本世紀(jì)80年代以來，由于審計(jì)訴訟案件的不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為世界各國學(xué)者的一個(gè)熱門話題。特別是知識(shí)的到來，電算化的普及和WTO的加入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必將日益增多。加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范辦法，是當(dāng)前審計(jì)和審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征及成因

    國際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)對(duì)其定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所事審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下的特征：

    （1）必然性：只能削弱，但永遠(yuǎn)也消除不了；

    （2）潛在性：只有在錯(cuò)誤形成并經(jīng)過證實(shí)后才能體現(xiàn)出來；

    （3）無意性：并非審計(jì)人員故意所為；

    （4）并存性：固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)同存在一個(gè)審計(jì)過程中；

    （5）時(shí)間的繼起性：這三類風(fēng)險(xiǎn)按時(shí)間依次發(fā)生；

    （6）單向補(bǔ)償性：是指固有風(fēng)險(xiǎn)可以由檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，控制風(fēng)險(xiǎn)又可以由檢查風(fēng)險(xiǎn)來降低；

    （7）不可計(jì)量性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可確切量化；

    （8）可控性：可采取有效的辦法進(jìn)行控制。

　　從宏觀環(huán)境來看，審計(jì)的不確定性主要來自于環(huán)境的多變，使得審計(jì)實(shí)踐難以選可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。從微觀來看，審計(jì)的不確定性來自于審計(jì)的主體和客體兩個(gè)方面。審計(jì)主體方面的原因主要包括兩個(gè)方面：審計(jì)人員的素質(zhì)不高和審計(jì)程序、運(yùn)用不當(dāng)。審計(jì)客體方面的原因主要來源于三個(gè)方面：被審單位內(nèi)部控制薄弱、被審單位會(huì)計(jì)信息失真和非獨(dú)立平等的關(guān)聯(lián)方交易。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生還包括其他一些原因，如審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)展、審計(jì)相關(guān)法規(guī)不完善、審計(jì)對(duì)象類型多、審計(jì)廣泛、不正當(dāng)?shù)膲簝r(jià)競爭等。

　　二、新時(shí)期對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

    傳統(tǒng)的審計(jì)是由獨(dú)立的專職人員接受委托，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查監(jiān)督評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的委托責(zé)任。

　　然而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，WTO的加入，會(huì)計(jì)電算化的普及，傳統(tǒng)審計(jì)已面臨極大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)概念顯得太小，已不能完全概括審計(jì)活動(dòng)實(shí)踐與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性或?qū)徲?jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的概率。審計(jì)目標(biāo)的多元化使得審計(jì)的對(duì)象日趨復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容日趨廣泛，從而給審計(jì)實(shí)踐帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種建立在先進(jìn)的知識(shí)和發(fā)達(dá)的技術(shù)基礎(chǔ)上的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的興起正在廣泛而深刻地改變著生活的各個(gè)方面，同樣對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大的影響。一方面它拓展了審計(jì)的范圍、內(nèi)容，對(duì)審計(jì)技術(shù)方面提出新的要求；另一方面由于的不斷創(chuàng)新，企業(yè)新業(yè)務(wù)、新情況和新的大量涌現(xiàn)，企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也使審計(jì)工作面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）拓展了審計(jì)對(duì)象的范圍

    審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督和檢查的客體，包括審計(jì)監(jiān)督檢查的實(shí)體和內(nèi)容。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型企業(yè)和高公司、軟件公司大量涌現(xiàn)；隨著化的發(fā)展，“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”、“戰(zhàn)略聯(lián)盟”等“虛擬實(shí)體”興起，不管它們現(xiàn)實(shí)存在還是虛擬，事實(shí)上都在運(yùn)行中影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。它們的出現(xiàn)在一定程度上拓寬了被審計(jì)實(shí)體的范圍。如何對(duì)之進(jìn)行經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)，發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見，是一個(gè)值得深思的問題，也將帶來相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容知識(shí)

    經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計(jì)的內(nèi)容得以擴(kuò)大。如何對(duì)作為企業(yè)發(fā)展的重要資源的知識(shí)、信息等無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)；如何對(duì)人力資源問題進(jìn)行評(píng)價(jià)；如何驗(yàn)證會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展下企業(yè)原始數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性及信息網(wǎng)絡(luò)的安全性；如何對(duì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行；如何對(duì)企業(yè)新經(jīng)濟(jì)行的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行確認(rèn)；如何使企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，保持與環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等等都將是審計(jì)面臨的又一新課題。

