[摘　要]審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，具體表現(xiàn)為審計人員個體與群體組織的一系列有序的行為，而審計行為與其它行為一樣，需要進行科學與合理的規(guī)劃、領(lǐng)導、組織和控制。因此，在現(xiàn)代審計活動中，必須注重對審計行為的研究，把握個體行為、群體行為兩者的內(nèi)在聯(lián)系和相互作用，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和主觀能動性，增加審計群體的凝聚力，促進審計組織活動的有效進行。

　　[關(guān)鍵詞]審計；個體行為；群體行為

　　行為科學是通過研究一定組織中各種行為的特征和規(guī)律，科學地預(yù)測、引導和控制各種行為，保持和發(fā)揚積極行為，抑制和消除消極行為，努力提高組織績效，更好地實現(xiàn)組織預(yù)期目標的一門科學?，F(xiàn)代審計活動正在由傳統(tǒng)審計向科學審計過渡，運用行為科學理論對現(xiàn)代審計活動中的個體行為與群體行為進行分析與研究，既有助于各行為主體按照自身的行為規(guī)律去對待和處理每一項屬于自己的審計工作，也有助于協(xié)調(diào)自身與其他各行為主體與審計活動有關(guān)的工作事項，以理順審計活動中各種行為關(guān)系，減少或消除磨擦，加大和強化配合，最大限度地提高審計工作效率。同時，還可以調(diào)動審計人員的工作積極性和主觀能動性，優(yōu)化審計程序和方法，規(guī)范職業(yè)行為，強化職業(yè)道德，明確法律責任，從而多角度地控制和提高審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)預(yù)期的審計工作目標。

　　一、審計人員的個體行為

　　個體行為是以個體為行為主體的行為，是個體內(nèi)在的心理因素與外在環(huán)境因素交互作用的結(jié)果。審計的個體行為研究，要從剖析作為個體的審計人員的內(nèi)在需求、心理特性與行為動機來揭示其行為規(guī)律，從而全方位地激勵和調(diào)動審計人員的主觀能動性和工作積極性，更好地實現(xiàn)審計的組織目標。

　　按照A.H.馬斯洛《人的動機理論》一書中所闡述的“需求層次理論”，一個人依次尋求以下五種需要的滿足，即物質(zhì)需要、安全需要、社會需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。

　　在市場經(jīng)濟社會中，審計人員的衣食住行等個人消費與個人的生活費用支出密切相關(guān)。對于審計人員來說，工資福利是勞動付出的回報，數(shù)額往往是有限的。行業(yè)之間的攀比可能促使審計人員情緒波動，甚至發(fā)生審計人才的流失，影響審計隊伍的素質(zhì)。同時，手中權(quán)力濫用所帶來的好處（如受賄等），也可能構(gòu)成一種誘惑，致使部分審計人員物欲膨脹，損害了審計客觀公正的職業(yè)形象。目前，隨著審計活動經(jīng)濟監(jiān)督作用的不斷體現(xiàn)，國家已越來越重視和關(guān)注被譽為“經(jīng)濟衛(wèi)士”的審計人員的福利待遇問題，各級各地審計機構(gòu)都在努力改善審計人員的工資福利條件。但是，單純的物質(zhì)追求永遠是無止境的，對此必須依靠審計人員的道德自律和紀律約束來抑制。當前，國家十分重視審計人員的職業(yè)倫理道德建設(shè)，制定頒布了一系列審計職業(yè)道德準則，并逐步由靠外界約束制約的“他律”轉(zhuǎn)化為依靠審計人員內(nèi)心道德和職業(yè)責任的“自律”。

　　當物質(zhì)的最低需要的滿足可以維持人的生命存在時，安全需要變得突出起來。審計固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來他人善意的理解，相反，經(jīng)常會遭受嘲弄、冷遇、對抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計人員思想趨向消沉，工作缺乏責任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴重影響了審計行為的有效性。對于審計人員的安全保障問題，國家已通過立法來保護審計人員的執(zhí)業(yè)安全，并已取得了一定的效果。

　　根據(jù)美國的管理學家梅奧的“社會人假設(shè)”：“人的主要工作動機是社會需要，個人在工作中得到的物質(zhì)利益，對于調(diào)動其工作積極性僅有次要意義”。所以當審計人員的物質(zhì)需要和安全需要已經(jīng)基本得到滿足時，應(yīng)更多關(guān)注他們更高層次的社會需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。在現(xiàn)代審計活動中，審計人員的高層次需要包括交往的擴展、精神的充實、充分的理解以及對社會地位和自身價值的不斷追求。審計機構(gòu)作為審計行為組織，如何在滿足個體需要與實現(xiàn)組織目標兩方面獲得“雙贏”，主要可從以下三方面入手：

　　1. 以激勵機制為手段充分調(diào)動審計人員的工作能動性?！凹睢焙屑ぐl(fā)動機、鼓勵行為、形成動力的意思。對每個審計行為個體進行激勵，使每一個行為個體處在最佳的行為狀態(tài)，并以自覺性、積極性、能動性和創(chuàng)造性來提高工作質(zhì)量和效益，最終促使其實現(xiàn)共同的審計群體行為目標。激勵有精神激勵、物質(zhì)激勵、目標激勵、考評激勵、業(yè)績激勵、獎懲激勵等多種方式。在不少審計組織中，都采用了考評激勵的方式，在制定了科學化的考核標準的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行考核制度，使各個審計人員的業(yè)績公正地計量出來，從而實施有效的激勵。另外，在審計組織中一般應(yīng)多采用獎勵激勵而少采用懲罰激勵，因為獎勵激勵的正面刺激比懲罰的反面刺激更為有效。如果在審計組織管理中正確認識這一特點并加以合理利用，就可以找到最佳的富有人文精神的獎懲方案，更好地利用人力資源。

