摘　要：隨著企業(yè)界道德危機(jī)的肆虐，加強(qiáng)以道德審計(jì)為主要手段之一的道德管理勢(shì)在必行。國(guó)外的公司道德審計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任、倫理問題、可持續(xù)發(fā)展、多因素綜合等不同的導(dǎo)向。我們有必要借鑒引用，并深入探索架構(gòu)具有中國(guó)特色的公司道德審計(jì)體系。

　　關(guān)鍵詞：公司治理；公司道德；道德審計(jì)；道德管理

　　一、道德審計(jì)：公司道德治理的手段

　　近幾年來，一些曾在業(yè)界擁有難與匹敵的競(jìng)爭(zhēng)地位的企業(yè)巨人———北電網(wǎng)絡(luò)、安然、世通、帕瑪拉特等，先后因卷入道德丑聞而宣告破產(chǎn)。由此給了我們一個(gè)重要的啟示：公司道德缺失，是滋生管理腐敗和財(cái)務(wù)丑聞的根源，即使是大型跨國(guó)公司，也會(huì)因道德出軌而不堪一擊。而其中的代價(jià)不僅是企業(yè)自身的破產(chǎn)倒閉，更甚者在于對(duì)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和社會(huì)穩(wěn)定大局的巨大沖擊以及公眾信任的震動(dòng)。2002年7月22日美股道瓊斯指數(shù)跌破8000點(diǎn)大關(guān)，創(chuàng)出美國(guó)股市4年新低，直接原因是安然、施樂、世界通訊等公司一系列假賬案丑聞，引發(fā)投資者信心喪失和國(guó)外資本的投資抽逃?！?.11事件”也僅僅把美國(guó)股市下拉到9000點(diǎn)，可見，“缺德”對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖力之大。

　　調(diào)查顯示，在美國(guó)，新千年的前后十后，公司倫理丑聞是媒體的頭條新聞。而在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國(guó)，公司治理中的道德滑坡現(xiàn)象也頗為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)契約履約率僅為50%，每年因合同欺詐、逃廢債務(wù)、假冒偽劣產(chǎn)品等原因造成直接經(jīng)濟(jì)損失5855億元人民幣。這當(dāng)中既有制度的漏洞所致，也有監(jiān)管不力的問題，但在深層次上，公司治理中的道德缺位是所有這些問題的根源。以往的公司治理偏重從結(jié)構(gòu)和制度的剛性角度研究問題，忽略了道德等軟性約束的作用，例如，董事和首席執(zhí)行官的品德、人格等并沒有受到多少關(guān)注；在利潤(rùn)最大化單一目標(biāo)的驅(qū)使下，對(duì)商業(yè)決策很少或根本不進(jìn)行倫理的檢驗(yàn)；在管理層、董事會(huì)和股東的內(nèi)部治理機(jī)制中，利益相關(guān)者的作用和權(quán)益基本未得到體現(xiàn)和顧及；類似安然等管理層對(duì)規(guī)則陽(yáng)奉陰違，將個(gè)人利益放在首位的公司商業(yè)模式屢見不鮮。在公司治理實(shí)務(wù)中，道德作為一種非正式制度，是正式制度重要的補(bǔ)充和替代。如果公司上下彌漫的是狂熱追求私利、置他人和集體利益于不顧的“道德氣候”，那么，再合理的結(jié)構(gòu)和再嚴(yán)密的形式上的程序也決不能夠保證董事會(huì)和管理層的盡職盡責(zé)。