　　另外，經(jīng)濟(jì)的全球化使國際間的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)業(yè)務(wù)得以交融，國際審計(jì)得以發(fā)展，這也拓寬了審計(jì)的內(nèi)容。

　?。?）審計(jì)取證難度加大

    審計(jì)取證是審計(jì)人員形成審計(jì)意見和發(fā)表審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。知識(shí)資產(chǎn)、人力資源等是“軟資產(chǎn)”，它的效力涉及未來幾十年，對(duì)此存在如何界定和合理估價(jià)的問題。實(shí)行電算化、網(wǎng)絡(luò)化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)的“無紙化”操作，使審計(jì)證據(jù)“顯而難見”；同時(shí)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)下交易的簽名和電子合同生效的時(shí)間進(jìn)行確定也將存在著爭議。這些無疑增加了取證的難度，影響審計(jì)人員正確表達(dá)審計(jì)意見，進(jìn)而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)測試重點(diǎn)難以把握

    隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜多變，無形資產(chǎn)比重的增加，衍生工具的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)操作的“無紙化”，都會(huì)增加審計(jì)的“固有風(fēng)險(xiǎn)”；另一方面，單位未對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)控制度及時(shí)進(jìn)行修改與調(diào)整，將導(dǎo)致“控制風(fēng)險(xiǎn)”加大。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是無法改變的，審計(jì)人員如果對(duì)企業(yè)情況的變化意識(shí)不足，會(huì)引起“符合性測試”重點(diǎn)判斷是錯(cuò)誤的，證實(shí)性測試中的交易證實(shí)測試、余額證實(shí)測試、分析性測試也會(huì)受到等影響，從而加大審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)理論滯后引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)理論應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的易變，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容形式多樣豐富化需要審計(jì)理論界做出相應(yīng)的思考，以跟上時(shí)代的步伐。的審計(jì)理論和辦法，如對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)測試等的定義和領(lǐng)悟顯得相對(duì)滯后，機(jī)輔助審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等的理論也比較匱乏。如不及時(shí)發(fā)展完善現(xiàn)有審計(jì)理論，將影響整個(gè)審計(jì)職業(yè)界的職業(yè)水平，加大知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)職業(yè)界的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、計(jì)算機(jī)環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。

　　（1）審計(jì)線索的消失

    企業(yè)信息系統(tǒng)全面計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫聯(lián)結(jié)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記錄在紙上，按會(huì)計(jì)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表。這些書面數(shù)據(jù)形成審計(jì)人員所熟悉的鉤稽關(guān)系，這些數(shù)據(jù)若被修改可辨別出修改的線索和痕跡，這是傳統(tǒng)審計(jì)的基本特征。

　　但是，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)無紙化和數(shù)據(jù)處理電子化使會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在信息系統(tǒng)上上，審計(jì)人員想用傳統(tǒng)的審計(jì)辦法似乎不可能對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。一旦原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就故意作弊篡改，那么由原始數(shù)據(jù)派生的會(huì)計(jì)帳憑證金額和會(huì)計(jì)賬戶余額以及報(bào)表等數(shù)據(jù)就一定跟著出錯(cuò)，這些打印的數(shù)據(jù)就不能作為審計(jì)證據(jù)。而且，若對(duì)已記錄的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，也可不留有篡改的痕跡。因此，傳統(tǒng)審計(jì)線索在計(jì)算機(jī)環(huán)境下完全消失。

　　（2）電子數(shù)據(jù)的審計(jì)證據(jù)力不足

    在“無紙化”的環(huán)境下，審計(jì)人員關(guān)心的是怎樣確認(rèn)存放在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)原始形式是一致的。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)核算軟件中對(duì)電子商務(wù)各交易環(huán)節(jié)的電子簽字都以普通漢字或字母代碼填寫，容易產(chǎn)生偽造和舞弊；再加上而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的可靠性和網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)傳遞的安全性也會(huì)影響通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否。因此，審計(jì)人員要考究一份原始交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不能只簡單查閱信息系統(tǒng)中原始憑證的內(nèi)容，而且還要考慮原始數(shù)據(jù)的生成、生成數(shù)據(jù)的傳遞、數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)等管理控制辦法的可靠性。

　　（3）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全評(píng)價(jià)

