當前，繼部門預算和政府采購制度實行之后，國庫集中支付制度亦將推行。由此國家對教育投入的財政性資金撥付方式開始發(fā)生根本性變革，也引發(fā)了教育系統(tǒng)財務(wù)管理的重大變化。

　　溫家寶總理在2005年2月16日國務(wù)院召開的第三次廉政會議上特別強調(diào)：要全面推行國庫集中收付制度。中央部門要全面納入國庫集中收付改革范圍，地方要全面推行國庫集中收付制度改革。面對新的形勢和環(huán)境，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計如何適應(yīng)、向何處發(fā)展，這是每一名教育審計工作者必須思考和回答的問題。對此，筆者提出如下一些粗淺認識。

　　一、實行國庫集中支付制度的意義

　　實行國庫集中支付制度，就是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，在預算單位動用財政性資金購買商品、勞務(wù)和支付款項時，由其提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金通過國庫單一賬戶體系支付給收款人（即商品、勞務(wù)供應(yīng)者和用款單位，下同）。

　　目前，國庫集中支付制度還在不斷完善之中，納入國庫集中支付的資金也僅僅是財政撥款部分；同時，在運行過程中，也還存在一些困難和問題。但是，必須看到實行國庫集中支付制度，是我國財政管理制度的又一項重大改革，有著十分重要的意義。原有財政性資金支付方式存在著固有的弊端，如：財政性資金層層劃撥、在預算單位滯留時間長，降低了使用效率并難以有效集中財力；財政信息反饋遲緩，難以為預算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供及時準確的依據(jù)；財政性資金使用缺乏事前和事中監(jiān)督，截留、擠占、挪用等違紀違規(guī)情況時有發(fā)生，甚至出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。實行國庫集中支付制度后，按照規(guī)范的程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)運作，從而在體制和機制上保證了財政性資金在支付過程中不再有中間停滯狀態(tài)，直接從國庫支付到收款人。這樣有利于消除上述弊端，規(guī)范財政支付行為，加強財政支出管理與監(jiān)督，提高財政性資金的使用效率，從制度上防止腐敗。因此，盡管目前國庫集中支付制度在教育系統(tǒng)尚未全面實施，但全面推行此項制度已成不可逆轉(zhuǎn)之勢。

　　二、國庫集中支付對教育系統(tǒng)財務(wù)管理的影響

　　實行財政國庫集中支付后，教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理將隨之發(fā)生變化。

　?。ㄒ唬┤粘Ｘ攧?wù)支付方式的改變

　　過去教育系統(tǒng)在使用財政性資金時，都是由財政部門或上級主管部門將財政性資金先撥入各預算單位銀行存款賬戶，然后在支出發(fā)生時通過銀行轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金的方式將款項支付給收款人。實行國庫集中支付后，各預算單位主要是通過“國庫集中支付系統(tǒng)”和“銀行間的實時清算系統(tǒng)”，辦理財政性資金支付。平時財政性資金存放在國庫單一賬戶和預算外資金財政賬戶之中，預算單位零余額賬戶存放的只是用款額度而不是資金存款。只有當預算單位實際支出發(fā)生時，才通過國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人，而無需經(jīng)過預算單位。

　　可見，實行國庫集中支付前教育系統(tǒng)各預算單位辦理支付時是實實在在的資金劃轉(zhuǎn)，而實行國庫集中支付后，除少量的現(xiàn)金支出外，各單位辦理支付不再是真正意義上的貨幣資金支出，而是經(jīng)過“國庫集中支付系統(tǒng)”和“銀行間的實時清算系統(tǒng)”，采取“財政直接支付”或“財政授權(quán)支付”的方式，減少用款計劃和用款額度，由國庫將財政性資金直接支付給收款人。因此，它從根本上改變了教育系統(tǒng)各預算單位原有的財務(wù)支付方式。

　?。ǘ┴攧?wù)管理重心的轉(zhuǎn)移

　　實行國庫集中支付前，只有銀行賬戶有足夠的資金存款，才能保證教育系統(tǒng)各項財務(wù)支付和工作計劃的順利實現(xiàn)。各預算單位不論是主管財務(wù)的領(lǐng)導，還是財務(wù)部門、內(nèi)部用款單位負責人，都要投入相當?shù)木蜁r間，到財政部門和主管部門“跑資金、爭撥款”，千方百計地爭取可能多的資金撥款；而教育主管部門卻是年初忙于分配資金，年中忙于調(diào)撥資金（撥款），年末忙于結(jié)算資金，許多工作都是圍繞資金管理來展開。這個時期教育系統(tǒng)的財務(wù)管理重心是保障經(jīng)費資金的供給。實行國庫集中支付后，主管部門已不再負責財政性資金的撥付，日常財務(wù)管理已基本不再涉及資金管理；而預算單位的財務(wù)支出實現(xiàn)與否，也不再取決單位銀行賬戶有無資金存款，而取決于年度預算和用款計劃。只有符合年度預算的用款計劃，財政部門才能審批；只有在用款計劃的范圍內(nèi)，才能辦理財政直接支付和財政授權(quán)支付。這就從管理機制上強化了部門預算的約束力。主管部門和基層單位都必須把財務(wù)管理重心由重視資金管理轉(zhuǎn)向重視預算管理，這將是教育系統(tǒng)實行國庫集中支付制度后財務(wù)管理的顯著特點。

