摘　要：計(jì)算機(jī)審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)發(fā)展的結(jié)果，它對(duì)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作產(chǎn)生了重大影響，同時(shí)也面臨了一些問(wèn)題。計(jì)算機(jī)審計(jì)并沒(méi)有改變審計(jì)的目標(biāo)和基本原則，但是改變了達(dá)到審計(jì)的目標(biāo)所應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)和方法，對(duì)審計(jì)工作提出了新的發(fā)展要求。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)；信息化；計(jì)算機(jī)應(yīng)用

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的高速發(fā)展，推動(dòng)全球進(jìn)入了信息社會(huì)時(shí)代。這個(gè)時(shí)代的顯著特征之一就是：IT技術(shù)被廣泛應(yīng)用于社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，成為社會(huì)發(fā)展的重要支柱。我國(guó)非常重視審計(jì)工作應(yīng)用高新技術(shù)，開(kāi)展網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計(jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警建設(shè)。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作產(chǎn)生了重大影響。

　　1　計(jì)算機(jī)已在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中廣泛應(yīng)用，使審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化

　　計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的廣泛應(yīng)用，不僅可以節(jié)省人力和時(shí)間，更重要的是可以提高信息管理的質(zhì)量和工作效率，從而使企業(yè)更有效地改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)算機(jī)具有運(yùn)算速度快、精確度高、記憶性強(qiáng)、大容量存儲(chǔ)、邏輯判斷等智能化功能，已在業(yè)務(wù)信息系處理最為普遍的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)中得到普及，全面提高了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度、應(yīng)用范圍，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理智能化的特點(diǎn)，已發(fā)展到了無(wú)所不能的程度。作為審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展也使審計(jì)技術(shù)方法發(fā)生了重大變革，對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行手工稽核的方式已很難適應(yīng)正常的稽核監(jiān)督機(jī)制。對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的稽核要涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)。因此對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)處理的審計(jì)方法的應(yīng)用自然就成了一門(mén)集會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)綜合一體的邊緣學(xué)科———計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即利用計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的輔助工作。以查賬為主要手段的審計(jì)職業(yè)遇到了來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計(jì)手段無(wú)法或很難揭露電子化條件下的會(huì)計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量面臨巨大挑戰(zhàn)。

　　2　計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的問(wèn)題

　　2.1　肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線(xiàn)索減少

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員利用書(shū)面資料能夠從原始業(yè)務(wù)開(kāi)始，追蹤到報(bào)表中的各項(xiàng)參數(shù)，并通過(guò)這些審計(jì)線(xiàn)索來(lái)檢查和確定這些參數(shù)是否正確地反映了被審計(jì)單位的經(jīng)業(yè)務(wù)，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。但是，在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書(shū)面資料都是在電子介質(zhì)中存儲(chǔ)，肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線(xiàn)索減少。雖然， 管理部門(mén)從管理的需要出發(fā)，仍然要保留一部分肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線(xiàn)索，但這些有限的審計(jì)線(xiàn)索，無(wú)論在形式上還是在內(nèi)容上都與手工系統(tǒng)情況下有很大的不同。有時(shí)，審計(jì)師為了測(cè)試的需要，必須通知被審單位準(zhǔn)備提供所需的打印資料。這樣做雖然可以增加審計(jì)線(xiàn)索，便于審計(jì)工作，但是會(huì)讓被審單位事先了解到審計(jì)師抽查的領(lǐng)域。

　　2.2　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理方面的缺陷和不足

　　一般來(lái)講，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)是很容易加以改變的。但是，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的建立一般都經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃和投入了大量資金，一經(jīng)投入使用，就很難改變其系統(tǒng)內(nèi)容；即使要改變，也必須付出昂貴的代價(jià)。另外，由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)經(jīng)常是由不太懂會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員設(shè)計(jì)、操作和管理的，他們對(duì)于會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)必要的控制并不了解；而一些具有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師又不懂計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這就容易造成計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)在設(shè)計(jì)方面的嚴(yán)重缺陷和使用過(guò)程中管理方面的不足。

