?。郯咐?］

　　華興公司是一個(gè)擁有遍布全國37個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷售企業(yè)，也是精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)任華興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，他計(jì)劃從37個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)選出4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，于是他提前數(shù)月通知華興公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬要參與盤點(diǎn)的銷售網(wǎng)點(diǎn)，當(dāng)華興公司盤點(diǎn)工作準(zhǔn)備完后，李豪委派張磊等4名助理人員（都是新畢業(yè)的大學(xué)生）前去參與華興公司4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的存貨盤點(diǎn)，張磊等助理人員在廣州等四個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)倉庫里堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，箱子的外表貼著“數(shù)量：68件，品質(zhì)：一等品”的標(biāo)識(shí)，他們清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)清點(diǎn)數(shù)量與銷售網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，就形成了存貨監(jiān)盤的工作底稿，交給項(xiàng)目經(jīng)理李豪，李豪粗略地看了張磊等形成的存貨監(jiān)盤工作底稿，就據(jù)此確認(rèn)華興公司存放在各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)陶瓷制品892萬元。

　　但事實(shí)上，華興公司由于被所欠往來款項(xiàng)拖累，2001年度現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，影響生產(chǎn)，致使各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)缺乏存貨，銷售網(wǎng)點(diǎn)的倉庫里只有20萬元以往年度沒有銷售出去的等外品及殘次品。華興公司虛構(gòu)存貨872萬元的途徑極為簡單：1.盤點(diǎn)時(shí)把散放在不同處所的存貨集中到注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬要參與盤點(diǎn)的4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)；2.大箱子里有的是空的，有的裝的是等外品及殘次品；3.直接虛報(bào)在途存貨。

　　［分析］

　　在現(xiàn)實(shí)中，被審計(jì)單位虛構(gòu)存貨的方法通常有：1.裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時(shí)中間是中空的；2.裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導(dǎo)性的標(biāo)識(shí)，里頭裝的是下腳料、呆滯品或低價(jià)品；3.把他人寄銷、他人存放、租賃的存貨以及已經(jīng)銷售出去但沒有提貨的商品計(jì)入盤點(diǎn)表中；4.移動(dòng)存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點(diǎn)；5.更改計(jì)量單位或在存貨計(jì)量工具和方法上弄虛造假；6.溢計(jì)在制品的完工程度；7.虛構(gòu)在途存貨。對(duì)于這些作假方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要合理安排監(jiān)盤，采用適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤方法，是能夠查證出來的。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤方法不當(dāng)主要表現(xiàn)在：1.存貨監(jiān)盤范圍過小，37個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)只選擇了4個(gè)實(shí)施監(jiān)盤；2.監(jiān)盤前預(yù)先通知客戶，使客戶有了造假的時(shí)間和準(zhǔn)備；3.對(duì)于陶瓷制品這種易碎的存貨，沒有實(shí)施特殊的監(jiān)盤程序；4.實(shí)地清點(diǎn)時(shí)沒有開箱驗(yàn)證，清點(diǎn)數(shù)量和觀察其品質(zhì)狀況；5.對(duì)于客戶報(bào)來的在途存貨，沒有追加審驗(yàn)程序予以確認(rèn)；6.項(xiàng)目經(jīng)理沒有認(rèn)真指導(dǎo)和控制助理人員實(shí)施監(jiān)盤等，都使監(jiān)盤程序形同虛設(shè)，無法查證出被審計(jì)單位虛假的存貨。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以下具有特殊性質(zhì)的存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特殊的監(jiān)盤方法予以確認(rèn)：1.易腐爛、易變質(zhì)和易碎的存貨；2.時(shí)髦或更新?lián)Q代快的存貨；3.高新科技或具有高、精、尖性質(zhì)的存貨；4.在流水作業(yè)線上或流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨；5.存放處所特殊的存貨；6.計(jì)量方法和計(jì)量工具特殊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤這些存貨時(shí)，應(yīng)該借助對(duì)以往存貨變動(dòng)情況的統(tǒng)計(jì)分析以及對(duì)制造、運(yùn)輸和保管存貨的成本和費(fèi)用分析，通過實(shí)地察看存貨，必要時(shí)借助專家的工作來確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況。