內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，規(guī)模越大的企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，大量管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標志，是現(xiàn)代企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。其工作主要是對企業(yè)各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到等等。另外，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要?？偟膩碚f，可以分為以下幾點：

　　一、 評價和評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因而對內(nèi)控制度進行評價和評估是內(nèi)部審計最重要的一項工作。其評估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。

　　1、 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。

　　企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。

　　內(nèi)部審計人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。

　　案例：a 出納和財務(wù)（不相容職務(wù)要分離）

　　出納與會計的職責(zé)必須要嚴格分離。就是出納人員不得兼職稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。這種出納 責(zé)任制是保證現(xiàn)金實物安全完整，也是防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金以及重付、漏付現(xiàn)金的重要環(huán)節(jié)。

　　b 財務(wù)印章（要由財務(wù)出納分別保管）

　　財務(wù)印章應(yīng)當分別由專人保管，不能集中在一個人的手上，以免舞弊。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管。個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　c 固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)盤點后盤盈盤虧情況不及時查清，對資產(chǎn)的流失和無故增加失去了監(jiān) 控。還有些單位員工離任未將資產(chǎn)納入交接范圍，容易造成盤點工作的困難，這時，作為內(nèi)部審計人員就應(yīng)該提醒相關(guān)負責(zé)人弄清原因，并作相應(yīng)紀錄。比如，盤虧的原因可能是由于資產(chǎn)在內(nèi)部進行了轉(zhuǎn)移，但未及時辦理相應(yīng)的交接手續(xù)，或保管負責(zé)人不慎遺失。盤盈的原因可能是由于其他企業(yè)的捐贈，未能及時入賬。再者在固定資產(chǎn)管理中造成賬實不符的主要原因也有可能在于混淆了資本性支出和經(jīng)營性支出，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面有些明明屬于費用類的項目支出，財務(wù)人員卻將其打包計入了固定資產(chǎn)原價，比如有些公司購買車輛時的保險費、汽油費和停車費等一些費用計入了車輛的固定資產(chǎn)原值，而實際上這些本來應(yīng)該都屬于經(jīng)常性，每天或每年都要發(fā)生的費用類支出。另一方面就是有可能由于財務(wù)上的疏忽把屬于資本性支出的項目內(nèi)容劃入了費用類支出的范圍，比如說有些企業(yè)在房屋裝修時，新添置了一些設(shè)備，如空調(diào)等設(shè)備，財務(wù)人員就把這些設(shè)備的支出全部打包計入了裝修費。如果發(fā)生了以上的問題，作為內(nèi)部審計人員就應(yīng)該及時指出，查明原因，糾正企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面存在的漏洞，保證賬實相符，確保企業(yè)的固定資產(chǎn)管理控制點的監(jiān)控職能。

　　2、 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。

　　內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度，哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質(zhì)性測試。

　　（案例1）

　　關(guān)于企業(yè)銀行印鑒章的管理

　　根據(jù)會計制度，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中有一個基本的控制點，那就是企業(yè)財務(wù)章與法人印鑒章的分開管理。一般來講，財務(wù)章由企業(yè)的出納人員管理，法人章由非出納職責(zé)的人員管理，一般由經(jīng)授權(quán)的企業(yè)財務(wù)人員管理。

　　但是目前某些企業(yè)由于自身規(guī)模并不大，就以財會人員有限、便于管理等為由將銀行印鑒章歸在一人手上保管，類似這種內(nèi)控系統(tǒng)漏洞，內(nèi)審人員必須在測試中及時發(fā)現(xiàn)并指出來。

