對內部審計職能的再認識

來源: 《財會月刊》編輯： 2002/12/19 14:09:00　　字體：大小

　　正確認識內部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重大意義。

　　一、內部審計具有管理職能
　
　　從內部審計發(fā)展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。在企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，內部審計沒有存在的必要。因為企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內的事情，內部審計則提供了這種保障。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
　　
　　現(xiàn)今，國內有人認為內部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從企業(yè)內部的某一層面上孤立地看待內部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內部審計應服從于企業(yè)的總目標。內部審計應具有管理職能，為管理者服務，并幫助其實現(xiàn)企業(yè)的總目標。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項和過程，既是內部審計進行審計的對象，也是內部審計服務的對象，它具有雙重性。如果把內部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果。國外研究資料表明，這樣會將內部審計人員變成內部的秘密警察，導致內部審計人員與管理者的關系僵化，內部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至影響到內部審計的順利開展，而且還有可能導致內部審計人員對管理者的職責負責，進而對經營承擔責任。這是違反內部審計從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內部應處于“參與者”、“協(xié)調者”的地位。

　　二、內部審計具有經濟控制、內部公正兩大職能，經濟控制是其基本職能

　　內部審計的職能受內部審計的本質和目的制約。內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。其目的是從經濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)，控制本企業(yè)的經濟事件和過程，從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責。所以，從內部審計的目的和本質上看，經濟控制應是其基本職能。
　　
　　內部審計的另一項職能是內部公正。它從屬于經濟控制這一職能，并為之服務。企業(yè)若想建立一個良好的控制系統(tǒng)，就必須對控制建立通暢的信息反饋體系，并對公正和平等給予相當?shù)年P注。因為單純依靠職位的提升和薪金的顯著增加等物質刺激來激勵雇員，畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的；公正和平等對于一個企業(yè)來說即為內部公正。
　　
　　內部公正這一職能是從經濟評價、經濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內部責任不清，賞罰不明，造成內部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經濟評價和經濟鑒證，其實質就是在企業(yè)的內部行使公正職能。但如果我們簡單地以經濟評價和經濟鑒證這兩個職能來代替內部公正，則既掩蓋了其實質，也影響了對內部審計實質的理解。

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