    在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)的安全性是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的最大障礙；也是新時(shí)期審計(jì)面臨的最重要問題之一。審計(jì)人員將會(huì)遇到過去從未遇到的問題，如計(jì)算機(jī)病毒的破壞、黑客的侵襲、內(nèi)部人員的計(jì)算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)丟失等。

　　一是黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊。計(jì)算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為內(nèi)部主機(jī)的一個(gè)外部站點(diǎn)，利用有些操作系統(tǒng)的某些用戶口令，如匿名FTO作用遠(yuǎn)程登錄命令登入進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞關(guān)鍵數(shù)據(jù)。

　　二是信息丟失。存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁盤內(nèi)存中的單證數(shù)據(jù)的毀損和消失，其主要發(fā)生在處理和交換過程中發(fā)生死機(jī)引起的，如病毒、電源故障、磁盤故障、人為操作故障、處理程序錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)庫操作不當(dāng)?shù)纫稹嚯姇r(shí)常把RAM中的數(shù)據(jù)丟失，但用戶往往不知道數(shù)據(jù)沒有寫入磁盤，這樣就造成磁盤數(shù)據(jù)文件與已輸入數(shù)據(jù)不符。另外，病毒破壞、磁盤讀寫故障、數(shù)據(jù)庫被破壞、應(yīng)用程序中斷等也會(huì)引起不同程度的數(shù)據(jù)丟失或破壞。若是運(yùn)行在電子商務(wù)環(huán)境下原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫不同網(wǎng)點(diǎn)間傳輸數(shù)據(jù)的丟失則影響重大，更將直接或間接導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫的破壞。

　　三是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的安全問題。企業(yè)一談到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全管理，常以為只要有一道防火墻（一種保護(hù)程序）什么數(shù)據(jù)都安全。但實(shí)際上防火墻只能充當(dāng)網(wǎng)絡(luò)的大門，如果黑客經(jīng)常破門而入，防火墻對(duì)系統(tǒng)的保護(hù)也無能為力了?，F(xiàn)在企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)大多數(shù)都缺少計(jì)算機(jī)安全管理人員，缺少定期多系統(tǒng)的安全測試和審計(jì)，更不用說對(duì)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

　　3、加入WTO帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    加入WTO后，國際活動(dòng)競爭加劇，工作面臨的不確定因素更多，不僅要向國內(nèi)投資者提供審計(jì)報(bào)告，也需要向國外投資者提供審計(jì)報(bào)告。這將增大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。?）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異性

    我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)原則、核算、指標(biāo)設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告等方面存在著較大的差異：一是在準(zhǔn)則體系上。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)迄今已發(fā)布了31號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成了比較完善準(zhǔn)則體系，規(guī)范各類的會(huì)計(jì)行為，而我國僅有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難規(guī)范經(jīng)濟(jì)成分不同企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。二是在會(huì)計(jì)原則上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算和提交財(cái)務(wù)報(bào)告要注意中立性以及實(shí)質(zhì)重于形式原則。三是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定各類存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，短期投資按其實(shí)際成本核算；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、準(zhǔn)則25要求存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行估價(jià)，短期投資按成本市價(jià)孰低的辦法在帳面列示等等。由于上述差異的存在，使得審計(jì)人員很難判斷這些差異對(duì)審計(jì)結(jié)果的程度，以及如何在涉外審計(jì)報(bào)告中加以揭露和表露。

　?。?）審計(jì)人員的專業(yè)水平與編制高質(zhì)量的涉外審計(jì)報(bào)告要求不相適應(yīng)

　　外方對(duì)我國的審計(jì)機(jī)關(guān)出具的涉外審計(jì)報(bào)告要求很高。但由于審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)、水平、電腦和相關(guān)知識(shí)不足，使編制的審計(jì)報(bào)告存在著報(bào)告的不充實(shí)、表述不當(dāng)、個(gè)別數(shù)字有誤、工作底稿等基礎(chǔ)性工作不扎實(shí)等。這些問題使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）企業(yè)的會(huì)計(jì)問題轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    國內(nèi)一些被審單位通過各種形式對(duì)某些敏感事項(xiàng)故意提供信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)過加工處理的其他資料，人為設(shè)置障礙，企圖使審計(jì)人員按其提供的資料出具涉外審計(jì)報(bào)告，從而將會(huì)計(jì)問題轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）為滿足合同條件產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    國內(nèi)單位利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿足外方的要求條件，對(duì)諸如審計(jì)等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計(jì)人員及時(shí)溝通，給審計(jì)操作帶來難度與風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)執(zhí)法環(huán)境影響

