[摘要]審計(jì)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)等幾種不同階段或?qū)用?，促使這種演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。研究審計(jì)方法的演進(jìn)及其動(dòng)因有助于我們準(zhǔn)確而恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)方法，以最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　一、審計(jì)方法的歷史演進(jìn)

　　從歷史上看，審計(jì)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等演進(jìn)的幾種不同階段或?qū)用妗?br>
　?。ㄒ唬脑敿?xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)演進(jìn)

　　詳細(xì)審計(jì)就是對全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，對全部賬目進(jìn)行檢查。早期的審計(jì)普遍采用這種形式，這是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。早期的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容單一，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較少，從而審計(jì)對象的數(shù)量較少，種類單一，這為詳細(xì)審計(jì)提供了可能。同時(shí)，由于早期的科學(xué)管理的程度較低，在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部存在許多管理缺陷，加之會(huì)計(jì)體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財(cái)產(chǎn)的流失和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機(jī)率較高。因此，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員在做出有把握的審計(jì)結(jié)論之前，必須對審計(jì)對象進(jìn)行全面的驗(yàn)證。

　　詳細(xì)審計(jì)實(shí)際上是重復(fù)會(huì)計(jì)人員的全部工作，即審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)人員做賬的程序和方法重新獨(dú)立復(fù)核。因此該階段的審計(jì)程序基本上等同于會(huì)計(jì)記賬程序，從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面檢查。詳細(xì)審計(jì)要耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間，要進(jìn)行大量的重復(fù)勞動(dòng)，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也越來越多，詳細(xì)審計(jì)的適用范圍也就越來越受到限制，抽樣審計(jì)隨之產(chǎn)生。

　　抽樣審計(jì)是將客戶的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)總體，從中抽取一部分，依會(huì)計(jì)憑證、賬簿到報(bào)表進(jìn)行逐一核對，并依據(jù)樣本審核的結(jié)果推斷總體的情況，對客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見。本世紀(jì)中葉，資本主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)模和經(jīng)營范圍也不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)記錄的數(shù)量不斷增加、內(nèi)容日趨復(fù)雜，不僅審計(jì)人員無法承受對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面驗(yàn)證的巨額成本，會(huì)計(jì)信息的使用者也無法接受全面審計(jì)的低下效率。同時(shí)，隨著管理理論的現(xiàn)代化和管理手段的科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度日趨完善，能夠起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠的作用。因此，不對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面驗(yàn)證，而是進(jìn)行抽樣審計(jì)，在實(shí)踐中不僅是必要的，也是可行的。

　　抽樣審計(jì)的程序基本上仍然遵循會(huì)計(jì)的記賬程序，同樣要運(yùn)用復(fù)核、核對、盤點(diǎn)、詢問等基本的審計(jì)方法，只是審核的范圍相對縮小。抽樣審計(jì)方法有經(jīng)歷了從任意抽樣法到判斷抽樣法再到統(tǒng)計(jì)抽樣法發(fā)展過程。

　　任意抽樣法是審計(jì)人員在確定抽取樣本規(guī)模、取樣方式和處理樣本過程上沒有可遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)，皆體現(xiàn)出任意性，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計(jì)人員也承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，該方法不久就被判斷抽樣法所替代。

　　判斷抽樣法是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。但由于該方法是審計(jì)人員在總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。即判斷得正確，就會(huì)有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會(huì)影響審計(jì)工作的效果。因此，統(tǒng)計(jì)抽樣法便產(chǎn)生了。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時(shí)，如選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)減少發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。三是統(tǒng)計(jì)抽樣允許審計(jì)人員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)（這是統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別）；允許審計(jì)人員在他們可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因?yàn)樵谶\(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法時(shí)，存在許多不確定的因素，要憑審計(jì)人員的正確判斷加以解決。如審計(jì)人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會(huì)構(gòu)成誤差。審計(jì)人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞?，決定使用的抽樣技術(shù)是隨機(jī)數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項(xiàng)目的問題，而用統(tǒng)計(jì)抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題?；蛘呦扔门袛喑闃臃ㄌ蕹匾幕蛭ｋU(xiǎn)的項(xiàng)目，然后再運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行審查。

　　（二）從順查法向逆查法演進(jìn)

　　順查法是審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。這種方法按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，但機(jī)械的審查核對費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計(jì)人員分工。由于早期的被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少，被審單位管理制度和內(nèi)部控制制度較差，存在的違紀(jì)事項(xiàng)需要逐一查實(shí)。所以，這種方法的運(yùn)用有著必要性和重要性。隨著審計(jì)對象的不斷復(fù)雜，對審計(jì)效率和質(zhì)量的更高要求，順查法逐漸演進(jìn)為逆查法。

