內(nèi)部審計機構(gòu)是集團內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮對于企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。企業(yè)集團內(nèi)部審計模式的設(shè)計包括設(shè)置內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架、確定內(nèi)部審計的范圍及內(nèi)容、配備和管理內(nèi)部審計人員等方面。

　　企業(yè)集團的不同組織結(jié)構(gòu)

　　中國企業(yè)集團與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)合一；二是企業(yè)集團與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)上實行“兩套班子、兩塊牌子”，集團決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)分設(shè)。

　　“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團的董事長，集團本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團、二汽集團、儀征化纖集團等都采用了此種類型的組織模式。

　　“兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨立的管理機構(gòu)，分別從事整個集團和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。

　　下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。

　　內(nèi)部審計框架的設(shè)置

　?。ㄒ唬皟商装嘧?、兩塊牌子”的企業(yè)集團考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應(yīng)該建立如下的企業(yè)集團內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架。

　　第一層次：集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。

　　按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)督“三權(quán)”分別由股東大會、董事會和監(jiān)事會負(fù)責(zé)。作為企業(yè)集團監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)集團總部的監(jiān)事會，而不是企業(yè)集團的董事會。因為內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)是負(fù)責(zé)整個集團內(nèi)部審計工作的，該機構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對股東大會與董事會之間的委托代理關(guān)系進行監(jiān)督，若將審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于集團監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)之下比較合理。

　　第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督與評價，同時向基層法人企業(yè)的股東大會和集團內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)提供報告。

　　第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計報告。

　　第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會提交審計報告。

　　在上述的內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計組織同時接受本層委托方和上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)。如果內(nèi)部審計組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會不利于將整個企業(yè)集團的內(nèi)部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計組織之間信息的溝通；如果內(nèi)部審計組織只受上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計署存在的基礎(chǔ)-受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。

　?。ǘ耙惶装嘧?、兩塊牌子”的企業(yè)集團，設(shè)置內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來說，應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架。

　　第一層次：在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。

　　對于這種組織結(jié)構(gòu)，集團總部的職能部門就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，因此，在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，該機構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。

　　第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。

　　從總體來看，上述內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　合理確定審計的內(nèi)容

　　內(nèi)部審計的范圍：在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內(nèi)部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。

　　就一般范圍而言，一個企業(yè)集團的內(nèi)部審計主要包括有財務(wù)審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、經(jīng)濟合同審計、建設(shè)投資審計、經(jīng)營決策審計、電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計等八個方面的內(nèi)容。

　　審計要有重點、分層次：由于集團成員在企業(yè)集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有重點、有層次的內(nèi)部審計工作。

　　核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點，對核心企業(yè)應(yīng)該進行全面審計，包括上述的所有內(nèi)容。

　　緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)集團中處于相對重要的位置。企業(yè)集團總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)對其內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)?shù)恼恍?/P>

　　半緊密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。

　　松散層企業(yè)業(yè)松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查，以及對協(xié)議合同審計。審計的范圍比較窄，內(nèi)容比較單一。

　　內(nèi)部審計人員的配備

　　人員結(jié)構(gòu)：企業(yè)集團的內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)注意以下三個方面的結(jié)構(gòu)：

　　一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，應(yīng)有高、中、初級審計人員的全面合理配比，對于審計部，則可只配中、初級人員即可。

　　二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)要盡可能做到“四師”配套，即由會計師（審計師）、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面人員組成?；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內(nèi)部審計署部門可主要由會計師（審計師）、經(jīng)濟師組成，并可根據(jù)工作需要，聘請工程技術(shù)人員和律師兼職人員或臨時聘請他們參加審計。內(nèi)部審計部門要大力鼓勵內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、技術(shù)和法律知識。

　　三是人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合，取長補短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

　　任免權(quán)限：人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計部門的超然獨立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計部門人員的質(zhì)量。從前面所述的內(nèi)部審計組織的網(wǎng)絡(luò)以及企業(yè)集團的特點看，集團總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)的人員應(yīng)由監(jiān)事會負(fù)責(zé)任免。但集團總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不可能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會實行完全的人事任免權(quán)，因為基層法人企業(yè)是獨立的法人企業(yè)。比較可行的方法是內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)可以派出一定比例的人員進入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會，這樣既保證了內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)的獨立性。監(jiān)事會對審計委員會、審計委員會對審計部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。