　　2.3　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算過(guò)程不直觀

　　由于計(jì)算機(jī)有自動(dòng)轉(zhuǎn)換處理數(shù)據(jù)的功能，這種功能往往只是程序設(shè)計(jì)人員和系統(tǒng)操作人員知道，審計(jì)人員一般是不得而知的，因此，要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合法、合理、有效，就不能不對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的程序進(jìn)行審查。這種審查內(nèi)容在傳統(tǒng)審計(jì)中是根本不存在的，這就給審計(jì)工作帶來(lái)很大不便。

　　2.4　內(nèi)部控制的方法不嚴(yán)密

　　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的實(shí)施，一般偏重于為會(huì)計(jì)工作提供方便，至于如何控制錯(cuò)誤則重視不夠。計(jì)算機(jī)在控制弊端方面還需要進(jìn)行很好的研究，尤其是計(jì)算機(jī)所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)資料通過(guò)操作人員的處理可以毫不留痕跡地消除或修改，這一點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)文件和程序更容易被擅自更改；在磁盤(pán)中存儲(chǔ)的資料很容易被毀損；保密資料很可能被輕易地泄露等等。事實(shí)證明，如果計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制有漏洞，就會(huì)造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的失誤和損失。

　　3　計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展要求

　　審計(jì)對(duì)象的信息化，客觀上要求審計(jì)部門(mén)的審計(jì)方式必須及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，提高審計(jì)信息化水平和普及程度。

　　3.1　對(duì)審計(jì)人員的要求

　　實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)以后，由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的環(huán)境比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多和更復(fù)雜，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無(wú)法勝任對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作的。因此，審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計(jì)依據(jù)外，還應(yīng)掌握大量的計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用技術(shù)。

　　3.2　對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的要求

　　實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)是現(xiàn)代審計(jì)的主要特征和發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)已進(jìn)入加速發(fā)展階段，但計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的法制建設(shè)相對(duì)滯后。我國(guó)目前還沒(méi)有計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范也大多是籠統(tǒng)的原則性的。顯然，應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的需要。近兩年來(lái)，審計(jì)工作準(zhǔn)則等規(guī)范化文件陸續(xù)出臺(tái)，計(jì)算機(jī)也已經(jīng)成為審計(jì)工作的重要手段。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作規(guī)范化已成必然趨勢(shì)，應(yīng)抓緊研究制訂相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范。

　　3 3　對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的要求

　　會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后，雖然引發(fā)了傳統(tǒng)審計(jì)的革命，但計(jì)算機(jī)審計(jì)并沒(méi)有改變審計(jì)的目標(biāo)和基本原則，只不過(guò)，審計(jì)的技術(shù)和方法發(fā)生了變化。在審計(jì)方法上，計(jì)算機(jī)審計(jì)將會(huì)越來(lái)越重要。實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)以后，對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法將越來(lái)越不適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。要積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和利用，提高計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用水平。積極推廣審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等現(xiàn)代審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)方法的有機(jī)結(jié)合。切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)理論研究，增強(qiáng)審計(jì)理論研究工作的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性，提高審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

　　3 4　對(duì)審計(jì)作業(yè)手段的要求

　　在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。但是，在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員如果仍用手工操作的方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，是很難達(dá)到審計(jì)目的的。因此，審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用。

　　當(dāng)前，我們一是要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)各方面知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計(jì)人員適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的能力；二是要狠抓現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范的落實(shí)。近年來(lái)，審計(jì)署先后制定和發(fā)布了一批審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)了審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)。在審計(jì)工作中，要把現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范落到實(shí)處，用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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　　[2]　邱勝利。網(wǎng)上審計(jì)：網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)[M].北京：中國(guó)金融出版社，2003，（4）。