審計(jì)需要計(jì)算機(jī)做些什么？計(jì)算機(jī)能為審計(jì)做些什么？對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行探討，對(duì)于正在建設(shè)的金審工程和審計(jì)信息化建設(shè)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。計(jì)算機(jī)能為審計(jì)做些什么，或者說計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域會(huì)有哪些方面的運(yùn)用，本文就此從三個(gè)方面進(jìn)行探討。

　　一、審計(jì)管理審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用計(jì)算機(jī)協(xié)助審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制。

　　可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，安排審計(jì)任務(wù)和資金分配。在進(jìn)行時(shí)間預(yù)算時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)統(tǒng)籌安排日程。還可以利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行有效的管理。利用計(jì)算機(jī)字處理功能編寫審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，可以是高效率，提高準(zhǔn)確率。

　?。ㄒ唬徲?jì)文書處理。這是計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域初級(jí)的，也是最基本的運(yùn)用，其他方面的運(yùn)用都是建立在這個(gè)基礎(chǔ)上的。一個(gè)審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后在審計(jì)報(bào)告階段，從審計(jì)報(bào)告草稿到正式的審計(jì)決定，大體相同的內(nèi)容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應(yīng)用計(jì)算機(jī)先進(jìn)的文字處理技術(shù)，審計(jì)報(bào)告草稿一經(jīng)形成后，每次修改調(diào)整均可在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行，大大提高了效率，縮短了時(shí)間，減少了多次抄寫的數(shù)字差錯(cuò)。

　　（二）審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)。大量繁雜的審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和分析由計(jì)算機(jī)來完成，這是目前審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用最多、最廣泛的一個(gè)方面，運(yùn)用得也比較早?，F(xiàn)在縣以上審計(jì)機(jī)關(guān)都已基本普及，大大提高了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

　　（三）審計(jì)法規(guī)查詢。審計(jì)的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和通則、準(zhǔn)則的查詢、引用是審計(jì)工作中非常煩心的一件事。建立審計(jì)法規(guī)庫(kù)，通過計(jì)算機(jī)查詢，使審計(jì)人員既省了心，又避免了法律法規(guī)引用的錯(cuò)誤，做到快捷準(zhǔn)確?，F(xiàn)在的問題是權(quán)威的審計(jì)法規(guī)庫(kù)尚未建立起來，購(gòu)買中國(guó)法律大全一類的光盤，一方面價(jià)格過高，另一方面就審計(jì)而言適用性不強(qiáng)。

　?。ㄋ模徲?jì)檔案管理，隨著時(shí)間的推移，審計(jì)文書、審計(jì)檔案越來越多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計(jì)檔案必須移交檔案室（館）保管，一方面每次對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，都必須調(diào)閱上一次審計(jì)的資料。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，前提是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)公文計(jì)算機(jī)處理，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。沒有這兩個(gè)提前，那么只能是低層次上的計(jì)算機(jī)文件檢索。

　?。ㄎ澹徲?jì)數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)。建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)可以使審計(jì)機(jī)關(guān)更有效的利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國(guó)家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)能極大地提高審計(jì)效率。

　?。徲?jì)資料管理。審計(jì)資料主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)所轄審計(jì)對(duì)象的基本情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。通過對(duì)這些資料的科學(xué)分析，可以及時(shí)掌握本地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況，更重要的是通過這些資料的分析來確定審計(jì)項(xiàng)目單位，從而做到審計(jì)抓重點(diǎn)單位，抓影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)問題。

　?。ㄆ撸徲?jì)行政管理，指審計(jì)特點(diǎn)不明顯的計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面主要是計(jì)算機(jī)公文處理、人事管理、會(huì)計(jì)電算化、電子郵件、審計(jì)網(wǎng)站等。在這些方面，只要有計(jì)算機(jī)的審計(jì)機(jī)關(guān)，都多少做了些運(yùn)用，只是運(yùn)用的程度不同。

　　二、輔助審計(jì)

　　（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的含義

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)。由于審計(jì)的特殊性，即審計(jì)對(duì)象的非結(jié)構(gòu)性特征，決定了計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能像電算化會(huì)計(jì)一樣整個(gè)核算過程基本上由軟件控制計(jì)算機(jī)按部就班完成。審計(jì)人員的主觀判斷、工作經(jīng)驗(yàn)等是完成審計(jì)任務(wù)的主要因素，計(jì)算機(jī)技術(shù)只能是輔助性的工具。