    編制涉外審計(jì)報(bào)告的水準(zhǔn)與質(zhì)量有的地方維護(hù)各種利益為借口，要求搞“變通”、“區(qū)別”，企業(yè)存在的問題和情況不反映、不處理、不暴光，對(duì)涉外審計(jì)的編制提出不適當(dāng)?shù)囊?，使審?jì)人員不能放開編制涉外審計(jì)報(bào)告。

　　三、新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，電算化會(huì)計(jì)的普及，WTO的加入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。但是我們只要從思想上高度警惕，在技術(shù)上采取相應(yīng)的辦法，在上予以突破，在制度上加以規(guī)范，就可以防患于未然，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

　?。ㄒ唬U(kuò)展審計(jì)范圍

    1、充分重視以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)審計(jì)。針對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)中無形資產(chǎn)比重的增長，審計(jì)人員應(yīng)充分重視和加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值、構(gòu)成、收益等方面的審計(jì)，為審計(jì)委托人、被審計(jì)單位和利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確而可靠的信息資料。

　　2、建立和人力資源審計(jì)。隨著人力資源會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，提供有關(guān)人力資源成本和價(jià)值的確切信息。

　　3、逐步開展環(huán)境審計(jì)，進(jìn)一步深化制度基礎(chǔ)審計(jì)，提高審計(jì)工作績效，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的需要，發(fā)展國際審計(jì)業(yè)務(wù)。

　?。ǘ┻x擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)辦法與技術(shù)

    審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)辦法與技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用擬處理，輸出與輸入能直接核對(duì)時(shí)，可采用直接繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)辦法，用核對(duì)、復(fù)核、等審計(jì)技術(shù)，當(dāng)被審計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采取時(shí)時(shí)處理時(shí)，紙性的審計(jì)線索較少且輸入與輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則必需利用和通過計(jì)算機(jī)的審計(jì)辦法，也可以采用基礎(chǔ)審計(jì)法。首先對(duì)被審計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和辦法。這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少對(duì)被審系統(tǒng)正常工作的影響。

　?。ㄈ┮?guī)范職業(yè)行為，實(shí)行規(guī)范化操作

    職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中若不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，其審計(jì)結(jié)果亦會(huì)出現(xiàn)隨意性，審計(jì)的質(zhì)量難以保證，現(xiàn)在我國已頒布的注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成審計(jì)職業(yè)人員的作業(yè)準(zhǔn)則，是審計(jì)職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中的規(guī)范和指南，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)抽樣、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告過程中均應(yīng)嚴(yán)格遵守這些準(zhǔn)則，實(shí)行規(guī)范化操作，以盡量減少執(zhí)業(yè)過程中的操作失誤。此外，為加強(qiáng)行業(yè)管理，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行為規(guī)范的以確保審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，更好地控制審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計(jì)立法，發(fā)展審計(jì)理論

    1、加強(qiáng)審計(jì)立法。針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)等新環(huán)境中遇到的新問題、新情況，建立一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，如對(duì)信息審計(jì)的一般要求，信息系統(tǒng)的可靠審計(jì)準(zhǔn)則等，使工作制度規(guī)范化。

　　2、進(jìn)一步探索新環(huán)境的審計(jì)范圍、對(duì)象，審計(jì)取證、審計(jì)抽樣、審計(jì)測試等方面的理論和技術(shù)辦法。

　　3、根據(jù)新環(huán)境下被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)及其內(nèi)部控制的完善與發(fā)展，突破創(chuàng)新制度基礎(chǔ)審計(jì)。

　　4、探求、建立發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面的理論。

　　（五）強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

    1、審計(jì)人員需要系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論和知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)和重大責(zé)任的工作，從思想上保持高度的警惕。

　　2、更新審計(jì)監(jiān)督觀念。審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從重有行資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)到重?zé)o形資產(chǎn)的審計(jì)，重智力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促進(jìn)其快速成長與發(fā)展。

　　3、樹立面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的競爭觀念。應(yīng)提高審計(jì)人員對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，樹立面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的競爭觀念，培養(yǎng)敏捷的反映能力和大膽創(chuàng)新意識(shí)，積極探索適應(yīng)新時(shí)期的靈活高效的審計(jì)模式和辦法，力避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范辦法，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低的程度。

