國有企業(yè)改制的目的是適應市場機制的內在要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，激發(fā)創(chuàng)新精神，樹立發(fā)展意識，促進社會穩(wěn)定和發(fā)展。內部審計寓服務于監(jiān)督之中，它是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，主要通過保證與咨詢兩方面的作用影響企業(yè)改制活動的全過程，保障企業(yè)改制目標順利實現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運作。

　　一、內部審計在國企改制中的功能定位

　　內部審計就其性質來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高工作效率，從而為機構增加價值。內部審計應在改進風險管理、構建內部控制、完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，它是一種組織內部的管理活動，與企業(yè)改制的目標有著相通性。內部審計應努力履行職責，以促進企業(yè)改制工作。

　　（一）內部審計的基本職能是監(jiān)督，它具有較強的獨立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內部審計提供活動保證，以護衛(wèi)國有資產的安全完整，防范改制中的國有資產流失，評價改制產生的經濟、社會效益，充當國企改制的監(jiān)督者和評價者。

　?。ǘ┓盏膬认蛐允莾炔繉徲嫷幕咎卣?。由于內部審計部門遵守最高客觀性標準，它對機構的程序、風險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內審部門在為企業(yè)內部改制活動提供咨詢服務，充當企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構建健康的道德文化等方面享有獨特優(yōu)勢。

　?。ㄈ┨岣邇葘彸晒睦贸潭取Ω闹七^程中查出的問題，應從體制上進行深入剖析，對普遍性、苗頭性的問題應從規(guī)律上尋找原因、從制度上去分析。健全管理機制，發(fā)揮審計在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對傾向性問題向能使內部審計活動實現(xiàn)其職責的有關部門提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議，為企業(yè)改制充當參謀長。

　　二、內部審計在國企改制進程中的具體作用

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)改制之前內部審計的作用

　　企業(yè)改制前，內部審計的主要職責是為改制工作的正式實施做好各項準備工作，為改制的順利進行打好基礎。

　　1.開展改制前審計調查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內審部門應根據(jù)企業(yè)改制目標、改制程序對企業(yè)改制前所處的宏觀、微觀經濟環(huán)境進行深入細致的調查，掌握必要的信息，形成書面調查報告，為國有企業(yè)及國有資產監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調查。內部審計部門對企業(yè)各部門的職責分工、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，并動態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內審部門對企業(yè)所處經濟、社會、法律、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展前景的調查。二是對潛在糾紛進行調查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務的事項，內審部門應對企業(yè)的擔保訴訟事項、或有負債、潛在的法律隱患等事項進行調查。三是對資產、負債、損益情況的調查。主要是通過測試企業(yè)的內部控制、審查賬務資料等方法，調查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產、負債和損益的真實狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財務狀況進行初步評價。

　　2.協(xié)助進行改制方案的可行性研究，確保改制的科學性、合理性。內部審計可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內部經營比較熟悉的自身優(yōu)勢，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報批國有資產管理部門提供基礎。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產業(yè)政策，是否會使企業(yè)產生經濟效應，達到預期效果，進而提高競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風。

　?。ǘ┢髽I(yè)改制過程中內部審計的作用

　　內部審計應對國企改制過程進行全程審計監(jiān)督，保障國有資產安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進行。

　　1.構建審計防護網，確保國有資產不流失

　　在改制實施過程中，內部審計機構、國家審計機關、外部審計組織應共同檢查與改制有關的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內審機構通過審計監(jiān)督，重點關注國企改制中的資產評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規(guī)行為，確保國有資產不流失，促進國企改制健康運行。對發(fā)現(xiàn)的問題應予以揭示，進行深入研究和分析，并有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產流失。

　　2.加強溝通，完善方案，保證改制進程

　　由于信息的時效性及成本效益性，根據(jù)調查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經濟活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握情況，完善改制方案，采取相應對策。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的優(yōu)勢，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進行。

　?。ㄈ┢髽I(yè)改制之后內部審計的作用

　　企業(yè)改制的終極目標決定了改制的效益（包括經濟效益與社會效益），治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志，內部審計在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機制方面發(fā)揮著重要作用。

　　1.構造、選擇評價體系，衡量改制效益

　　企業(yè)改制后，內部審計應承擔評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標準未統(tǒng)一，因此內部審計任務之一就是構造或選擇適合企業(yè)的評價指標體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項指標的變化，對改制的效益性進行總體評價。

　　評價的范圍既包括財務效益也包括非財務效益，既包括經濟效益也包括社會效益。內審部門應對改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)歷史業(yè)績進行比較來判定企業(yè)是否達到資本成本的節(jié)約、資本結構的改善，能否產生經濟的規(guī)模效應及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判斷改制預期目標和初始動機的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。