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)包含兩個(gè)層次的內(nèi)容。

　　第一個(gè)層次是指在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)、字處理常規(guī)軟件中的一些功能，或?qū)徲?jì)人員自編的一些小程序，幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，主要目的是節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減輕勞動(dòng)量。例如，用電子表格軟件審核工資表，復(fù)算固定資產(chǎn)折舊提取的正確性，復(fù)核材料成本差異科目；在項(xiàng)目審計(jì)中利用Word、Wps等字表處理軟件，將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成；自編簡(jiǎn)單的小程序?qū)ν鶃砜铐?xiàng)進(jìn)行賬齡分析。另外，借助工程預(yù)決算軟件對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)也屬這類。

　　第二個(gè)層次是指利用專門的輔助審計(jì)軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。這個(gè)層次也有兩種類型：

　　一是主要用于審計(jì)情況匯總。在開展行業(yè)審計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)工作方案，編制專門的審計(jì)匯總軟件，自下而上，從審計(jì)底稿開始，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行逐級(jí)匯總。好處在于能全面、準(zhǔn)確匯總反映審計(jì)情況，防止錯(cuò)漏和人為調(diào)整上報(bào)情況，便于統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理。如審計(jì)署統(tǒng)一組織的工商銀行系統(tǒng)審計(jì)、國(guó)稅系統(tǒng)審計(jì)就采用了這種方式。

　　二是主要用于協(xié)助審計(jì)人員對(duì)專門項(xiàng)目，用專門的審計(jì)方法進(jìn)行比較全面、系統(tǒng)的審計(jì)。這是輔助審計(jì)的主流。近幾年，審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制了大量的這方面的審計(jì)軟件，有不少軟件還通過了審計(jì)署的評(píng)審，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不同程度的投入了使用。如：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、稅務(wù)審計(jì)軟件、海關(guān)審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但是，老實(shí)說真正成熟、適用的審計(jì)輔助軟件還不多。

　　（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　　相對(duì)于手工操作，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有以下優(yōu)勢(shì)：

　　1、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有助于提高審計(jì)工作的效率，提高審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，降低審計(jì)成本，也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算、復(fù)核、核對(duì)、比較工作中解放出來。

　　2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中，可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。

　　3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。運(yùn)用該技術(shù)審計(jì)人員使用微機(jī)就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。

　?。ㄈ┯?jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用范圍無論哪個(gè)行業(yè)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)都應(yīng)該而且也能夠做到對(duì)下列幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)：

　　1、評(píng)審被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)控功能。審計(jì)人員在對(duì)電算計(jì)化會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評(píng)審會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)控功能及其執(zhí)行情況。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)審，便于確定審計(jì)重點(diǎn)，縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本。

　　2、驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)手工審計(jì)中極少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證，因?yàn)槭止ね瓿梢粋€(gè)規(guī)模較大的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的總體驗(yàn)證幾乎是不可能的，至多只能對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)。而審計(jì)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行總體驗(yàn)證是重要的。

　　3、協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行抽樣審計(jì)。在評(píng)審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)是審計(jì)理論和實(shí)踐都證明了的以制度為基礎(chǔ)的科學(xué)的審計(jì)方法。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手。

　　4、異常數(shù)的排查和高價(jià)值樣本的抽取。大量的會(huì)計(jì)處理是被審計(jì)單位日常性的會(huì)計(jì)事務(wù)，不可能也沒必要每筆業(yè)務(wù)都詳細(xì)審計(jì)到，審計(jì)人員最關(guān)心的是一些異常數(shù)，如，應(yīng)收款項(xiàng)的貸方發(fā)生額，現(xiàn)金、銀行存款的紅書等不合常規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；另外，對(duì)單筆金額超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的一定數(shù)額的樣本，即高價(jià)值樣本，審計(jì)人員也是最關(guān)心的。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)就能對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，排查出異常數(shù)和高價(jià)值樣本，提供審計(jì)人員進(jìn)一步分析查證。

