基本建設項目決算審計是國家審計署賦予內(nèi)部審計機構的主要職責之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道（工業(yè)園區(qū)）、委、局每年都有大量的建設項目動工或竣工決算。無論是國家財政撥款的計劃項目，還是自籌資金的貸款建設項目，其共同特點就是使用國家資金進行建設。把好國家資金使用關，提高資金使用的經(jīng)濟效益，是我們每一個內(nèi)審機構和內(nèi)審工作者責無旁貸的任務。基建項目的造價控制，一般著重分為前期工作造價控制、施工全過程造價控制和竣工結算造價控制。而基建項目決算審計則涵蓋了這三個階段的審計工作。對這三個階段控制的好壞程度，直接關系到項目的最終造價的大小，也就是項目資金的使用效益如何。

　　下面，結合我在工業(yè)園區(qū)的基建審計實踐，就幾個值得關注的問題，談一些體會。

　　一、關于基建項目決算審計的程序

    管理決算和結算有著不同的含義?；椖繘Q算，是指對組成這個項目的前期費用（如征地、勘察、設計、審圖，以及辦理建設立項、規(guī)劃用地、招標投標、報建報監(jiān)、委托監(jiān)理等）、施工過程的各項管理費用、各單項建設工程的結算費用的總和。而工程項目結算，僅僅是指某單項工程的建設費用，即工程造價。

　　了解了基建項目決算審計的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項十分重要的工作。這關系到整個建設項目費用的來龍去脈，發(fā)生費用的先后次序。審計的方向、目的也就明確了。

　　1、前期費用

    （1）征地。包括土地墾復基金、青苗補償費、動遷費、勞動力安置費以及其他各項補償費用。

　?。?）勘察。對地質(zhì)地貌的勘探、測量，為設計提供基礎數(shù)據(jù)。

　?。?）設計。包括初步設計，擴初設計，施工圖設計。

　?。?）審圖。對施工圖的審查。由專業(yè)審圖公司承擔。

　　（5）建設立項。按照建設投資額的大小，報計委立項。小項目也可由本單位立項。

　?。?）規(guī)劃用地。在用地批文下達后，辦理規(guī)劃用地許可證。

　?。?）招標投標。按照投資額的大小，由市、區(qū)實行分級公開招標。對低于20萬元的小項目，也要創(chuàng)造條件，可由本單位邀請招標或議標。

　　（8）報建報監(jiān)。向建委質(zhì)監(jiān)部門辦理相關手續(xù)。

　?。?）委托監(jiān)理。較大的基建項目應辦理施工監(jiān)理委托手續(xù)。大型基建項目還可以辦理投資監(jiān)理即造價控制咨詢委托手續(xù)。

　?。?0）承包簽約。建設承包合同簽約后，可能會發(fā)生第一筆工程預付款。

　?。?1）其他有關費用。

　　2、施工過程各項管理費用

    （1）建設單位施工現(xiàn)場“三通（通水、通電、通路）一平（場地平整）”和臨時設施費用。

　?。?）建設單位派駐施工現(xiàn)場的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項費用。

　?。?）建設單位委托社會中介機構造價控制過程跟蹤的咨詢費用。

　?。?）其他有關管理費用。

　　3、組成建設項目的各單項工程的竣工結算費用。

　?。?）各單項工程的竣工結算審核造價。

　?。?）基本配套設施（自來水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等）的建設費用。

　?。?）委托社會中介機構對竣工結算審核的審價費用。

　?。?）各類行業(yè)規(guī)費。

　　二、關于基建項目決算審計應該關注的幾個問題

    1、勘察的準確性和設計的優(yōu)化問題

    地質(zhì)勘探和地貌測量是設計的依據(jù)。其準確程度直接影響到設計深度?？辈旌驮O計一般由建設單位工程管理部門直接委托勘察設計單位。審計部門可通過了解相關情況，判斷勘察是否完整準確，設計是否進一步優(yōu)化，從而提出審計意見。要盡量避免因勘察或設計不周的原因而在施工階段造成重復勘察或產(chǎn)生大量的設計變更，由此而增加相當數(shù)量的工程造價。不能因為這是工程管理部門的事，審計就可以放手不管。

　　2、審圖和設計交底的到位問題

    施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認為是萬無一失了。設計上的問題往往還是很多。工程在開工前，設計單位要進行設計交底。審計部門要主動積極參與設計交底會，了解工程概況，結合定額和計價規(guī)則，就設計的合理性、經(jīng)濟性提出審計意見。

　　3、招標和投標的合法、合規(guī)性和合理性

    招標和投標在很大程度上決定了工程造價的大小。審計部門一是要關注招標投標的合法性和合規(guī)性。建設單位是否遵照國家建設行政管理部門的法規(guī)，按投資額的大小，分級辦理公開招標手續(xù)；二是要關注對投標單位標書的評標是否按評標辦法嚴格、公正地進行；三是要關注最終的中標結果是否是合理的最低造價。

　　4、施工過程造價變化合理性和經(jīng)濟性的控制問題

    施工過程中，往往有兩種情況會直接影響到工程造價。一是設計變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設計變更，是由于設計的不完善或者是由于設計內(nèi)容的臨時更改，而要改變原有設計，從而使工程造價也相應發(fā)生變化。設計變更一般要辦理“設計變更單”，由施工單位或建設單位提出，經(jīng)設計院核準。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設單位核準，交施工單位實施。由此而增加工程造價。設計變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟性問題。能達到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價卻可能相差大。因此，審計部門要牢牢抓住這兩個關鍵問題，要主動、及時介入，對方案進行論證，提出合理性和經(jīng)濟性的具體而又詳細的咨詢意見。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實施后，應由建設單位、施工監(jiān)理組織對已實際發(fā)生的工程量的核定。審計部門要加強對核定過程的監(jiān)督，如計量器具、計量方式、計量結果（數(shù)據(jù)）等是否符合工程定額計價規(guī)則的要求，是否客觀、真實、公正，是否做好必要的各項文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價不致失控。