　　2.把握審計走向，完善治理機制

　　隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強，效益審計被提升到更高的地位。內部效益審計的任務是與政府效益審計和獨立效益審計共同構成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經濟效益為主，轉變?yōu)榻洕б媾c社會效益相互結合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調的審計整合機制。效益審計會在經濟性、效率性和效果性審計的基礎上，向環(huán)境審計方向拓展。

　　塑造良好的內部控制框架（如國際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關者關系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。改制后的企業(yè)初步構建了公司治理機制，內部審計師應努力提高審計治理能力，跳出傳統(tǒng)審計范圍，將內部審計功能延伸至公司治理結構的層次上，強化內部治理審計，協(xié)助企業(yè)內部控制框架建設，進而完善“三權分立”的公司治理機制， 為企業(yè)實現(xiàn)有效治理提供幫助。

　　三、創(chuàng)新方法、拓展領域，提升內審服務企業(yè)改制的功能

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新審計方法，提高人員素質

　　內部審計要在服務企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計方法、提高服務質量是關鍵。

　　1.提高創(chuàng)新能力

　　隨著高新技術在企業(yè)經營過程中的普遍應用，內審人員必須抱著求真務實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息網絡知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態(tài)，提高自身素質，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內審為企業(yè)改制的咨詢服務功能。

　　2.提高計算機輔助審計應用能力

　　內審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發(fā)揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網絡遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網絡化，提高審計工作效率，保證審計質量。

　　3.提高協(xié)調服務能力

　　內審人員應掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力，圍繞企業(yè)改制目標，提高組織活力，充當企業(yè)改制潤滑劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調、高效進行。

　?。ǘ┩卣狗疹I域，提升服務功能

　　企業(yè)的內部審計應著眼于服務功能，適時地調整工作重點，將其服務領域從財務審計擴展到改制風險審計、改制環(huán)境審計等方面，以拓展、提高內部審計為企業(yè)改制服務的范圍與層次。

　　1.改制風險管理審計。內審部門通過識別、分析、評價企業(yè)改制的主要風險因素，測試、評定控制弱點和風險范圍及程度，以風險為基礎確定審計范圍與重點，并采取適當?shù)膶徲嫵绦?，擔任收集信息的風險偵探角色，評價風險管理過程的充分性，進而評價在改制中防范國有資產流失的能力，做出減輕或避免改制風險的建議。

　　2.改制戰(zhàn)略審計。內審部門通過擴大視角，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，對改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設計、執(zhí)行、管理及其效果實施連續(xù)、動態(tài)的控制、審查及評價，使之與企業(yè)的改制目標相銜接，保證改制后的企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

　　3.改制環(huán)境審計。改制中，內審部門通過對企業(yè)內部所提供的有關環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負面影響、形象損失等方面向企業(yè)管理當局和環(huán)保部門提供有用信息，評價環(huán)境治理績效，評估環(huán)境保護效果和環(huán)境風險，進一步提出健全并加強環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關內部控制方面的建議。

　　4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為，從而使舞弊者獲取個人利益。內審部門應擁有或獲得充分的知識，堅持專業(yè)謹慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進而評價舞弊風險并實施審查。它要求內部審計要特別關注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點領域，必要時進行后續(xù)跟蹤審計，保障國有資產不流失。

　　5.改制業(yè)務延續(xù)審計。企業(yè)改制進程中，最容易發(fā)生業(yè)務中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內部審計應對機構處理業(yè)務中斷的準備情況做出實時、聯(lián)動評價，特別關注業(yè)務恢復計劃、功能修復程序。把工作領域深入到生產、技術及經營的主要環(huán)節(jié)，對經營管理活動進行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標準來衡量和評價改制進程中企業(yè)運作的經濟性、效率性及效果性，預防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經營的能力。

　　[參考文獻]

　　[1]李金華。審計理論研究[M].北京：中國審計出版社，2001.

　　[2]吳淑琨。公司治理與中國國有企業(yè)改革[M].北京：機械工業(yè)出版社，1999.

　　[3]俞可平。治理與善治[M].北京：社會科學文獻出版社[M].1999.

　　[4]王彥康。淺議內部審計的性質[J].中國內部審計，2004，（4）。

　　[5]李嘉明。論非國有企業(yè)內部審計機構的設置及其職能的發(fā)揮[J].審計研究，2003，（3）。

　　[6]程新生。公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究[J].會計研究，2004，（4）。