　　三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

　　網(wǎng)絡(luò)審計(jì)這種提法，以及把網(wǎng)絡(luò)審計(jì)單獨(dú)劃分為一類雖然不是很準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以不依靠審計(jì)人員主觀的分析判斷的歧義，但為了與常規(guī)的輔助審計(jì)區(qū)別開來論述，本文姑且這樣稱之。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是計(jì)算機(jī)運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域的高級(jí)階段，與常規(guī)的輔助審計(jì)有很大的不同。

　　網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也可劃分為兩種形式：一種是基于國(guó)家信息化工程、國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。即經(jīng)過一定的程序，把特定的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件聯(lián)入國(guó)家信息化工程的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)，從而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，主要是對(duì)按照憲法和審計(jì)法規(guī)定屬于審計(jì)范圍的部分，如財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、保險(xiǎn)、證券、國(guó)家投資、社會(huì)保障資金等的運(yùn)行情況進(jìn)行同步的審計(jì)監(jiān)督和監(jiān)控。

　　我認(rèn)為，這是國(guó)家審計(jì)信息化建設(shè)工程，即金審工程建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的基本目標(biāo)。根據(jù)國(guó)家信息化建設(shè)規(guī)劃，國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)組成部門將逐步納入國(guó)家信息化系統(tǒng)，金審工程作為國(guó)家信息化建設(shè)的首批重點(diǎn)工程，與金財(cái)工程、金稅工程、金關(guān)工程、金卡工程等統(tǒng)一規(guī)劃、同步建設(shè)，為實(shí)施對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況和對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金的網(wǎng)絡(luò)同步審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)控奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

　　網(wǎng)絡(luò)同步審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)控軟件應(yīng)具備以下功能：一是分析功能，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況按照審計(jì)分析方法及時(shí)進(jìn)行分析，向?qū)徲?jì)人員輸出分析結(jié)果。二是提示功能，對(duì)不合常規(guī)、不符合財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的異常數(shù)及時(shí)提示，以便審計(jì)人員進(jìn)一步查證；對(duì)超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)置的一定數(shù)額的資金運(yùn)行情況進(jìn)行排查統(tǒng)計(jì)，提示審計(jì)人員引起注意。三是止付功能，對(duì)審計(jì)人員預(yù)先設(shè)置的各種類型的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，可能給國(guó)家造成難于挽回的重大損失的事項(xiàng)，立即啟動(dòng)止付功能，使資金暫時(shí)不能在有關(guān)環(huán)節(jié)運(yùn)動(dòng)，并立即報(bào)警審計(jì)人員克期處理。

　　另一種是基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)基礎(chǔ)之上的。

　　電子商務(wù)無疑將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的商務(wù)主流方式和企業(yè)生存方式。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，。其特點(diǎn)是不再依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論。

　　因此，在電子商務(wù)條件下審計(jì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就必須采用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法。

　　首先，所有會(huì)計(jì)軟件都必須建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，使得不同格式的數(shù)據(jù)能夠在審計(jì)時(shí)轉(zhuǎn)換成同一格式，為審計(jì)軟件所認(rèn)識(shí)，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率。這個(gè)問題已有法規(guī)依據(jù)，《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的暫行辦法》第七條規(guī)定：為便于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)給審計(jì)留有數(shù)據(jù)接口和必要的工作空間，該數(shù)據(jù)接口應(yīng)當(dāng)能將計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)機(jī)關(guān)指定的格式輸出.現(xiàn)在的關(guān)健問題是落實(shí)，審計(jì)署應(yīng)介入財(cái)政部會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審，沒有符合標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口和必要工作空間的會(huì)計(jì)軟件不得通過評(píng)審。

　　其次，也是最重要的是要明確規(guī)定，實(shí)行電子商務(wù)的被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，必須設(shè)立一個(gè)審計(jì)終端，審計(jì)時(shí)可將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)作為一個(gè)特殊的用戶連人企業(yè)電子商務(wù)和財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)中，通過專門的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、有關(guān)指標(biāo)管理、往來賬項(xiàng)、歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行審計(jì)查詢和分析。根據(jù)需要也可以對(duì)重，點(diǎn)企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)同步監(jiān)督、監(jiān)控。當(dāng)然應(yīng)該注意的是對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)終端設(shè)定的權(quán)限是只能查詢不能修改。