　　逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對報(bào)表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計(jì)效率。

　?。ㄈ膯我粰z查方式向系統(tǒng)檢查方式演進(jìn)

　　由于早期審計(jì)內(nèi)容和對象的單一化，決定了此時(shí)審計(jì)方式方法的單一與片面，如對收支業(yè)務(wù)很少且簡單的審計(jì)內(nèi)容，“審計(jì)人員”只需“聽其會(huì)計(jì)”就可以了；隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算方法和過程越來越完善和科學(xué)，此時(shí)，“聽”且不說在時(shí)間上已受限制，要聽清聽懂也有了相當(dāng)難度，甚至根本無法聽出所以然了；另外，作為維護(hù)自身權(quán)益的聽者也不象起初那樣的單一構(gòu)成了，需要維護(hù)自身權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人越來越多，乃致大眾化和分散化，此時(shí)，“聽”這一檢查方式便演進(jìn)為對科學(xué)的會(huì)計(jì)核算過程和內(nèi)容進(jìn)行全面審查。這需要運(yùn)用審閱、核對、復(fù)核、分析、比較、詢證等方式方法。

　　從單一聽審發(fā)展為運(yùn)用各種方式審查會(huì)計(jì)資料，還不能說已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運(yùn)用上述幾種方式方法對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查以確認(rèn)資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運(yùn)用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查以核實(shí)存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實(shí)是否相符。

　　（四）從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路演進(jìn)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路發(fā)展

　　審計(jì)方法的歷史演進(jìn)從整體思路上分析，經(jīng)過了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。

　　賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計(jì)對象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

　　系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，電子技術(shù)與科學(xué)管理方法的融合，使得經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度的作用機(jī)制更趨完善，內(nèi)容控制制度與財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系：內(nèi)部控制健全并有效運(yùn)行的相關(guān)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄所發(fā)生錯(cuò)弊的可能性極小，反之亦然。同時(shí)，在20世紀(jì)60年代中期以后，審計(jì)職業(yè)界進(jìn)入了所謂的“訴訟爆炸”時(shí)代，針對注冊會(huì)計(jì)師的頻繁訴訟，不僅給注冊會(huì)計(jì)師帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也對審計(jì)職業(yè)界的生存和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)人員關(guān)注的核心。抽樣審計(jì)方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。這就需要尋求一種新的審計(jì)方法，既能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能全面提高審計(jì)效率。審計(jì)人員把內(nèi)部控制制度是否健全和有效實(shí)行，做為發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄存在錯(cuò)弊的基礎(chǔ)，恰好能滿足這樣的要求。

　　系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：一是通過了解并評價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；二是對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實(shí)施“符合性測試”程序，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

　　系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固然有其先進(jìn)性，但是作為審計(jì)思路還未從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行科學(xué)規(guī)范和運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好彌補(bǔ)了這一不足。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，還要對形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。從上個(gè)世紀(jì)80年代開始，理論界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)研究。但人們對其作為審計(jì)人手方法進(jìn)行探討，還只是最近幾年的事情。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地提高審計(jì)效率和質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。

　　審計(jì)方法還經(jīng)歷了從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)演進(jìn)的階段或?qū)用?。這一演進(jìn)同樣是一個(gè)漸進(jìn)的反映審計(jì)方法發(fā)展和完善的過程。

　　綜上分析，審計(jì)方法經(jīng)歷了不同階段和層面的演進(jìn)過程，這一過程綜合反映出審計(jì)對象和內(nèi)容不斷復(fù)雜，反映出整個(gè)社會(huì)對會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和質(zhì)量要求也越來越高。在這種情況下，促使審計(jì)方法演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因便存于其中了。

　　二、審計(jì)方法歷史演進(jìn)的動(dòng)因

　　上已述及，審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合影響，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。

　?。ㄒ唬┗谔岣邔徲?jì)效率和質(zhì)量的需要

　　基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要是審計(jì)方法演進(jìn)的基本動(dòng)因。社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計(jì)業(yè)務(wù)與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益尖銳，對被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查已不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計(jì)方法由簡單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進(jìn)就成為歷史的必然。運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)方法，以有限的審計(jì)資源擔(dān)當(dāng)社會(huì)所賦予審計(jì)的歷史使命，最大限度地提高審計(jì)效率，就成為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計(jì)方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計(jì)發(fā)展的規(guī)律和趨勢。