　　（三）財務(wù)管理目標的調(diào)整

　　實行國庫集中支付前，作為教育經(jīng)費主要來源的財政性資金分散在教育系統(tǒng)各個部門和單位，財政部門對這些資金使用缺乏事前和事中監(jiān)管，加之市場經(jīng)濟的負面影響和單位相對利益的驅(qū)動，挪用甚至貪污教育資金的問題時有發(fā)生。因此，無論是教育主管部門還是基層預算單位，財務(wù)管理的主要目標之一，就是在市場經(jīng)濟條件下，加強對經(jīng)費使用合法性監(jiān)督，防止各種貪污挪用等經(jīng)濟違法違紀行為的發(fā)生，確保教育資金的安全和合法使用。實行國庫集中支付后，國家投入教育的財政性資金在未發(fā)生實際支付前，都存放在國庫單一賬戶體系中；在實際發(fā)生支出時，財政部門對每項資金支出都實施全過程實時監(jiān)控，財政監(jiān)管 “關(guān)口”前移。這就從制度和機制上有效地防范各種違法違規(guī)問題，保證了教育系統(tǒng)財政性資金的安全和支出的合法性。

　　實行國庫集中支付制度后，教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理從偏重于經(jīng)費使用的合法性轉(zhuǎn)向經(jīng)費使用的效益性。提高包括財政性資金在內(nèi)的教育經(jīng)費使用效益，將成為今后教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理的主要目標。

　　三、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

　　實行國庫集中支付制度后，對規(guī)范教育系統(tǒng)財務(wù)管理形成了較為有力的外部制約機制，同時也改變了教育系統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)管理方式、內(nèi)容和目標，從而使整個教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，為教育系統(tǒng)內(nèi)部審計加快走向現(xiàn)代內(nèi)部審計，帶來了新的機遇和條件。展望未來，可以從以下幾個方面認識和把握教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢：

　?。ㄒ唬徲嫻ぷ鲗⒊尸F(xiàn)出新特點

　　隨著國庫集中支付制度在教育系統(tǒng)的全面推行，適應(yīng)教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理新的要求，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計將呈現(xiàn)新的特點：

　　一是事前、事中和事后審計并重。實行國庫集中支付制度，必然要求加強預算管理，而加強預算管理就必然是一個從編制、執(zhí)行到結(jié)果全過程的監(jiān)督和評價。這就要求教育系統(tǒng)內(nèi)部審計既不能只重視事前和事中審計監(jiān)督、忽視事后審計評價，也不能只重視事后審計評價而忽視事前和事中審計監(jiān)督。要促進和改善預算管理，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計就要堅持事前、事中和事后審計并重，對預算管理實行全過程的審計監(jiān)督與評價。

　　二是審計評價將呈上升趨勢，審計監(jiān)督將更加突出重點。實行國庫集中支付，從外部加大了對教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)行為的監(jiān)督力度，相對減輕了內(nèi)部審計監(jiān)督的工作壓力，而對促進提高經(jīng)費使用效益的內(nèi)部管理要求顯得更為迫切。在此條件下，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能并不僅僅表現(xiàn)在審計監(jiān)督上，而更多的是要加強審計評價。因此，在實行國庫集中支付制度的背景下，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的一個重要特點將是不斷增強評價職能，審計評價工作量將隨之不斷加大；審計監(jiān)督工作面會相對縮小，但更加突出重點、注重實效。

　　三是非傳統(tǒng)財務(wù)領(lǐng)域的審計活動將逐步增加。實行國庫集中支付后，由于規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理外部制約機制的形成與完善，而內(nèi)部審計在傳統(tǒng)財務(wù)領(lǐng)域的工作將相對減少，由此能騰出相當一部分審計資源用于非財務(wù)領(lǐng)域，使非財務(wù)領(lǐng)域的審計活動日益增加，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求。

　　四是對審計人員的素質(zhì)要求將越來越高。在實行國庫集中支付制度的條件下，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計要全面履行監(jiān)督與評價職能，必然要求審計人員要有較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和良好的人際關(guān)系協(xié)調(diào)能力，否則將難以勝任。

　?。ǘ徲媰?nèi)容將不斷接近現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求

　　隨著國庫集中支付制度的全面實施，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計將日漸顯現(xiàn)它“促進管理、提高效益”的本質(zhì)特征，審計的內(nèi)容將越來越接近現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求：

　　首先，要加強內(nèi)部控制審計，積極探索管理審計。健全有效的內(nèi)部控制和規(guī)范有序的內(nèi)部管理是實行國庫集中支付制度的基本前提。因此，要通過對單位內(nèi)部為保護資產(chǎn)完整、保證遵循國家法律法規(guī)、提高內(nèi)部運行和辦學效率與效果而建立的各種政策和程序進行檢查，并且不僅僅局限于對有關(guān)財務(wù)信息的控制措施的檢查，而是對涉及單位活動的各個方面的內(nèi)部管理制度和運行程序?qū)嵤徲嫞皶r地提出改進內(nèi)部控制、促進內(nèi)部管理的建設(shè)性意見和建議，以保障國庫集中支付制度的嚴格執(zhí)行，同時促進內(nèi)部整體管理水平的提高。

