存貨的確認和計量會影響企業(yè)期末資產的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務報表使用者提供存貨信息，有助于預測企業(yè)未來的現金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產經營過程中，在會計核算上與存貨所對應的會計科目很多，所以，存貨審計的技術及專業(yè)要求很高，它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質進行行之有效的審計，以及審計中應注意哪些問題，對此談談筆者的幾點看法。

　　一、熟悉企業(yè)存貨的內部控制制度

　　熟悉企業(yè)生產流程，了解企業(yè)對存貨的內部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準確計價的基礎。一般工業(yè)企業(yè)中資金運動都表現為“購買——生產——銷售——購買”，但多道工序的制造企業(yè)來說生產這一環(huán)節(jié)更為復雜。有些工業(yè)企業(yè)生產產品有多道生產工序、多個生產車間。幾乎每一個車間都有其產成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領用，如果不知道企業(yè)的生產流程，那么將無法分出每一道工序生產產品的成本，筆者認為，審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務流程圖，這樣才能準確地確定成本的分配及轉銷，然后再對每道工序進行內部控制的分析，才能準確地對存貨進行計價。

　　存貨的內部控制制度貫穿于整個企業(yè)采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監(jiān)控制度。通過對存貨內部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結合，要熟悉企業(yè)的生產過程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實際情況空談。

　　二、采用分析性復核的方法把握存貨審計的重點

　　存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法，比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；比較前后各期待攤費用、預提費用及待處理流動資產損失，以評價其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調節(jié)成本的現象；比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本，以評價本期生產成本的正確性；比較前后各期及本年度內各個月份制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的適宜性；比較前后各期及本年度內各個月份主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務成本的合法性；比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本合理性；將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；比較存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉率和毛利率。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生較大變動；存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生改變；銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發(fā)生變動；銷售產品總體結構發(fā)生變動；單位產品成本發(fā)生變動；固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動。

　　三、重視與存貨對應的會計科目的異?，F象

　　由于存貨貫穿與企業(yè)的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當的多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對應的科目是主營業(yè)務成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應根據企業(yè)的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質是否已經到貨或已消耗為成本費用。

　　四、審查存貨計價的合理性

　　企業(yè)對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數量和金額來進行的。因此，審計人員應該把存貨審計的重點放在這兩個方面。

　　存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對于存貨計價的審查應側重與存貨的發(fā)出、攤銷及結轉等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎上進行，由于存貨存在于生產循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領用物品異常、投入產出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數量已經盤點、單價和總額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結存單價x結存數量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業(yè)會計制度規(guī)定相符、與企業(yè)實際情況相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經濟業(yè)務的會計核算的重復，審計人員不應受企業(yè)的會計處理方法的干擾獨立按照適當的方法進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。

　　五、重視存貨的監(jiān)盤

　　存貨的監(jiān)盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內外證券市場上發(fā)生的一些重大財務欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監(jiān)盤，是導致審計失敗的一個重要因素，因此，審計人員在審計過程中，應當按照獨立審計準則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。（1）存貨盤點小組應由熟悉客戶情況的注冊會計師領隊。風險越大，要求的經驗越高。（2）抽點的重點應放在高價值的項目上，并且抽查的數量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍不應事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關注和記錄審計人員抽點的項目，均應提高專業(yè)警覺性。對于發(fā)現抽查結果錯誤率過高應及時根據情況提高抽查比例。（5）應特別注意存貨的質量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當的減值。對這一問題發(fā)現途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發(fā)現主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應列入年底的實際盤點存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應認真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當年存貨賬內。（2）抽查資產負債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應有相應的出庫單和貨運發(fā)票相對應，以檢查銷售業(yè)務的會計處理是否有跨年度現象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應先將財務賬與保管賬及出庫單存根聯核對，以便及時核尋財務賬與存貨實物是否相符。及時發(fā)現企業(yè)是否未及時記賬。