　　鑒于“道德危機(jī)”對(duì)企業(yè)界乃至全社會(huì)業(yè)已造成的嚴(yán)重影響，道德監(jiān)控機(jī)制在保障有效的公司治理方面的作用越來越受到重視。政府、行業(yè)和公眾都要求企業(yè)遵守道德經(jīng)營(yíng)規(guī)范，將自身利益與消費(fèi)者利益、社會(huì)利益和生態(tài)環(huán)境利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來。林恩。夏普。佩因（LynnSharpPaine）在其專著《公司道德———高績(jī)效企業(yè)的基石》中指出，公司績(jī)效的全新標(biāo)準(zhǔn)正在形成，這一標(biāo)準(zhǔn)整合了道德和財(cái)務(wù)兩個(gè)維度。國(guó)際上一些著名的會(huì)計(jì)公司已經(jīng)推出了公司道德審計(jì)的業(yè)務(wù)。公司道德審計(jì)是將公司作為一個(gè)倫理實(shí)體的道德狀況而進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別、衡量與監(jiān)控的。開展道德審計(jì)，有助于利益相關(guān)者了解公司道德狀況，從而做出各項(xiàng)決策。更重要的意義在于，道德審計(jì)能夠提供一種約束、監(jiān)督和準(zhǔn)則，敦促公司提升道德水平，在企業(yè)和全社會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與倫理良性互動(dòng)之價(jià)值循環(huán)。在“道德風(fēng)險(xiǎn)”已成為妨礙公司經(jīng)營(yíng)、擾亂經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的嚴(yán)重問題的情況下，公司治理引起國(guó)際社會(huì)普遍關(guān)注的今天，以道德審計(jì)為主要手段之一的公司道德治理勢(shì)在必行。

　　二、西方國(guó)家公司治理道德審計(jì)狀況

　　目前，公司道德審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)在一定范圍和程度上展開，我們可以從下述幾方面得到對(duì)其大致認(rèn)識(shí)與把握。

　　1.道德審計(jì)的主體

　　道德審計(jì)的主體也就是對(duì)公司進(jìn)行道德審計(jì)的機(jī)構(gòu)，一般分為兩大類，一是公司外部機(jī)構(gòu)，二是公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，由此形成了外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩種主體。外部審計(jì)的主體可以是社會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、投資基金組織、社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)）等。外部審計(jì)的目的是為了給政府、投資者、消費(fèi)者、供應(yīng)商、雇員等利益相關(guān)者提供制定政策和作出經(jīng)濟(jì)決定的相關(guān)信息，確保資源流向那些有較高社會(huì)責(zé)任感和道德水準(zhǔn)的公司，也為監(jiān)督公司的道德建設(shè)并使之更加符合社會(huì)期望。內(nèi)部審計(jì)是為了公司了解和掌握自身的道德素質(zhì)狀況，以便修正道德建設(shè)計(jì)劃和方案，調(diào)整道德執(zhí)行、決策與控制系統(tǒng)，達(dá)到以評(píng)促建的目的。

　　2.道德審計(jì)的內(nèi)容

　　MuelKaptein（1998）認(rèn)為，公司道德審計(jì)與社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)度很高，審計(jì)的內(nèi)容多有雷同，但道德審計(jì)比社會(huì)責(zé)任審計(jì)包含更多公司道德方面的因素。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于公司道德審計(jì)的研究還相對(duì)缺乏，僅有王學(xué)龍（2003）初步探討了道德審計(jì)的含義與特征；范麗群等（2004）綜述了國(guó)外企業(yè)道德審計(jì)的概況；歐陽(yáng)潤(rùn)平（2003）提出從顧客忠誠(chéng)度、員工忠誠(chéng)度、股東忠誠(chéng)度、融資資信度、供銷穩(wěn)定度、同行聯(lián)系度、社區(qū)融洽度和社會(huì)美譽(yù)度等八個(gè)方面來衡量企業(yè)的道德實(shí)力；甘碧群等（2004）提出了企業(yè)營(yíng)銷道德水準(zhǔn)測(cè)試的指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法。從國(guó)外的研究與實(shí)踐來看，對(duì)公司道德審計(jì)內(nèi)容的掌握一般體現(xiàn)為社會(huì)責(zé)任導(dǎo)向、倫理導(dǎo)向、可持續(xù)發(fā)展導(dǎo)向、多因素綜合導(dǎo)向等四種類型。

