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利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧

來源: 編輯: 2005/11/28 13:30:46  字體:
  會計報表根據(jù)會計科目余額和發(fā)生額直接填列,反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果。通過對會計報表進行整體合理性分析和對一些有邏輯關(guān)系的會計報表項目進行分析性復(fù)核,可以初步判斷被審計單位的舞弊行為。

  一、會計報表整體邏輯分析

  會計報表各個項目之間因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系和會計復(fù)式記賬的原因而出現(xiàn)特定的對應(yīng)關(guān)系,主要有:資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表表間勾稽關(guān)系,主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金,利潤總額與所得稅,財務(wù)費用(特別是利息支出)與長、短期借款,成本中列支折舊與固定資產(chǎn)原值等。通過對上述對應(yīng)關(guān)系的分析,發(fā)現(xiàn)異?,F(xiàn)象,經(jīng)過詳細審計,查出會計舞弊行為。例如,某公司資產(chǎn)負債表反映,未分配利潤增加3623萬元,而損益表反映當期凈利潤僅68萬元;一般情況下,未分配利潤增加數(shù)應(yīng)當小于或等于凈利潤,很顯然,該公司的利潤分配情況存在矛盾。通過對未分配利潤科目的詳細審計發(fā)現(xiàn),該公司將下屬子公司上繳的利潤3555萬元直接記人未分配利潤科目,而未通過投資收益科目核算,由于下屬子公司為高新技術(shù)企業(yè),執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18%,而該公司企業(yè)所得稅稅率為33%,導(dǎo)致漏稅533.25萬元[3555x(33%一18%)]。

  二、銷售毛利率分析

  銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比,其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計算公式如下:

  銷售毛利率=[(主營業(yè)務(wù)收人一主營業(yè)務(wù)成本)÷主營業(yè)務(wù)收入]xl00%

  該指標反映一個公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力,是審計人員進行報表分析的最重要的財務(wù)分析指標。個別公司為了粉飾報表或為完成經(jīng)濟指標,采取的造假手段主要就是虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的,沒有相應(yīng)的成本費用,因此銷售毛利率往往會偏高,通過對該指標的分析,可以發(fā)現(xiàn)重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對該指標分三個層次進行分析;首先,將總銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)比較;其次,按主營業(yè)務(wù)種類分別計算其銷售毛利率,并與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平或經(jīng)驗值比較;最后,逐月計算單個主營業(yè)務(wù)銷售毛利率,分析其合理性、均衡性,從中發(fā)現(xiàn)異常,確定審計重點。

  例如,某大型綜合性公司,主營業(yè)務(wù)主要有:商品貿(mào)易、運輸、高科技,其2002年度主營業(yè)務(wù)收入、成本情況如下表:(單位:萬元)

  首先,計算其總銷售毛利率為9.55%,比上年同期增加2.12%,審計人員經(jīng)過分析認為,該公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)以商品貿(mào)易為主,基本面與上年相比沒有大的變化,而銷售毛利率大幅增長,不太合理,應(yīng)保持相對謹慎,重點關(guān)注,作進一步分析。隨后,按主營業(yè)務(wù)種類計算銷售毛利率,經(jīng)過分類計算結(jié)果如下:商品貿(mào)易7.85%、運輸29.63%、高科技30%,根據(jù)經(jīng)驗判斷,該公司運輸業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的銷售毛利率比較正常,并和上年相比變化不大;而商品貿(mào)易業(yè)銷售毛利率異常,因為該公司商品貿(mào)易主要是代理銷售鋼材,此業(yè)務(wù)營業(yè)收入大,但由于市場競爭激烈,因此銷售毛利率普遍偏低,根據(jù)行業(yè)水平和歷年審計經(jīng)驗判斷,在5%左右較正常,而該公司銷售毛利率達7.85%,很難令人信服。審計人員將商品貿(mào)易業(yè)作為審計重點,逐月計算其銷售毛利率,對其進行重點分析,計算結(jié)果為:6月、11月銷售毛利率分別達17.05%、20.65%,而其余月份均為5%上下浮動,因公司商品貿(mào)易品種單一,銷售毛利率較穩(wěn)定,6月、11月份的銷售毛利率異常,遂將6月、11月商品銷售收入、支出確定為審計重點,進行詳細審計。審計結(jié)果表明,該公司為完成上級下達的經(jīng)營目標,分別在6月、11月虛增了主營業(yè)務(wù)收入400萬元、600萬元。

  三、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

  應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一定時期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比值。其計算公式如下:

  應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均應(yīng)收賬款余額x100%

  由于市場競爭激烈,企業(yè)為了擴大市場占有率,保持一定的賒銷以提高銷售額是很正常的,但該指標過高或過低,就應(yīng)引起審計人員的注意。過低,說明平均應(yīng)收賬款余額相對主營業(yè)務(wù)收入凈額而言,相對數(shù)額較大,有可能是通過關(guān)聯(lián)交易虛假銷售收入,相應(yīng)產(chǎn)生的虛假應(yīng)收賬款;過高,說明平均應(yīng)收賬款余額相對主營業(yè)務(wù)收入凈額而言,相對數(shù)額較小,有可能是惡意虛構(gòu)銷售收人,這部分銷售收入并未產(chǎn)生正常的應(yīng)收賬款。

  四、投資收益比率分析

  投資收益比率是投資收益占長期投資的百分比。其計算公式如下:

  投資收益比率=投資收益÷對外投資總額x100%

  投資收益比率反映企業(yè)對外投資的獲利能力。投資收益是利潤總額的重要組成部分,屬非經(jīng)常性收益,應(yīng)注意被審計單位為掩蓋公司主營業(yè)務(wù)經(jīng)營不景氣或業(yè)績不可靠而在此做文章。在分析此指標時,應(yīng)注意將長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的投資收益比率分別計算。在分析長期債權(quán)投資收益比率時,由于長期債權(quán)投資的投資收益比較固定,可將長期債權(quán)投資的投資收益比率和債券的票面利率比較,如果投資收益比率高出票面利率,有可能是多計了投資收益;反之,則可能是少計了投資收益。在分析長期股權(quán)投資收益比率時,應(yīng)對照所投資的企業(yè)行業(yè)背景和歷年取得的投資收益情況,進行分析判斷。

  在審計實務(wù)中,熟練掌握分析會計報表的審計技巧,可發(fā)現(xiàn)異?,F(xiàn)象,從而確定審計重點,識別會計舞弊行為,能起到事半功倍的效果,提高審計效率保證審計質(zhì)量。

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