　?。ò咐?）

　　在航空運輸企業(yè)中，向銷售代理人發(fā)放空白票證是客運和貨運銷售業(yè)務(wù)中很重要的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度對發(fā)放票證量有很嚴格的控制制度。比如說，在發(fā)放票證之前要先收取相應(yīng)的押金，同時規(guī)定銷售代理人必須及時報賬，確認代理票款全部回籠以后方可發(fā)放新的票證，新票證的發(fā)放量大小要與代理票款回籠情況直接掛鉤等等。但在實際操作中，由于各種原因，比如銷售代理人是公司合作多年的老客戶，或銷售市場處于淡季等等，有些銷售部門會忽略了對空白票證發(fā)放量的監(jiān)管。造成票證實際發(fā)放量與押金允許發(fā)放的數(shù)量有出入，甚至大大超標。這給銷售業(yè)務(wù)帶來了極大的風(fēng)險，一旦代理人信用不佳或停止經(jīng)營，不僅報賬和代理票款的回籠會出現(xiàn)問題，甚至影響到空白票證的回收，造成資產(chǎn)的損失。內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)這些情況后，應(yīng)督促相應(yīng)的部門、人員對空白票證的押金制度進行嚴格監(jiān)控，照章辦事。遇有特殊情況，需要超出限額發(fā)放票證，則要建立嚴格的授權(quán)制度，層層把關(guān)，確保將其風(fēng)險降至最低。

　　3、 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性有效性測試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價是內(nèi)審工作比較重要的一項內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達到預(yù)期目標。要正確評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計人員除了在財務(wù)領(lǐng)域?qū)媹蟊怼①~本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應(yīng)對企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注。

　　目前，許多企業(yè)在其內(nèi)部都實行了目標管理，特別是像我們公司這樣的大規(guī)模企業(yè)。內(nèi)部審計由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業(yè)務(wù)部門及其子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況有著更全面、細致的了解，因而可以協(xié)助公司決策管理層監(jiān)督各部門經(jīng)營目標的實施情況，使公司總目標得以更順利的實現(xiàn)。

　　e.g.對控股子公司，每年進行兩次較綜合的財務(wù)經(jīng)營狀況審計，了解子公司收入完成、費用預(yù)算的執(zhí)行情況，并對其應(yīng)收賬款的管理情況，現(xiàn)金流量等情況予以關(guān)注，輔助公司保證目標的順利實現(xiàn)。

　　另外，由于內(nèi)審部門有充分的自主能力安排工作和確定工作重點，并被授權(quán)可以接觸企業(yè)內(nèi)任何與審計有關(guān)的記錄、資產(chǎn)及人員，因而，根據(jù)管理的需要，內(nèi)審部門還可以進行專項審計。

　　比如說，可以通過審查企業(yè)生產(chǎn)成本開支、管理費用、財務(wù)費用、銷售收入的實現(xiàn)來確認利潤的真實性，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)盈利能力的各個因素，找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、物力、財力資源浪費因素，提出相關(guān)的改進意見，對整個公司管理起到催化作用。

　　舉例：許多子公司在成立之初，母公司都會對其進行有側(cè)重的扶植，幫助其業(yè)務(wù)盡快走上正軌，這時，母公司和子公司的關(guān)聯(lián)交易占子公司總業(yè)務(wù)量的比例往往比較大，但隨著子公司不斷拓展業(yè)務(wù)市場，這個比例通常都會呈逐年下降的趨勢。內(nèi)審部門可以通過對關(guān)聯(lián)交易量比例的分析，幫助公司了解子公司的經(jīng)營狀況以及業(yè)務(wù)拓展能力，為決策層制定經(jīng)營戰(zhàn)略提供參考。

　　舉例：應(yīng)收賬款的回收也是企業(yè)經(jīng)營中非常重要的一個問題。每個行業(yè)根據(jù)其特性都有不同的應(yīng)收賬款回收期，比如在貨運公司中，國內(nèi)貨運的應(yīng)收賬款回收期通常是一個月，當公司應(yīng)收賬款回收期經(jīng)常性的超過這個期限，甚至長達三、四個月時，就應(yīng)引起審計人員的警覺，通過對回收期超時原因進行分析，找出主觀和客觀原因，協(xié)助子公司加強應(yīng)收賬款的管理工作，使貨款更快回籠。