　　5、單項工程竣工結算的審價質(zhì)量問題

    單項工程竣工驗收后，由施工單位編制結算書交建設單位審查，結算工程費用。對結算的審價，我們一般通過專業(yè)造價咨詢機構進行。但由于審價過程并不單單是一個計算過程，而是涉及到整個施工過程中方方面面的問題，如工程量的現(xiàn)場復核，尤其是設計變更和工程簽證的手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)真實性問題。另外，招標投標和施工承包合同對工（人工）、料（材料）、機（機械）和費率是如何約定，質(zhì)量和工期的違約如何處理，等等。中介審價機構也可能存在一個職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力參差不齊的問題。因此，審計部門一定要盡可能地全過程參與結算的審價，著重從以上幾個方面加強審計監(jiān)督。

　　6、結算送審資料的完整性問題

    結算資料必須完整，不可或缺。一般應包括：建設立項依據(jù)、招標投標相關資料、施工承包合同、開工報告、竣工報告、竣工驗收報告、竣工圖紙、結算書、設計變更和工程簽證單、有關工程會議紀要、承諾書等。

　　三、控制基建項目決算造價的審計對策

    1、重視對項目前期、工程實施和竣工結算三個階段的審計監(jiān)督

    如前所述，項目前期所發(fā)生的費用不在少數(shù)。其中，設計的深度和準確性尤為重要。不能簡單地認為，設計委托了，就可以放手不管了。也不能認為，這是建設單位工程管理部門的事，審計不宜去插手。設計對工程造價的大小往往起著決定性的影響。對設計的審計監(jiān)督，主要是通過工程管理部門了解設計的準確性，是否符合項目的實際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應舍棄。審計人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見，以力求優(yōu)化設計。工程實施階段，主要著重抓好對設計變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴格對實際發(fā)生工程量的現(xiàn)場核定，不馬馬虎虎走過場?？⒐そY算是各單項工程決定造價的最后一關，審計人員更要關心結算資料的完整性和審價的質(zhì)量問題，要嚴格過程管理。

　　2、加強建設單位基建項目審計的程序

    管理審計人員不能僅僅注重基建項目某單項工程的結算過程，而是要從項目的前期就開始介入，直至項目決算審計結束為止。審計的程序管理就顯得十分重要。要從審計的工作職能出發(fā)，制定一套嚴格、完整和可行的程序管理辦法，既達到審計監(jiān)督的要求，又和工程的技術管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對立。這個問題一定要處理好。通過ISO質(zhì)量管理體系認證的建設單位，基建項目審計的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標準和規(guī)范來進行操作。當然，在實際操作時，還有一個逐漸適應的過程。另外，對工程簽證實施后工程量核定的審計監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計人員加強責任心、事業(yè)心，以對工作高度負責的態(tài)度去把好這個關，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計監(jiān)督的意義，甚至比不審計還要不好。

　　3、嚴格對招標投標的過程管理

    國家建設管理部門對建設項目的招標投標以法規(guī)、條例的形式作了規(guī)定。但在實際操作過程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設置障礙，內(nèi)部操縱招投標；拆散標的，化大為小，以避開分級招標或上網(wǎng)公開招標的權限規(guī)定；行業(yè)單位避開招投標，強行壟斷專業(yè)工程的承包權；等等。此外，新的招標投標法實行最低投標價中標，似也有一定缺陷。投標單位為了中標，在工程量清單報價時，故意漏項或少算工程量，以求得最低報價。其實，應是合理的低價中標才對。最低報價中標，往往會造成投標單位惡性競爭。其結果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來彌補損失，因此降低了工程質(zhì)量，留下了工程質(zhì)量安全隱患。另外，設法搞大量的工程簽證來彌補經(jīng)濟損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補。最低價中標實際上已失去了意義。這些問題應該引起極大的注意。審計人員應關注招標投標的全過程。

　　4、努力學習鉆研，擴大審計人員的知識面和提高業(yè)務水平

    基建項目審計涉及到的行業(yè)種類比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計人員雖然不具體去搞這方面的計算審價，也不要求他們對這方面的專業(yè)知識掌握有多深。具體的計算審價主要是由造價咨詢機構審價人員來完成。但是，審計人員要對基建項目整個過程進行監(jiān)督，就必須在一定程度上具備這方面的知識。特別是在設計交底和整個施工過程中，要聽得懂，看得明，能提得出切合實際的審計意見。對工程簽證方案的審核，要把握好一個度，就是既要保證工程的質(zhì)量和工期，又要講究方案的合理性、經(jīng)濟性，即質(zhì)量、工期和造價盡可能地達到完美統(tǒng)一。由于許多審計人員從事的都是財務方面的審計，與基建工程業(yè)務接觸不多，而這方面的知識涉及面很廣，有許多專業(yè)技術的東西。因此，審計人員要注重自身的學習，除了自學，還可抓住各種機會，參加各類專業(yè)培訓班，以提高在這方面的知識水平和駕馭基建審計的業(yè)務能力。