1、上市公司內(nèi)部審計的地位及職能

　　我國的上市公司到2002年底已有1224家，總資產(chǎn)4.1萬億元，相當(dāng)于當(dāng)年全國 GDP的40%，上市公司正成為我國經(jīng)濟活動中最具有活力的部分，推動著我國國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定的發(fā)展。黨的十六屆三中全會明確了股份制是公有制的主要實現(xiàn)形式，這為壯大和發(fā)展上市公司提供了進一步的政策保障。內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營活動中，隨著外部環(huán)境變化，各種風(fēng)險增加，公司治理及內(nèi)部組織重組，內(nèi)部審計在改進風(fēng)險和完善治理結(jié)構(gòu)方面有著十分重要的地位。

　　鑒于上述對上市公司內(nèi)部審計地位的認(rèn)識，參加研討的大部分同志認(rèn)為上市公司內(nèi)部審計職能可以確定為監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能。

　　（1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，從而督促被審單位遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是來自企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。上市公司內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，主要站是在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。其著眼點主要是保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權(quán)益。

　　（2）評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。上市公司的內(nèi)部審計，評價職能顯得越來越重要，由于內(nèi)部審計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件評價企業(yè)的產(chǎn)、供、銷；人、財、物；內(nèi)、外、貿(mào)運轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過評價經(jīng)營效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。所以，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。

　　履行評價職能就是通過審核檢查，評價被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、實施方案等是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　?。?）控制職能。上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效的控制提供支持，并檢查控制程度，提出控制中的問題，實現(xiàn)控制的最終目標(biāo)。

　?。?）咨詢職能。內(nèi)部審計有義務(wù)對上市公司各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將審計工作融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，防止出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。上市公司內(nèi)部審計還可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為公司各管理層提供扎扎實實的服務(wù)，這樣的內(nèi)部審計工作才有生命力。

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重監(jiān)督職能，處于一種事后靜態(tài)監(jiān)督狀態(tài)，工作滯后。對審計評價、審計控制、審計咨詢有所忽視。因此，要改變這種狀況，為上市公司實現(xiàn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益更好的發(fā)揮作用。

　　2、上市公司內(nèi)部審計的特點

　　由于上市公司實行法人治理結(jié)構(gòu)，因此，內(nèi)部審計工作同一般意義上的企業(yè)有不同的特點，在眾多的特點中，我們認(rèn)為最突出的特點可以歸納為以下幾點。

　　（1）廣泛的關(guān)注性。由于上市公司是股份制企業(yè)，各股東、管理層、潛在投資者、外部審計和監(jiān)管機構(gòu)，都站在各自利益角度上，密切關(guān)注著內(nèi)部審計的開展情況及審計結(jié)果。因此，上市公司的內(nèi)部審計具有廣泛的關(guān)注性。

　?。?）更大的風(fēng)險性。受市場經(jīng)濟的影響，公司經(jīng)營風(fēng)險加大，內(nèi)部審計的風(fēng)險也加大。突出表現(xiàn)為外部環(huán)境的變化使公司內(nèi)部審計風(fēng)險加大；內(nèi)部環(huán)境的不健全也加大了審計風(fēng)險。加之，審計范圍的擴大，相應(yīng)的審計風(fēng)險也增加。

　　（3）工作的難度性。上市公司內(nèi)部審計維護股東利益，又要防止股東干預(yù)；既要保證公司經(jīng)濟效益，又要防止經(jīng)營者濫有權(quán)利。因此，審計受到多重制約，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，履行審計職能的工作難度加大。

　?。?）服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計的目的在于促進本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高，因此，內(nèi)部審計既是本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者。服務(wù)內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。

　?。?）相對獨立性。內(nèi)部審計同外部審計都必須具有獨立性，在審計過程中根據(jù)國家法律、法規(guī)及有關(guān)制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的經(jīng)營管理活動，維護國家利益。但是，內(nèi)部審計機構(gòu)是上市公司內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，內(nèi)部審計人員來自本單位，主要目的是為企業(yè)服務(wù)。所以，工作的獨立性是相對的，如果一味的強調(diào)獨立性，勢必形成工作被動的局面，特別是遇到國家利益與本單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性可能會受到本單位利益的限制。

　?。?）范圍廣泛性。由于審計目的主要是為經(jīng)營管理者服務(wù)，這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部審計既要進行財務(wù)審計，又要進行經(jīng)濟效益審計；既要進行防護性審計，又可進行建設(shè)性審計。總之，本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，內(nèi)部審計人員就應(yīng)審查什么。

　　（7）內(nèi)控重要性。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要組成部分，是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。通過對上市公司內(nèi)部控制制度的檢查，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，為上市公司改進經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部審計的重要工作。因此，上市公司內(nèi)部審計要突出重點是對內(nèi)部控制進行審計的特征。

　?。?）程序簡化性。內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。審計項目計劃通常由內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上級和本單位的具體要求擬定，并報本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。內(nèi)部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調(diào)查都依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。提出審計報告后，通常由所在部門出具審計意見書或做出審計決定。被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位負(fù)責(zé)人提出。所以，工作程序相對簡單。