　　二、 提出審計建議，監(jiān)督建議落實情況

　　通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計人員針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi)控制度的建設(shè)。

　　舉例：新的內(nèi)控制度規(guī)定，銀行存款余額調(diào)節(jié)表要由企業(yè)會計進行編制，但由于對這項新制度不夠了解，大部分企業(yè)仍然沿用出納編制該調(diào)節(jié)表，這給企業(yè)財務(wù)管理上造成了漏洞。內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)該類情況，應(yīng)及時同該企業(yè)的財務(wù)管理人員進行溝通，同時根據(jù)企業(yè)的實際情況，可變通采用出納人員編制，會計人員進行復(fù)核的方法，減輕會計人員的工作量，同時完善企業(yè)的內(nèi)控制度。

　　舉例：許多企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，需要設(shè)立外地辦事處，往來款的劃撥都需要通過企業(yè)銀行賬戶來完成，但在過去的規(guī)定中，未在當?shù)剡M行工商注冊的分支機構(gòu)不得以公司名義設(shè)立銀行賬戶，某些企業(yè)為了不錯過商機，保證業(yè)務(wù)盡快發(fā)展，以公司員工私人名義辦理銀行存折進行往來款的劃撥，形成公款私存現(xiàn)象，內(nèi)審人員一方面要及時提醒子公司盡快結(jié)束這種錯誤操作，一方面可根據(jù)新的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，建議外地辦事處盡快建立臨時企業(yè)銀行存款賬戶，使公司管理更加合法、合規(guī)，保證公司資金的安全。

　　舉例：公司的財務(wù)部門和銷售部門在實現(xiàn)管理目標上有時會有矛盾之處，銷售部門通常注重的是如何擴展業(yè)務(wù)，增加銷售額，而財務(wù)部門比較關(guān)注的是現(xiàn)金流量和償債風(fēng)險，如果銷售部門只注重銷售目標，不注重應(yīng)收賬款的回收，即使總利潤上去了，但公司的資金卻有可能反而非常緊張，甚至出現(xiàn)大量借債償債的情況。審計在發(fā)現(xiàn)這種情況后，可以建議這兩個部門多多溝通，互相了解對方的工作和難處，在令公司更有效經(jīng)營的前提下，尋求相互平衡的方法對日常工作進行管理。比如，銷售部門可以將應(yīng)收賬款的回收情況與銷售人員的獎懲制度直接掛鉤，財務(wù)部門建立應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)，將應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡及時通知相關(guān)的銷售人員，督促他們及時收款。

　　三、 未來工作展望

　　應(yīng)該說，目前我們公司在加強內(nèi)控，提高管理質(zhì)量上也做了不少工作，目前，各部門以及下屬子公司都設(shè)立了兼職的內(nèi)審人員，他們會在日常工作中對企業(yè)和部門的工作進行監(jiān)督，按照內(nèi)控制度的要求查漏補缺，極大的降低了風(fēng)險，但由于他們大多為兼職人員，對新的內(nèi)審信息、內(nèi)審準則還不夠了解，在未來工作中，我們希望這部分兼職內(nèi)審人員能參加審計專業(yè)知識的培訓(xùn)和集團內(nèi)審工作的交流，一方面，可以使內(nèi)審人員掌握最新的法規(guī)、內(nèi)審動向，另一方面，我們也可以及時了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理情況，發(fā)現(xiàn)問題，并盡快與這些部門及子公司商討解決辦法。

　　另外，為了盡快實現(xiàn)內(nèi)審的計算機輔助審計，我們已購買了審計軟件，希望通過對這套軟件的熟練運用，提高審計工作的效率，另外利用審計軟件將各子公司財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計系統(tǒng)進行分析，不僅可以比較完整全面的了解子公司的情況，同時也減少了翻查各類憑證時給各子公司正常工作帶來的影響。