　　體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任導(dǎo)向的公司道德審計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，如SA8000，由社會(huì)責(zé)任國(guó)際（SocialAccountabilityIn ternational）制定并公布，是全球第一個(gè)企業(yè)道德規(guī)范國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，它規(guī)定企業(yè)或組織在賺取利潤(rùn)的同時(shí)，必須主動(dòng)承擔(dān)對(duì)環(huán)境、社會(huì)和利益相關(guān)者的責(zé)任。它從勞動(dòng)保障、人權(quán)保障和管理系統(tǒng)三大方面，對(duì)企業(yè)或組織履行社會(huì)責(zé)任提出了一系列最低要求，內(nèi)容包括：環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)、健康安全、差別待遇、工作時(shí)間和勞動(dòng)報(bào)酬等。另外，英國(guó)金融時(shí)報(bào)和倫敦證券交易所聯(lián)合推出的金融時(shí)報(bào)證券“道德指數(shù)”（FISB4GOOD）是重要的社會(huì)責(zé)任投資指數(shù)。它以“環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)，宗旨是明確道德指標(biāo)體系以利于公司有效地認(rèn)識(shí)和改進(jìn)自身問題，為外界對(duì)公司的監(jiān)管提供必要的工具和手段，提倡和促進(jìn)道德投資。首批被選中的都是在環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面起表率作用的公司。體現(xiàn)于企業(yè)界社會(huì)責(zé)任導(dǎo)向的道德審計(jì)，英國(guó)美體國(guó)際公司（TheBodyShop）是一例。這是一家生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的公司，于20世紀(jì)90年代早期啟動(dòng)了其年度道德規(guī)范審計(jì)，其《1997年年度價(jià)值觀報(bào)告》，篇幅達(dá)200多頁(yè)，詳細(xì)敘述了其道德審計(jì)的目標(biāo)、方法及結(jié)果，是一篇最為全面的審計(jì)報(bào)告。美體公司非常重視環(huán)境、動(dòng)物福祉及社會(huì)責(zé)任，它在三個(gè)方面設(shè)立監(jiān)督政策：人權(quán)與公民權(quán)、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展和動(dòng)物保護(hù)。公司道德審計(jì)的內(nèi)容分為11個(gè)方面：公司使命和價(jià)值觀、與股東的關(guān)系、與顧客的關(guān)系、與雇員的關(guān)系、與經(jīng)銷商的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與其他團(tuán)體的商業(yè)關(guān)系、與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系、與當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的關(guān)系、公共關(guān)系、對(duì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。

　　體現(xiàn)倫理問題導(dǎo)向的道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有“透明國(guó)際”組織（TransparencyInternational）提出的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）。這一指數(shù)將各國(guó)政府和公司的腐敗程度進(jìn)行排名，數(shù)據(jù)樣本以問卷調(diào)查方式編制，調(diào)查的對(duì)象是商界人士、風(fēng)險(xiǎn)分析師和針對(duì)貪污腐敗的情況有個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與感受的一般民眾。調(diào)查的主要內(nèi)容是：在公共領(lǐng)域的不正當(dāng)行為（如行賄或腐?。?；腐敗的程度；在公共和私有商業(yè)活動(dòng)中腐敗涉及的范圍和數(shù)量；估計(jì)由腐敗所造成的損失；各級(jí)政府索要特殊和非法報(bào)償?shù)目赡苄?；濫用公共權(quán)力謀取私利的程度；政治家、官員、警察和法官腐敗的案例；與進(jìn)出口許可證、商業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅款后數(shù)額等相聯(lián)系的非正常額外支出頻率等等。另外，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)CEP（CouncilonEconomicPriorities）和《企業(yè)倫理規(guī)范》雜志所做的公司道德審計(jì)也體現(xiàn)了明顯的倫理問題導(dǎo)向。CEP從1975年開始就定期向公眾公布公司道德方面的相關(guān)信息。它主要從以下幾個(gè)方面對(duì)公司進(jìn)行道德審計(jì)：環(huán)境保護(hù)問題、婦女待遇問題、少數(shù)民族待遇問題、體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任的可稱贊的供給狀況、對(duì)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的支持力度、員工家庭福利安排、工作環(huán)境質(zhì)量、信息公開度、動(dòng)物保護(hù)、遵守武器條約、同性戀對(duì)待等問題。CEP的企業(yè)良心獎(jiǎng)每年用于鼓勵(lì)履行社會(huì)責(zé)任方面突出的公司?！镀髽I(yè)倫理規(guī)范》雜志持續(xù)多年公布其年度企業(yè)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)名單，其評(píng)選的標(biāo)準(zhǔn)是：所在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的領(lǐng)先者，合乎倫理地開展企業(yè)活動(dòng)；有計(jì)劃、有步驟、誠(chéng)心實(shí)意、全面地履行公司的社會(huì)責(zé)任；在國(guó)內(nèi)和國(guó)際上有出色的倫理行為表現(xiàn)；至少在社會(huì)責(zé)任的某一方面表現(xiàn)得十分突出。