　　2. 建立和完善職位晉升提拔的考核選拔制度。目前，各級各地審計機關(guān)對公務(wù)員都實行了公開競聘、多級考試等選拔制度，這種“不拘一格降人才”的機制能夠全方位地開發(fā)審計人才資源，從而培養(yǎng)造就一大批符合現(xiàn)代審計發(fā)展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的領(lǐng)導崗位上，不斷提高審計人才的使用效果，同時也從一定程度上滿足了審計人員的成就感和自我實現(xiàn)的需要。

　　3. 建立“人本管理”的審計組織文化。即除了運用審計組織制度、規(guī)章對人實行硬性的管理以外，更注重采取啟發(fā)、說服、溝通、感染、思想滲透、典型示范等方法對人進行軟性管理，強調(diào)人的思想、人的價值、人的個性的發(fā)揮。培養(yǎng)和形成組織成員對組織的歸屬感與責任心，使組織成員的行為自覺地趨向一致，為實現(xiàn)審計組織目標而共同努力。

　　二、現(xiàn)代審計活動中的群體行為

　　在行為科學中，群體是指兩個或兩個以上相互作用、相互依賴的個體，為了實現(xiàn)某一特定目標而組成的集合體。構(gòu)成群體的個體所進行的具有相互聯(lián)系的整體行為即為群體行為。審計活動是典型的群體行為，單個審計項目通常由兩個以上審計人員完成，各個具體的相互聯(lián)系相互制約的審計個體行為就構(gòu)成了審計的群體行為。研究審計的群體行為，主要包括以下因素：

　　1. 審計的群體行為規(guī)范。群體規(guī)范是群體成員都必須遵守的行為準則。審計的群體規(guī)范中最為重要的是審計道德，它是審計組織及其成員在審計組織活動中的道德觀念和行為規(guī)范的總和，是一般道德在審計組織活動中的體現(xiàn)，對審計的群體行為具有至關(guān)重要的指導和約束作用。從廣義上講，審計道德包括審計法規(guī)、審計制度、審計準則等要素。加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)對順利實現(xiàn)審計群體目標有著十分重要的意義。國家審計署已提出了大力加強國家審計機關(guān)“人、法、技”建設(shè)的要求，主要是從業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和道德品質(zhì)等方面著手，采用多種形式，運用多種手段和有力措施，對各類審計組織成員進行政治理論、審計法規(guī)、科學管理、崗位業(yè)務(wù)、職業(yè)道德等方面的培訓，提高成員的自律意識和自我控制、自我約束的能力，從而使全體審計人員成為以“能力本位”為價值取向的人；具有專業(yè)知識和獨立完成工作能力的人；能獨立進行道德判斷、道德自律并自覺承擔道德責任的人。

　　2. 審計的群體凝聚力。審計的群體凝聚力是指審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力，含有“向心力”和“內(nèi)部團結(jié)”的雙重之意。在實際的審計活動中，單靠行政命令而非自行組閣的按審計項目組織起來的審計小組，群體動力必然較小，群體內(nèi)部人與人之間的協(xié)調(diào)程度往往較差，同一審計組織的成員在利益上的沖突有時在工作中以隱含或明顯的形式表現(xiàn)出來導致群體動力不足，工作的合力下降。因此，增強審計的群體凝聚力對于審計組織目標的順利實現(xiàn)具有十分重要的意義。

　　審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，在某個特定的審計組織環(huán)境中，由審計群體成員長期在審計組織活動中逐步培養(yǎng)和形成的群體意識是影響審計群體凝聚力的一項重要因素。從某種意義上說：審計群體意識是審計組織活動的靈魂是審計組織成功的精神和活力源泉。它在制定審計群體目標、實施審計組織活動、制定審計群體行為規(guī)范、推動各方面工作協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、形成最佳整體合力等過程中發(fā)揮了導航作用。因此，強調(diào)審計組織發(fā)展的原動力主要不在于外部強制，也不在于物質(zhì)金錢利益，而在于全體審計群體成員共同的目標感、使命感、責任感、榮譽感，及其在此基礎(chǔ)上形成的共同的審計信念、審計道德、審計價值、審計作風、審計氣質(zhì)與習慣等等。所以，在審計的群體行為中要注重群體意識的形成和發(fā)展，有目的性地匯集群體的意志和意識，提煉共同的信念和觀念，傳播進步的理想和思想，并把自己的信念、理想、愿望和情緒介紹和傳遞給組織的其他成員，影響他們的思想傾向，從而使整個審計群體的活動有機地聯(lián)系起來，有效運轉(zhuǎn)。

　　綜上所述，在現(xiàn)代審計活動中，必須注重對審計行為的研究，把握個體行為、群體行為兩者的內(nèi)在聯(lián)系和相互作用，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和主觀能動性，增強審計群體的凝聚力，提高審計組織工作績效，從而將新時期的審計活動推向更高層次。

　　[參　考　文　獻]

　　[1]裴志軍 審計文化建設(shè)[J] 審計理論與實踐，2002，（2） .

　　[2]趙保卿 審計行為科學[J] 北京商學院學報，2000，（6） .

　　[3]馮均科 論以人為本的審計體系觀[J] 當代經(jīng)濟科學，1998，（2）。