　　（9）工作及時性。內(nèi)部審計機構(gòu)是本單位的一個部門，人員是本單位的職工，根據(jù)需要隨時可對單位的問題進行審查。由于簡化審計程序，加之對日常企業(yè)經(jīng)營狀況了解，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，可以迅速與有關(guān)職能部門溝通和向主管領(lǐng)導(dǎo)反映情況，及時采取措施，糾正和避免問題的發(fā)生。

　　3、上市公司內(nèi)部審計的作用

　　在這次研討中，對內(nèi)部審計的作用許多人提出了許多不同的見解，仁者見仁，智者見智，綜合大家的意見，內(nèi)部審計的作用有以下幾點：

　?。?）監(jiān)控反饋作用。監(jiān)控就是促進公司內(nèi)部各管理層次行為的合法性、合規(guī)性，促進公司各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行，對執(zhí)行中存在的問題進行提示和查處，監(jiān)控被上市公司經(jīng)營活動的良性循環(huán)，并將發(fā)現(xiàn)的情況及時進行反饋。上市公司內(nèi)部審計從監(jiān)控層來講主要體現(xiàn)在三個層面：一是對上市公司總體經(jīng)營狀況進行監(jiān)控，向管理層反饋情況；二是對公司內(nèi)部各管理部門和所屬單位進行監(jiān)控，向公司主管領(lǐng)導(dǎo)反饋情況；三是對控股子公司進行監(jiān)控，向董事會和母公司反饋情況，從監(jiān)控范圍講，包括對全部經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理全過程的監(jiān)控。

　?。?）風(fēng)險警示作用。上市公司的內(nèi)部審計應(yīng)該更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性及時關(guān)注。包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)義不容辭的承擔(dān)起風(fēng)險管理的作用，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險服務(wù)。還要通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，對潛在的風(fēng)險提出警示。

　?。?）評價鑒證作用。評價鑒證作用主要體現(xiàn)在：一是通過開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，對公司各級管理層主要負(fù)責(zé)人和要害崗位人員的任期或離任經(jīng)濟責(zé)任進行評價，為內(nèi)部考核和作用干部提供依據(jù)；二是通過對公司所屬企業(yè)和部門的績效進行考核審計，對所屬企業(yè)和部門的經(jīng)營業(yè)績進行評價，為考核公司效益和效率，為業(yè)績兌現(xiàn)提供依據(jù)；三是通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。

　?。?）參謀溝通作用。上市公司內(nèi)部審計部門要提示經(jīng)營管理中存在的問題和經(jīng)濟效益的真實情況，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計部門應(yīng)該是經(jīng)營者可靠的情報提供者，是經(jīng)營者的參謀和助手，通過審計為公司的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為科學(xué)決策提供支持。同時，內(nèi)部審計要對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事情和普遍存在的問題進行調(diào)研，為宏觀決策提供有價值的信息。發(fā)揮內(nèi)部審計承上啟下的作用，及時把有關(guān)部門和下屬公司的困難和意見公正地反映給公司領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。

　?。?）咨詢診斷作用。由于內(nèi)部審計對上市公司經(jīng)營管理的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解，工作有綜合性強和接觸面廣的特點，內(nèi)部審計開展有關(guān)咨詢和診斷活動具有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，其目的是為公司資產(chǎn)增值并改善機構(gòu)的運營，內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)可以豐富增值型的內(nèi)部審計的內(nèi)容，促進審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　4、上市公司內(nèi)部審計體制模式

　　研討對上市公司內(nèi)部審計體制模式的研究，主要集中在內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)方式和內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置兩個方面。

　?。?）內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)方式。從審計實踐得出結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，內(nèi)部審計權(quán)威性愈高，工作愈有保障，但是，管理愈宏觀。我國上市公司內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)方式大體上可分為以下類型：受股東大會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受總會計師領(lǐng)導(dǎo)的形式等。上述領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系各有優(yōu)點及缺點：

　　股東大會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：直接受股東大會領(lǐng)導(dǎo)，工作獨立性和權(quán)威性高，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的工作職能。缺點是：股東大會不是一個常設(shè)機構(gòu)，組織形式分年會和臨時和會議兩種形式，這種情況下，股東大會難以承擔(dān)對內(nèi)部審計的正常工作。

　　董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，層次少，審計工作中涉及到對上市公司高層管理者的審計，如經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠保證內(nèi)部審計工作有更高的權(quán)威性和較強的獨立性。缺點是：由于直接愛董事會領(lǐng)導(dǎo)，對公司下屬多層次的滲透監(jiān)督的可能會受到來自經(jīng)營者的阻力。

　　受審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：由于審計委員會隸屬于董事會，審計委員會的職責(zé)中包含了外部審計，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，將提高上述工作的質(zhì)量及效率。缺點是：審計委員會的成員主要來自公司外部獨立董事，與內(nèi)部審計的目標(biāo)與職能有較大差異。