　　體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展導(dǎo)向的道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如道。瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（DJSI：DowJonesSustainabilityIn dexes）。該指數(shù)用來衡量道。瓊斯全球指數(shù)榜上最大的2500家企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展力方面的表現(xiàn)，被看作是由可持續(xù)發(fā)展能力驅(qū)動(dòng)的投資組合的客觀標(biāo)準(zhǔn)。該指數(shù)的制定者認(rèn)為凡在可持續(xù)發(fā)展力方面有卓越表現(xiàn)的企業(yè)，必定能將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與社會(huì)發(fā)展及股東利益更好地對(duì)準(zhǔn)和看齊。它們注重“三重底線指標(biāo)”，即關(guān)注企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)保、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三重影響，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中加以衡量和表述。

　　體現(xiàn)多因素綜合導(dǎo)向的道德審計(jì)研究，以MuelKaptein（1998）的公司道德素質(zhì)評(píng)價(jià)模型最為典型。他建議分三個(gè)維度（個(gè)人與組織之間、組織內(nèi)部各部門之間、組織與利益相關(guān)者之間），從道德素質(zhì)評(píng)價(jià)、行為審查、利益相關(guān)者審查、公司道德管理制度和措施審查、解決道德困境方式審查、員工個(gè)人品質(zhì)和所處環(huán)境評(píng)估六大方面進(jìn)行公司道德審計(jì)。至于企業(yè)界的實(shí)踐，對(duì)財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的公司進(jìn)行的道德審計(jì)可謂突出案例。1986年企業(yè)倫理中心（theCenterforBusinessEthics）在美國(guó)所做的一項(xiàng)研究表明，財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的43%都在不同領(lǐng)域作過公司道德審計(jì)。所涉及到的領(lǐng)域包括工作中的平等機(jī)會(huì)（89%）、遵守法律和社會(huì)規(guī)定（81%）、參與當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)建設(shè)（67%）、工作場(chǎng)所安全（65%）、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量（57%）、環(huán)境保護(hù)（55%）、遵守國(guó)外的法律（50%）、產(chǎn)品和服務(wù)的安全（44%）等。

　　3. 道德審計(jì)的手段

　　公司道德審計(jì)所使用的手段一般是對(duì)廣播報(bào)紙雜志等新聞媒體公布的有關(guān)公司的信息、公司內(nèi)部的各種文件、審計(jì)數(shù)據(jù)和公共記錄（如上市公司信息公布）進(jìn)行審計(jì)，并結(jié)合對(duì)員工、經(jīng)理、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客、投資商、新聞媒體、社區(qū)居民等進(jìn)行的面談、問卷調(diào)查、焦點(diǎn)小組訪談和調(diào)查等方法，收集意見和有關(guān)信息數(shù)據(jù)，然后與既定的道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，得到道德評(píng)估的等級(jí)或分值。

　　三、結(jié)論與展望

　　公司治理中的道德審計(jì)對(duì)于完善公司治理和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展來說，是一項(xiàng)十分必要和極有價(jià)值的工作，形成一套科學(xué)合理而完整的、具備更高可操作性和可行性的公司道德審計(jì)體系是時(shí)代之所亟需。然而，我們也看到，由于道德審計(jì)具有難以量化和更具隱蔽性等特點(diǎn)，目前，其技術(shù)和手段還在探索之中，遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的水平。為更好地服務(wù)于公司治理改革的實(shí)踐，我們有必要在學(xué)習(xí)借鑒引用西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)情，形成具有中國(guó)特色的公司道德審計(jì)體系。筆者認(rèn)為，首先是要在全社會(huì)特別是在企業(yè)界宣傳實(shí)施道德審計(jì)的意義，提高共同認(rèn)識(shí)；其次是尋找適宜的外部審計(jì)主體和建立資料數(shù)據(jù)來源渠道。技術(shù)上的問題當(dāng)然也是關(guān)鍵的，包括尋找全面而系統(tǒng)的指標(biāo)體系，確定適宜的權(quán)重及使用科學(xué)評(píng)價(jià)方法等，這些都有待于各界人士深入探索。

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