　　審計(jì)方法逐漸演進(jìn)體現(xiàn)出審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)過程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量觀正在為新的相對質(zhì)量觀所替代。所謂相對質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來決定審計(jì)工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計(jì)結(jié)論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員為了以較少的資源耗費(fèi)取得較好的審計(jì)結(jié)果，就不能實(shí)施全面細(xì)致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計(jì)；不能實(shí)施順查法，而應(yīng)運(yùn)用逆查法；不應(yīng)遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，而應(yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路等。于是，審計(jì)方法便不斷演進(jìn)與發(fā)展。

　　審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一個(gè)方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過來進(jìn)一步促動(dòng)審計(jì)方法的演進(jìn)和發(fā)展。

　?。ǘ┗谝?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織和人員在審計(jì)過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計(jì)意見和結(jié)論與客觀實(shí)際不符的可能性，其中主體因素主要是審計(jì)主體不當(dāng)或過失行為，客體因素主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及競爭日益激烈的市場環(huán)境因素等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點(diǎn)，其基本規(guī)律是風(fēng)險(xiǎn)逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計(jì)人員只有將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，才能使得出的審計(jì)結(jié)論、表述的審計(jì)意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運(yùn)用的審計(jì)方法能夠滿足審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，審計(jì)方法必然通過不斷演進(jìn)而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來的現(xiàn)代審計(jì)思路，其精髓就是要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中對被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　審計(jì)責(zé)任是審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其行為主體即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對審計(jì)委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計(jì)責(zé)任則是審計(jì)者、審計(jì)委托者、被審計(jì)者及有聯(lián)系的各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的不單是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，還包括審計(jì)委托者、被審計(jì)者以及與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的利益者。審計(jì)責(zé)任通常是狹義上的。審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)責(zé)任決定于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對其審計(jì)活動(dòng)中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計(jì)行為的積極作用；但是，就某一具體審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)和落實(shí)，需要以審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為前提，以審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中確實(shí)存在失誤或舞弊行為為事實(shí)依據(jù)，且要有真實(shí)、充分的證據(jù)予以證實(shí)。這樣，審計(jì)人員對于審計(jì)責(zé)任則有一個(gè)規(guī)避問題，即對于具體審計(jì)質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計(jì)方法就通過逐步演進(jìn)以滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)責(zé)任的需要。

　　與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡，并形成促使審計(jì)方法不斷演進(jìn)的一種動(dòng)因。

　?。ㄈ┗跐M足所有權(quán)監(jiān)督的需要

　　上個(gè)世紀(jì)80年代我國恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以后，對于審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)問題，出現(xiàn)了基于監(jiān)督會(huì)計(jì)的需要和基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要的觀點(diǎn)。后來，很多學(xué)者從委托受托責(zé)任關(guān)系的角度進(jìn)行論證，認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)生于維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系的需要。我們認(rèn)為，兩權(quán)分離后便形成了委托受托責(zé)任關(guān)系，出現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督，在維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系時(shí)，審計(jì)更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，或者直接說，審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。兩權(quán)分離后，所有者將財(cái)產(chǎn)交托給經(jīng)營者經(jīng)營，他關(guān)心的是經(jīng)營者是否保管和經(jīng)營好其財(cái)產(chǎn)，使其財(cái)產(chǎn)保值增值。因此，所有者則委托或委派審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了完成所接受委托的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，則采取相應(yīng)的審計(jì)程序與方法。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡單、所接受的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)較為容易完成的時(shí)候，審計(jì)人員所采取的審計(jì)方法自然就比較單一和片面；相反，當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜、所接受的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)較難完成的時(shí)候，審計(jì)人員所采取的審計(jì)方法自然就比較系統(tǒng)和完善。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是逐步復(fù)雜化的，這樣，審計(jì)方法就不斷向系統(tǒng)化和規(guī)范化演進(jìn)。

　　綜上所述，審計(jì)方法的演進(jìn)體現(xiàn)了提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)在動(dòng)因。三個(gè)方面是互為一體的。提高審計(jì)效率和質(zhì)量是基本動(dòng)因，當(dāng)審計(jì)方法演進(jìn)的初期首先考慮的就是這個(gè)因素，當(dāng)演進(jìn)到一定階段或?qū)用?，?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個(gè)方面又都構(gòu)成了最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要的前提條件；滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要又反過來影響著提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任因素的變化方向與程度。