　　第二，要更加重視預算執(zhí)行與經(jīng)費使用的效益審計。過去在以資金使用合法性為財務(wù)管理目標的環(huán)境中，內(nèi)部審計相應(yīng)地是以合規(guī)、合法性檢查為重點。在實行國庫集中支付的條件下，財政監(jiān)督力度大大增強，教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理中的違規(guī)違法問題將得到有效遏制，財務(wù)管理的目標將是如何提高預算編制質(zhì)量、保證預算的有效執(zhí)行，使有限的經(jīng)費發(fā)揮更好的效益。因此，內(nèi)部審計的重點和主要內(nèi)容之一就是要加強對單位內(nèi)部預算編制和執(zhí)行過程進行監(jiān)督，對經(jīng)費的使用效益進行評價。

　　第三，要積極探索經(jīng)營管理風險審計。在市場經(jīng)濟條件下，教育系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)營管理難度增加，各種經(jīng)營風險加大。如：一些高校在辦學規(guī)模擴大、硬件設(shè)施不配套的情況下，通過銀行貸款籌措資金，進行基本建設(shè)；有的學校把暫時沉積的資金，用于資本市場運作，進行投資活動；還有的學校為了多籌措經(jīng)費，甚至不顧國家收費政策的規(guī)定，超標準超范圍或自立項目亂收費。在這些經(jīng)營活動中，都包含著給學校造成經(jīng)濟損失或影響辦學正常運行的風險因素。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計應(yīng)當更多地關(guān)注這些領(lǐng)域，積極探索經(jīng)營管理風險審計的有效途徑和方式，努力為防范教育系統(tǒng)的經(jīng)濟風險服務(wù)。

　　第四，要加強和完善領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計。實行國庫集中支付制度的實質(zhì)就是要保證國家預算在基層嚴格地得到執(zhí)行，并取得良好的效益或效果。身處教育系統(tǒng)內(nèi)部管理第一線的領(lǐng)導干部，其經(jīng)濟責任履行的情況決定著國庫集中支付制度的效果。因此，實行國庫集中支付制度后，雖然強化了教育系統(tǒng)外部的財政監(jiān)督，但外部監(jiān)督替代不了內(nèi)部管理，這并不能減輕教育系統(tǒng)各級領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。要保障國庫集中支付制度取得預期的效果，還需要不斷加強和完善領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，以促進教育系統(tǒng)各級領(lǐng)導干部增強經(jīng)濟責任意識，遵紀守法、廉潔自律，自覺履行任期經(jīng)濟責任，使有限的教育資金取得更大辦學效益和效果。

　?。ㄈ徲嫹绞綄⒉粩鄤?chuàng)新和變化

　　實行財政國庫集中支付制度后，隨著審計環(huán)境的變化，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計呈現(xiàn)新的特點：

　　1、廣泛應(yīng)用電子信息技術(shù)，將是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的主要手段。實行國庫集中支付制度后，教育系統(tǒng)的預算管理已應(yīng)用遠程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進入“國庫集中支付系統(tǒng)”平臺，在財政部門、主管部門和預算單位之間實現(xiàn)實時控制與信息溝通；同時也推動了預算單位財務(wù)會計電算化在原有的基礎(chǔ)上進一步規(guī)范，校園網(wǎng)在內(nèi)部管理中的應(yīng)用日益增強、覆蓋面不斷擴大。這就要求教育系統(tǒng)內(nèi)部審計也必然要應(yīng)用計算機技術(shù)，進而依托網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)實施審計。因此，廣泛應(yīng)用電子信息技術(shù)，將是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的主要手段。

　　2、查賬與非查賬方式相結(jié)合，將是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本模式。一方面實行國庫集中支付后，財務(wù)管理變化很大，但會計核算基本沒變，實施預算執(zhí)行情況和經(jīng)費使用效益審計時，還必須在查賬的基礎(chǔ)上，對有關(guān)事項進行實地調(diào)查和跟蹤檢查。另一方面，由于內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷拓寬，除了開展預算執(zhí)行審計及其他財務(wù)審計仍然需要查賬外，許多非財務(wù)領(lǐng)域的審計，需要大量地應(yīng)用非查賬方式獲取有關(guān)信息和審計證據(jù)。

　　3、形式靈活多樣、程序更加規(guī)范，將是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的必然趨勢。實行國庫集中支付制度后，隨著審計領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計的實施形式將更具靈活性和多樣性，審計程序要更加規(guī)范。如：近年開展基建項目跟蹤審計、物資采購審計、收費專項審計等實施的形式各不相同，但同時要求必須有相應(yīng)的規(guī)范程序，以保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標。今后要大力開展的內(nèi)部控制審計、效益審計、管理風險審計等，都應(yīng)選擇合適的審計方式，建立規(guī)范的審計程序。