　　（六）加強(qiáng)質(zhì)量檢查，實(shí)行質(zhì)量控制

    做好質(zhì)量檢查工作，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障，為此，審計(jì)組織內(nèi)部制訂加強(qiáng)質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度，如制訂質(zhì)量考核辦法，形成質(zhì)量與個(gè)人的責(zé)任利益掛鉤的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量自查制度、與委托方的質(zhì)量承諾制度，以及對(duì)質(zhì)量問題的處罰制度等。其次，對(duì)質(zhì)量的控制采取具體的控制辦法，在實(shí)施業(yè)務(wù)前，應(yīng)調(diào)查客戶的基本情況，初步評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)控制度；在業(yè)務(wù)結(jié)束后，事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行承辦負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人重點(diǎn)審查、事務(wù)所負(fù)責(zé)人擇要抽查的各層次的檢查工作，主要檢查執(zhí)業(yè)人員是否按計(jì)劃進(jìn)行工作，是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則等方面的內(nèi)容。如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)一方面教訓(xùn)、加強(qiáng)控制管理，另一方面對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行批評(píng)教育，甚至嚴(yán)肅處理。

　　（七）建立和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度

    進(jìn)入80年代以來，隨著我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)所處的外部環(huán)境的巨大變化，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案件增多。從早期震驚全國的深圳原野、長城機(jī)電、海南新華三大審計(jì)案件到近期的紅光時(shí)間、瓊民源事件，均反映出注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)峻?，F(xiàn)在我國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了提取風(fēng)險(xiǎn)基金制度，但由于事務(wù)所的規(guī)模不一，業(yè)務(wù)量大小不同，所以風(fēng)險(xiǎn)基金的累計(jì)是不同的，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟(jì)賠償，則無法承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償額，因此需要建立責(zé)任保險(xiǎn)體系——審計(jì)保險(xiǎn)制度?，F(xiàn)在審計(jì)保險(xiǎn)制度尚在萌芽階段，僅在個(gè)別城市試行，這不僅是承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，而且也是完善我國市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的需要。

　　四、結(jié)束語

    只有實(shí)施道德約束和制度安排的管理手段選擇，審計(jì)職業(yè)界才能不被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去活力，才能在責(zé)任和利益之間尋找平衡點(diǎn)。

　　人是審計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)、主體和歸宿。如果說道德源于對(duì)人們行為的調(diào)整，制度則是用來管束人們的行為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立于人們意志之外的客觀性，但只是可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程。于是，機(jī)會(huì)主義的行為心理很可能成為注冊會(huì)計(jì)師漠視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的支撐。假如“紅光實(shí)業(yè)”不是因?yàn)槟莾蓚€(gè)倒霉的爐子使該公司喪失持續(xù)經(jīng)營的能力，注冊會(huì)計(jì)師的粉飾不一定被揭露；假如“東鍋事件”不是因?yàn)榛樘嘏蓡T挖出了公司管理層的4個(gè)“蛀蟲”，主審會(huì)計(jì)師也許真的就脫了干系。此種信號(hào)傳遞容易造成注冊會(huì)計(jì)師的道德失范，進(jìn)而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害轉(zhuǎn)嫁給報(bào)表運(yùn)用者。

　　從某種意義上講，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)即道德風(fēng)險(xiǎn)。只有樹立誠實(shí)守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨(dú)的職業(yè)道德觀，崇尚“公眾利益至上”的利他道德倫理思想，塑造注冊會(huì)計(jì)師正直向善、知恥明志的基本人格，才能有可能恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審慎識(shí)別并正確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。明確建立嚴(yán)格的道德自律機(jī)制，遏制“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)在資格、后續(xù)教育、行業(yè)懲戒等方面加強(qiáng)道德約束和威懾。當(dāng)人處于有限理性且充滿機(jī)會(huì)主義意識(shí)的情況下，僅靠道德勸戒、先進(jìn)示范是不夠的，考察的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)檢視是否建立了有效的制度安排。

　　總之，“約定約束為基礎(chǔ)，道德規(guī)勸為引導(dǎo)”應(yīng)是審計(jì)的指導(dǎo)思想，是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指針，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是“風(fēng)險(xiǎn)”的尺子。審計(jì)人員應(yīng)不畏風(fēng)險(xiǎn)、掌控風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，全力開創(chuàng)獨(dú)立審計(jì)的新境界。