注冊會(huì)計(jì)師對公司申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行鑒定，對公司上報(bào)的清產(chǎn)核資材料進(jìn)行審計(jì)，即清產(chǎn)核資，是一項(xiàng)對國有資產(chǎn)的安全性和公司微觀利益承擔(dān)雙重責(zé)任的高風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)。因此，了解并回避在鑒定資產(chǎn)損失過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對注冊會(huì)計(jì)師來說尤為重要。

　　一、注冊會(huì)計(jì)師在鑒定資產(chǎn)損失工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)

　　（－）政策風(fēng)險(xiǎn)。雖然在財(cái)清字［1994］15號文和財(cái)清辦字［1999］10號文，對國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作中資產(chǎn)損失的確認(rèn)作了明確的規(guī)定，但基本上是局限在非關(guān)聯(lián)方的壞賬損失、固定資產(chǎn)及存貨的毀損等方面。對于長期投資、集團(tuán)公司內(nèi)部往來、存貨折價(jià)等損失的確認(rèn)沒有具體的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在鑒定這些損失時(shí)完全取決于自己的職業(yè)判斷。因此，存在職業(yè)判斷上的政策風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┤∽C風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)清產(chǎn)核資的有關(guān)文件規(guī)定，確認(rèn)資產(chǎn)損失時(shí)必須取得有效的法定證明。而在實(shí)際操作過程中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的證明材料難以取得，特別是在人員變動(dòng)大、管理基礎(chǔ)工作差的公司和從事國際貿(mào)易的跨國公司更為突出。因此，對注冊會(huì)計(jì)師而言，往往因不能取得充分的證明材料而存在“證據(jù)不足”的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ徲?jì)程序風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榍瀹a(chǎn)核資主管部門主要是以公司上報(bào)的經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清產(chǎn)核資材料為依據(jù)，批準(zhǔn)核銷公司申報(bào)的資產(chǎn)損失。所以，客觀上對注冊會(huì)計(jì)師出具的“資產(chǎn)損失鑒定報(bào)告”真實(shí)性的要求非常高。注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)的每一項(xiàng)損失都必須做到：界定準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、證據(jù)充分。但在實(shí)際工作中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施哪些審計(jì)程序，特別是在不能實(shí)施正常審計(jì)程序的情況下，采用哪些替代程序，目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。有些注冊會(huì)計(jì)師往往出于審計(jì)成本的考慮，忽略了一些必要的審計(jì)程序，僅憑公司提供的情況說明來確認(rèn)資產(chǎn)損失，從而產(chǎn)生了“審計(jì)程序不到位”的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模﹫?zhí)業(yè)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。對注冊會(huì)計(jì)師來說，鑒定資產(chǎn)損失是一項(xiàng)全新的審計(jì)業(yè)務(wù)。規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，明確注冊會(huì)計(jì)師、公司在鑒定資產(chǎn)損失過程中的責(zé)任，需要制定相應(yīng)的法規(guī)，以及與此相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范。在目前此方面法律、規(guī)范還不健全的情況下，就存在著執(zhí)業(yè)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹┴?zé)任連帶風(fēng)險(xiǎn)。目前，國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行鑒定和確認(rèn)的過程中主要是依據(jù)公司提供的有關(guān)材料。因此，如果公司提供的資料不真實(shí)、不合法，必然會(huì)影響到注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和鑒定結(jié)論，從而給注冊會(huì)計(jì)師帶來責(zé)任連帶風(fēng)險(xiǎn)。

　?。┬畔⑴讹L(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)規(guī)定，在清產(chǎn)核資時(shí)必須將公司的賬外資產(chǎn)納入賬內(nèi)核算，并抵銷公司申報(bào)的資產(chǎn)損失。實(shí)際上，出于局部利益的考慮，公司大都不希望向外界披露自己的賬外資產(chǎn)。注冊會(huì)計(jì)師也往往出于公司的要求和自身利益的考慮，在報(bào)告中只披露確認(rèn)的資產(chǎn)損失，忽略對賬外資產(chǎn)的披露，因而存在信息披露風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

　?。ǎ┘訌?qiáng)審前調(diào)查，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在接受委托之前，對公司的委托要求、法律意識、業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)狀況等進(jìn)行充分的審前調(diào)查，結(jié)合自身的政策水平、業(yè)務(wù)能力合理預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，謹(jǐn)慎選擇客戶，不要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，盲目承接超過自身能力的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。

　?。ǘ┘皶r(shí)與政府部門溝通，正確把握清產(chǎn)核資政策。由于在現(xiàn)行清產(chǎn)核資的有關(guān)文件中，對有些損失的界定沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。所以，注冊會(huì)計(jì)師在確認(rèn)損失過程中，加強(qiáng)與財(cái)政部清產(chǎn)核資主管部門的溝通，根據(jù)規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，降低政策風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)與客戶溝通，取得客戶的理解和支持。對公司而言，大都希望利用清產(chǎn)核資的機(jī)會(huì)“削減不良資產(chǎn)，減輕包袱，輕裝前進(jìn)”。所以，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)主動(dòng)向公司宣講清產(chǎn)核資政策，加強(qiáng)與客戶溝通，在損失的界定和取證方面取得客戶的理解、支持和配合，降低審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┮?guī)范執(zhí)業(yè)行為，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師在鑒定資產(chǎn)損失過程中，嚴(yán)格按照現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行必要的審計(jì)程序，保持執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎。該監(jiān)盤的要監(jiān)盤，該函證的要函證，該估價(jià)的要評估作價(jià)。必要時(shí)還應(yīng)通過“內(nèi)查外調(diào)”取得法定的有效證明，降低取證風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，減少不確定因素。建立由注冊會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、總審或主任會(huì)計(jì)師層層復(fù)核的“三級復(fù)核制度”，嚴(yán)格按照清產(chǎn)核資文件的有關(guān)規(guī)定，對界定的資產(chǎn)損失和取得的相關(guān)證明材料逐級復(fù)核，層層把關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制，減少不確定因素，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。┖侠砗炗啞皩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書”，控制風(fēng)險(xiǎn)范圍。接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理而科學(xué)地簽訂“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”或有關(guān)協(xié)議。明確注冊會(huì)計(jì)師、公司及政府有關(guān)部門三方的責(zé)任，控制風(fēng)險(xiǎn)范圍，降低注冊會(huì)計(jì)師因公司提供不真實(shí)、不合法的資料而產(chǎn)生的責(zé)任連帶風(fēng)險(xiǎn)。

　　（七）應(yīng)加快制定與損失鑒定業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范。鑒定資產(chǎn)損失作為一項(xiàng)新的審定業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，中注協(xié)應(yīng)加快制定與此相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范，建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，避免注冊會(huì)計(jì)師因執(zhí)行程序不到位，選用方法不恰當(dāng)而產(chǎn)生的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)。

　　總之，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在合理、合法、合規(guī)的前提下，協(xié)助公司將清產(chǎn)核資工作作細(xì)、作實(shí)。一方面，避免國有資產(chǎn)的“合法”流失，確保國有資產(chǎn)的安全與完整；另一方面，樹立良好的執(zhí)業(yè)形象，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)經(jīng)濟(jì)鑒證作用。