　　受監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點為：監(jiān)事會監(jiān)督職權(quán)較大，地位超脫。監(jiān)事會主要工作內(nèi)容是對上市公司經(jīng)營經(jīng)營過程進行日常監(jiān)督，同內(nèi)部審計監(jiān)督職能有許多相近之處，減少重復(fù)工作。缺點是：由于監(jiān)事不具備上市公司的經(jīng)營管理職務(wù)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此這種領(lǐng)導(dǎo)方式下的內(nèi)部審計難以直接服務(wù)于經(jīng)營決策。

　　受公司總裁直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：在總裁直接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系下，管理方式大致有三種模式，即總裁直接領(lǐng)導(dǎo)；總裁主管、副總裁協(xié)管；副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)。

　　總裁直接領(lǐng)導(dǎo)：此形式的優(yōu)點是，總裁可以根據(jù)上市公司經(jīng)營及時準(zhǔn)確地指示內(nèi)部審計工作的重點部位和重點事項，內(nèi)部審計部門能夠直接接受上市公司企業(yè)經(jīng)營管理最高領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。缺點是：由于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)日常經(jīng)營管理工作繁忙，難有更多的時間深入了解審計事項。

　　總裁主管、副總裁協(xié)管：此形式的優(yōu)點是，總裁可以將內(nèi)部審計的重要事項委托副總裁貫徹實施，副總裁有更多時間和精力抓好審計工作，內(nèi)部審計部門可以同管理層進行更加深入細(xì)致的研究內(nèi)部審計工作，審計過程發(fā)現(xiàn)問題可以及時匯報及時糾正。缺點是：由于內(nèi)部審計管理層又多一個管理環(huán)節(jié)，在貫徹最高領(lǐng)導(dǎo)指示時，容易發(fā)生同其他各路領(lǐng)導(dǎo)分管領(lǐng)導(dǎo)工作的銜接問題。

　　副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)：此形式的優(yōu)點是，副總裁可以根據(jù)自己掌握的企業(yè)經(jīng)營管理情況，自主地確定內(nèi)部審計工作重點，分管領(lǐng)導(dǎo)同審計部門有更多的機會討論內(nèi)部審計問題。缺點是：審計分管領(lǐng)導(dǎo)同各路工作分管領(lǐng)導(dǎo)之間工作協(xié)調(diào)量較大。

　　受總會計師領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計對上市公司的財務(wù)審計及事項便于溝通和協(xié)調(diào)。缺點是：混淆了財務(wù)會計與審計監(jiān)督兩種職能。

　?。?）上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

　　一級設(shè)置一個層次。只在子公司或分公司總部設(shè)立審計機構(gòu)，既具有管理職能同時又實施審計業(yè)務(wù)?；蛘咴诳偛吭O(shè)立具有管理職能的審計部門，同時還設(shè)立專門實施審計的業(yè)務(wù)機構(gòu)。在這種形式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置采取的是集中管理方式，派出的內(nèi)部審計人員對下屬單位具有較高權(quán)威性，其獨立性程度也較高。

　　分級設(shè)置多個層次。在總部及子公司或分公司各層次都設(shè)立既具有管理職能同時又實施審計業(yè)務(wù)內(nèi)部審計部門。具體表現(xiàn)為：每一級財務(wù)核算配備一級審計部門。在這種形式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置采取的是分級管理方式，內(nèi)部審計人員相對比較熟悉各自單位所處的環(huán)境和情況，工作有較強的針對性，便于及時發(fā)現(xiàn)、報告并處理有關(guān)問題。但是，這種方式可能會使內(nèi)部審計機構(gòu)相對龐大，內(nèi)部審計人員會受到所在單位負(fù)責(zé)人一定的約束，獨立性相對較差。

　　5、上市公司內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

　　大家一致認(rèn)為，內(nèi)部審計在上市公司風(fēng)險管理中起著關(guān)鍵作用。作用的發(fā)揮是一個從不起作用到起作用，從起一般作用到起重要作用的延續(xù)發(fā)展過程。審計部門在公司經(jīng)營風(fēng)險管理過程中的作用，是隨著內(nèi)部審計的層次提高而逐步推進的。

　?。?）在公司尚未建立風(fēng)險管理的過程中，內(nèi)部審計應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理的建議。由于內(nèi)部審計人員長期在本企業(yè)的工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程了解掌握具體情況，對提出建議有一定的可能性和可靠性，加之，在實施審計事項時通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，進行風(fēng)險分析，所以，內(nèi)部審計能夠掌握經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵點?？梢源龠M風(fēng)險管理過程的建立。

　?。?）可以通過審計評價和審計咨詢的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險管理的完善。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織內(nèi)部各職能部門按照分工各司其職，在運轉(zhuǎn)過程中，很可能發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計人員應(yīng)該對管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，并對風(fēng)險管理進行全力的協(xié)助，促進風(fēng)險管理過程的完善。

　?。?）應(yīng)該將風(fēng)險管理作為審計工作的重點內(nèi)容。內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。一是評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；二是評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。由于各個公司的管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險管理的實施也有很大差別。