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撰寫審計報告應當遵守的要求

來源: 審計署京津冀辦·王美瑩 編輯: 2005/10/17 17:05:33  字體:

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  審計署6號令對審計報告的質量控制做出了很大的改動,主要是報告使用者主體發(fā)生了變化,除按照第七十七條規(guī)定需要報送審計署統(tǒng)一匯總的情況外,審計報告的主送部門為被審計單位。隨著審計報告使用主體的改變,審計結果將逐漸向社會公告,對審計機關的審計質量提出了更高的要求。為此,要求審計人員要采取謹慎的態(tài)度,實事求是地反映審計事項的結果。

  撰寫審計報告的要求:一是要素完備。審計報告包括下列基本要素:

 ?。?)標題,統(tǒng)一表述為“審計報告”;

  (2)編號,一般表述為“****年第*號”;

  (3)被審計單位名稱;

 ?。?)審計項目名稱,一般表述為“****年度****審計”;

 ?。?)內(nèi)容;

  (6)出具單位,即派出審計組的審計機關;

  (7)簽發(fā)日期。

  從形式上,要有審計報告征求意見稿、被審計單位反饋意見的報告、審計組對被審計單位反饋意見的說明、審計報告的修改稿和定稿。隨著OA平臺的使用,審計報告的若干修改稿將保留在系統(tǒng)中,整理檔案時至少要有復核部門修改稿以及辦領導修改稿。

  二是內(nèi)容齊全。審計報告的內(nèi)容包括:

 ?。?)審計依據(jù),即實施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。

 ?。?)被審計單位的基本情況,包括被審計單位的經(jīng)濟性質、管理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系,以及財政收支、財務收支狀況等。

 ?。?)被審計單位的會計責任,一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

 ?。?)實施審計的基本情況,一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。

  審計范圍應說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。

  (5)審計評價意見,即根據(jù)不同的審計目標,以審計結果為基礎,對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。

  發(fā)表審計評價意見應運用審計人員的專業(yè)判斷,并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質和情節(jié)等因素。

  審計機關只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項,不發(fā)表審計評價意見。

 ?。?)審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù),有關移送處理的決定。

 ?。?)必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。

  三是分責管理。一般情況下,審計項目分為若干個審計小組,每個小組都有各自的分工,審計小組在完成審計任務后,要撰寫分項目審計報告,同時對報告中反映的審計結果負責;項目的主審負責整個項目報告的撰寫,同時對總體審計結果負責;審計組長復核審計報告,并對整個項目負責。復核機構對審計報告的復核結果負責。

  四是表達嚴謹。報告所反映的主題要緊扣審計目標;對審計實施方案落實的情況和結果要有所描述;對審計揭露的問題和需要反映的事項,要客觀地分析原因。

  審計報告正文中,首先審計評價要恰到好處。評價內(nèi)容要圍繞審計目標,包括主要目標和次要目標。以經(jīng)濟責任審計報告為例,主要目標是某單位領導人員任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況,通過對其任職期內(nèi)經(jīng)濟指標和會計指標的系統(tǒng)分析得出結論;次要目標是對該單位內(nèi)控制度的評價,我們通過數(shù)據(jù)分析報告以及延伸取證的結果,對該單位的內(nèi)控制度的存在性和有效性進行適當?shù)脑u價。評價時要留有余地,盡量不使用絕對的表達方式,例如,評價被審計單位某項內(nèi)控制度時,講是非常有效的,不可能出現(xiàn)違紀違規(guī)問題。非常和不可能就是絕對的表達方式。因為我們接觸的被審計單位規(guī)模都很大,通過十幾個人,兩三個月的審計,不可能全面掌握被審計單位的真實情況,因此,不能超范圍評價,也不能超越審計能力去評價,例如對被審計單位領導用人方面,不能憑觀察和感覺去評價,這就是超出了審計的能力。從對被審計單位的評價中應當體現(xiàn)出現(xiàn)階段審計的終極目標,就是服務于被審計單位。

  其次,在對審計查出問題的描述中,要有標題、定性、金額、處理意見。違法違規(guī)的事實要清楚、定性要準確、依據(jù)要充分、處理處罰意見要恰當。

  五是主次分明。對審計報告中問題的排序,要符合基本邏輯。重要問題、宏觀問題、實施方案中列明需要審計的問題排在前面;一般性的問題、隨機發(fā)現(xiàn)的問題、未規(guī)定檢查的問題排在后面。

  六是分類合理。這是對審計發(fā)現(xiàn)的問題和處理處罰意見的分類。由于分類標準的多元化,審計報告在分類時注意三個方面問題:一是大排行、不分類,審計組將審計查出的問題很零散的擺在報告上,有的甚至用工作底稿粘貼。這樣的報告給人的感覺是主次不清、邏輯混亂。二是沒有按照問題性質分類,這樣的報告使人不能直觀地了解被審計單位那些方面問題較多,概括性較差。三是分類標準相互交叉。我們常用的分類方法,一是按照審計實施方案所列的標準分類,如經(jīng)濟責任審計的五大板塊、海關審計的業(yè)務類型等。二是按照問題的性質分類,如財務收支方面的、資產(chǎn)質量方面的、經(jīng)營管理方面等。三是按照審計調查事項分類。還有其他的分類標準,但要注意分類準確,邏輯清楚。

  七是事實清楚。對審計查出問題要表述清楚,不能使用含糊的語言。同時將產(chǎn)生問題的原因、后果在報告中表述清楚。審計報告所列數(shù)字要完整、精確,小數(shù)點后保留兩位,數(shù)字間不加分隔符。事實不清是我們復核審計文書時經(jīng)常遇到的事情,針對比較復雜的問題,審計人員可以根據(jù)審計證據(jù),使用流程圖的形式,不僅可以將問題的邏輯關系理順,資金流向搞清,也可以驗證審計證據(jù)的相關性和完整性。

  八是定性準確。審計定性是審計人員的命脈,這不是言過其實,定性不準確是引起審計復議的主要方面,它和廉政一樣,是屬于一票否決的。其重要性是不言而喻的。但在實際工作中,定性不準的情況在復核時經(jīng)常出現(xiàn),僅靠審計復核不可能完全不出現(xiàn)問題,因此,要求審計人員,處長要在出成果的同時,在審計定性上下功夫,提高審計質量。

  九是法規(guī)適用。經(jīng)過多年的規(guī)范,我辦在法規(guī)適用方面,基本符合規(guī)范要求,首先要注意法規(guī)的時效性,法規(guī)的使用期應當是審計揭露問題的時間范圍。其次要注意引用法規(guī)的級次,大的級次是法律、法規(guī)、部門規(guī)章,級次高的優(yōu)先使用。第三引用法規(guī)要針對性強。四是條款要精確,與問題無關的條款不要引用。

  十是處理處罰恰當。國家有明確規(guī)定的,按照規(guī)定處理、處罰。沒有明確規(guī)定的按照慣例處理,但不能隨意處罰。對于審計處罰,審計機關要謹慎使用自己的裁量權,并注意同類問題處理處罰的一致性。

  十一是用語規(guī)范。要用簡單樸素的語言表達,寫出的審計報告要讓大多數(shù)人看得懂,盡量不使用生僻的詞語,專業(yè)語言要解釋清楚。
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