)執(zhí)行主管經(jīng)過(guò)獨(dú)立客觀的評(píng)估后，認(rèn)為被審計(jì)單位和高級(jí)管理層已接受了的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策不一致時(shí)，或該水平不能被公司接受，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)就此事與高級(jí)管理層進(jìn)行討論。

　　3.4　支持董事會(huì)開(kāi)展全公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　在公司治理架構(gòu)中，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和確定存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理流程，這些流程是充分和有效的，管理層應(yīng)當(dāng)確保組織中存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行了檢查。評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層及董事會(huì)提供幫助。為此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序收集足夠的證據(jù)，從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性所選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)。

　　3.5　檢查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位

　　在西方國(guó)家，董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)備目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的所有權(quán)賦予高級(jí)管理層，剩余風(fēng)險(xiǎn)留給執(zhí)行層，持續(xù)識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)督活動(dòng)交與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理流程的組織，內(nèi)部審計(jì)師常常被要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的初建工作和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)工作，而這些工作往往超出內(nèi)部審計(jì)的保證和咨詢范圍，為避免損害獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面要通過(guò)其他方式以促進(jìn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，另一方面要在公司治理過(guò)程中要經(jīng)常檢查自身在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位，時(shí)刻警惕內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和客觀性的損害。

　　3.6　監(jiān)督遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例情況

　　公司行為規(guī)范是由公司制定的、旨在規(guī)范員工行為、防止過(guò)失違法違紀(jì)的正式和書(shū)面的規(guī)章制度。商業(yè)慣例是在商業(yè)活動(dòng)中形成的被廣泛接受的通用做法，一般是非正式的，但一旦違反，會(huì)給公司帶來(lái)不利影響，兩者對(duì)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都影響，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任評(píng)價(jià)遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)從評(píng)估組織相關(guān)行為規(guī)范和商業(yè)慣例是否存在、相關(guān)的控制和保證系統(tǒng)是否建立和是否充分和恰當(dāng)，系統(tǒng)的執(zhí)行效果如何等方面進(jìn)行。

　　3.7　協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性

　　年度的會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)控制度報(bào)告由外部審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，在聘請(qǐng)外部審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任協(xié)助董事會(huì)確認(rèn)和評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性，一般一年一次，將評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)。外部審計(jì)師獨(dú)立性評(píng)估的內(nèi)容一般包括：外部審計(jì)師或其家庭成員有沒(méi)有對(duì)本公司進(jìn)行投資，家庭成員的投資也要?dú)w到外部審計(jì)師身上，投資關(guān)系會(huì)影響外部審計(jì)師的獨(dú)立性。外部審計(jì)師或其家庭成員和本公司之間有無(wú)雇傭關(guān)系，雇傭關(guān)系也會(huì)影響?yīng)毩⑿??！端_班斯法案》的有關(guān)規(guī)定，外部審計(jì)師違反該法案提供了某些非審計(jì)業(yè)務(wù)，表明其缺少獨(dú)立性。

　　3.8　評(píng)估公司的道德氛圍

　　公司的治理過(guò)程是否有效，很大程度上取決于公司的道德氛圍，在這一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面由于其地位獨(dú)立，客觀公正，有良好的職業(yè)操守和技能，有能力有資格提請(qǐng)董事會(huì)和高級(jí)管理層和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司的道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用。也有責(zé)任定期評(píng)估整個(gè)公司，包括董事會(huì)的道德氛圍。

　　3.9　評(píng)估公司向董事會(huì)報(bào)告的機(jī)制

　　公司內(nèi)部向董事會(huì)報(bào)告的機(jī)制是保障公司有效和高效運(yùn)行的政策、方法、程序、技術(shù)手段的總稱。管理層受董事會(huì)的委托開(kāi)展管理活動(dòng)有必要也有責(zé)任向董事會(huì)報(bào)告工作，報(bào)告機(jī)制是否完善和有效影響到公司治理和管理的效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任是對(duì)相關(guān)的報(bào)告機(jī)制進(jìn)行檢查和評(píng)估，評(píng)估的內(nèi)容包括三個(gè)方面，一是是否建立了相關(guān)的報(bào)告機(jī)制，例如報(bào)告的內(nèi)容、負(fù)責(zé)報(bào)告的人員、報(bào)告的形式、時(shí)限、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。二是報(bào)告機(jī)制是否充分有效，三是機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和效果如何等。

　　3.10　對(duì)檢查和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤并報(bào)告

　　無(wú)論是法規(guī)監(jiān)督部門(mén)、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的檢查結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都有責(zé)任進(jìn)行跟蹤和報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，《實(shí)務(wù)公告》指出，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證管理行為得到有效落實(shí)，特別是重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，由于它對(duì)公司能夠產(chǎn)生重要影響，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)其進(jìn)行跟蹤檢查，直到它們被糾正為止。

　　3.11　評(píng)估業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的充分性和整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

　　內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的動(dòng)作效率，通過(guò)保證和咨詢服務(wù)，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。檢查被審計(jì)單位的目標(biāo)與公司的目標(biāo)是否一致，公司必須制定一套業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)，包括衡量的標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)評(píng)的程序，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用是一方面要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)本身進(jìn)行評(píng)估，另一方面要通過(guò)檢查和評(píng)估工作，得出組織整體目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論。

　　3.12　樹(shù)立防范舞弊意識(shí)，鼓勵(lì)報(bào)告不正當(dāng)?shù)男袨?/p>

　　舞弊行為是一種預(yù)謀且對(duì)公司損害極為嚴(yán)重的行為，因此，在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)師被賦予了新的職能。通常，防范舞弊的首要機(jī)制的控制，是管理人員的職責(zé)，雖然沒(méi)有一部法律或規(guī)章要求內(nèi)部審計(jì)師具備專職發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，但客觀上董事會(huì)和高級(jí)管理層希望內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的有關(guān)舞弊方面的知識(shí)和能力來(lái)確定可能存在的舞弊線索，積極捕捉可能出現(xiàn)的舞弊信號(hào)，把公司的潛在損失降低到一個(gè)可接受的水平，在某些西方國(guó)家公司中，《內(nèi)部審計(jì)章程》還規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師要鼓勵(lì)報(bào)告不正當(dāng)?shù)男袨椋髢?nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中要保持足夠的職業(yè)審慎，樹(shù)立舞弊防范意識(shí)。

　　以上是筆者認(rèn)為在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中發(fā)揮的十二項(xiàng)核心的作用，它與我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)師在公司治理中的作用有很大不同，但是，隨著國(guó)有股份在公司企業(yè)中份額的減少，公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用的加大，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理的作用也將發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變。