“敏感分析”在審計中的應用

來源: 張樹杰編輯： 2002/12/13 08:53:51　　字體：大小

　　“敏感分析”就是通過對敏感內容的分析，揭示被審計單位財務管理中存在的問題，借此作出審計評價和建議。敏感內容包括敏感時間、敏感科目、敏感數(shù)字、敏感事項。審計實踐證明，“敏感分析”的審計方法簡單、易操作，正確運用敏感分析方法，審計中可收到事半功倍的效果。這種方法和對比分析法、因素分析法等審計方法結合起來使用，對于擴大審計成果，提高審計效益，減少審計風險是十分有效的。

　　一、敏感時間分析
　　
　　會計工作特點是年初、年末結轉調整賬務集中，也容易在此期間出現(xiàn)違規(guī)處理賬務問題。我們把年初、年末這種審計易發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題的時間稱作敏感時間。敏感時間還包括新企業(yè)注冊時間、干部離任交接時間等等。

　　從敏感時間入手，分析問題，抓住線索，弄清原委，是審計的有效方法。如我們在審計某旅游公司時發(fā)現(xiàn)，1993年初營業(yè)收入紅字沖賬318萬元。年初是敏感時間，在敏感時間內紅字沖賬會不會有什么問題，對此審計人員認真進行了審查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，在1992年12月29日這個敏感時間該公司賬上增加營業(yè)收入318萬元，在鄰近兩個敏感時間里，營業(yè)收入相同，數(shù)額一增一減，其中必有“貓兒膩”。經(jīng)詢問證實是企業(yè)為完成1992年承包經(jīng)營任務，年末虛增收入318萬元，人為調節(jié)利潤，造成虛假盈利。

　　二、敏感科目分析

　　敏感科目主要指應收（付）賬款、預收（付）賬款、其他應收（付）賬款等資金往來科目。利用往來科目做手腳是違規(guī)處理賬務的普遍做法，審計時對這些敏感科目要認真對待。如在審計某廠時發(fā)現(xiàn)，1996年12月應付賬款——某分理處余額為1000萬元。12月是敏感時間，應付賬款是敏感科目，兩個“敏感”引起審計人員的重視。后經(jīng)查證實，某分理處存在違規(guī)賬外經(jīng)營資金1億元的嚴重問題及其他違紀事實。

　　三、敏感數(shù)字分析

　　常見的敏感數(shù)字是紅字、負數(shù)、整數(shù)、大數(shù)，對這類數(shù)字審計時要多加分析研究。紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不要放過。如在對某銀行審計時發(fā)現(xiàn)，1995年“同業(yè)存放款項”科目紅字記賬2000萬元。“同業(yè)存放款項”是敏感的往來科目，出現(xiàn)紅字2000萬元，又是金額大、數(shù)字整的敏感數(shù)字，審計人員決定重點檢查此科目。通過反復查閱有關業(yè)務資料和會計賬簿，最終發(fā)現(xiàn)該銀行存在嚴重違規(guī)拆借資金的問題。

　　四、敏感事項分析

　　審計中事關社會和輿論關注的焦點、熱點內容，我們稱之為敏感事項。如購房、建房、合資企業(yè)新辦注冊、與銀行或其他金融機構往來業(yè)務等等均是審計的敏感事項。

　　對敏感事項進行審計僅從會計賬目入手是不夠的，還要結合具體經(jīng)營業(yè)務，分析業(yè)務內容，抓住業(yè)務中出現(xiàn)問題較多的環(huán)節(jié)，聯(lián)系財務數(shù)據(jù)進行檢查和審計。如在某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計中發(fā)現(xiàn)，1996年，其他應付款科目中有收取購房款3440萬元。購房是敏感事項，其他應付款又是敏感科目，對此，審計人員進行了認真調查分析，查看建房合同和合建小區(qū)住宅協(xié)議，結合合同、協(xié)議分析財務賬目，從中發(fā)現(xiàn)了某局形成2000萬元賬外資金，該公司核算盈利不實的問題，并對這些問題及時進行了處理。

　　在審計實際操作中，敏感時間分析、敏感科目分析等不是排他而獨立應用的，更多的情況是各種方法綜合交叉起來共同為審計服務。靈活運用“敏感分析”的審計方法必須具備嫻熟的財會業(yè)務技能和一定的財經(jīng)法律法規(guī)知識，審計人員只有不斷提高自身的業(yè)務理論素質，并在實踐中不斷探索“敏感分析”審計方法，才能減少審計風險，提高審計質量。

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