時(shí)下，企業(yè)已進(jìn)入年終結(jié)算和所得稅匯算清繳階段。注冊(cè)稅務(wù)師受托進(jìn)行企業(yè)所得稅審查也就成了這個(gè)階段的重點(diǎn)工作，而對(duì)企業(yè)工資費(fèi)用的審查，成為企業(yè)所得稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)工資費(fèi)用的檢查，包括對(duì)人員組成、計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、工資總額組成和工資分配的檢查等內(nèi)容。

　　職工人數(shù)的審查企業(yè)的全部在冊(cè)職工，包括固定職工、合同制職工、在冊(cè)臨時(shí)工，都屬于企業(yè)職工的工資支付范圍。但不包括下列人員的工資：一是應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；二是已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；三是已出售的住房或租金收入記入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

　　在具體審查過(guò)程中，審查人員一般可根據(jù)企業(yè)的人事統(tǒng)計(jì)報(bào)表，職工花名冊(cè)和職工調(diào)入、調(diào)出以及招工等原始資料，查明職工的增減變化情況，確定企業(yè)的人員構(gòu)成及其工資支出。

　　在這個(gè)環(huán)節(jié)的常見(jiàn)問(wèn)題是少數(shù)企業(yè)虛報(bào)職工人數(shù)，從而偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。因此，審查時(shí)應(yīng)注意檢查在本企業(yè)領(lǐng)取工資的人員的資格，屬于本企業(yè)人員應(yīng)當(dāng)有雇用手續(xù)和相關(guān)證明，如招工錄用合同、在勞動(dòng)管理部門(mén)繳納養(yǎng)老金保險(xiǎn)的手續(xù)和其他能夠證明用工人員身份的證明材料。對(duì)于在冊(cè)臨時(shí)工也需要經(jīng)勞動(dòng)管理部門(mén)批準(zhǔn)，否則不得列入工資總額。對(duì)不屬于本企業(yè)人員，應(yīng)按其工資支出數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

　　工資標(biāo)準(zhǔn)的審查目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定工資支付的形式主要有三種，即計(jì)稅工資制、效益工資制和提成工資制。

　　所謂計(jì)稅工資，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資。工資支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。目前，稅法規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審定。

　　效益工資，是經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的工資總額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資總額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)企業(yè)改組后不再實(shí)行原工效掛鉤辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出準(zhǔn)予扣除。

　　提成工資是對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　在上述工資制度的基礎(chǔ)上，稅法規(guī)定部分企業(yè)還可以實(shí)行企業(yè)自主工資制。企業(yè)自主確定工資是指對(duì)按照《公司法》已完成公司制改造或直接登記設(shè)立、股權(quán)多元化、法人治理結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)。按照“工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)”原則，由企業(yè)自主確定工資發(fā)放水平的辦法。必須符合下列條件：一是企業(yè)近年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)穩(wěn)步增長(zhǎng)且不虧損，企業(yè)內(nèi)部已按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，實(shí)行以崗位工資為主的基本制度；二是企業(yè)已建立工資集體協(xié)商制度。目前，實(shí)行企業(yè)自主確定工資的行業(yè)主要有軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。

　　在這個(gè)環(huán)節(jié)常見(jiàn)的問(wèn)題主要是超標(biāo)準(zhǔn)列支。因此，在審查過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)注意審查企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的把握情況，如對(duì)實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)檢查工資總額的計(jì)算是否正確；對(duì)實(shí)行效益工資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查兩個(gè)增長(zhǎng)率和實(shí)際發(fā)放工資情況；對(duì)實(shí)行提成工資制度的企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)檢查提成基數(shù)以及提成比例的把握是否正確；而對(duì)實(shí)行自主工資制的則主要檢查企業(yè)的資格情況等。

　　工資總額組成的審查企業(yè)的工資支出是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職工的所有現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。但不包括下列支出：1.雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；2.根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳費(fèi)；3.從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出；4.各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；5.雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；6.雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；7.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；8.納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；9.國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資支出的項(xiàng)目。

　　在這個(gè)環(huán)節(jié)常見(jiàn)的問(wèn)題是一些企業(yè)混淆有關(guān)項(xiàng)目支出與工資支出，從而達(dá)到多列工資成本的目的。因此，審查過(guò)程中應(yīng)注意核查清具體列支項(xiàng)目的審批程序是否完整、合法，與銷售考核獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)費(fèi)用是否列入管理費(fèi)用或者經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中人員安置費(fèi)用的審查，應(yīng)當(dāng)注意不同性質(zhì)人員適用不同的政策規(guī)定；對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)則應(yīng)該注意，投資人不能在企業(yè)領(lǐng)取工資。

　　在檢查以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱三項(xiàng)費(fèi)用）時(shí)，應(yīng)注意計(jì)提的依據(jù)是否正確，企業(yè)的實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，以計(jì)稅工資總額計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用；企業(yè)的實(shí)發(fā)工資未超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，以實(shí)發(fā)工資為計(jì)提的依據(jù)。并且三項(xiàng)費(fèi)用不能統(tǒng)算，應(yīng)按各自規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

　　工資分配的審查企業(yè)在月內(nèi)發(fā)生的全部工資，包括生產(chǎn)部門(mén)、管理部門(mén)和非生產(chǎn)部門(mén)人員的工資，以及編外人員和長(zhǎng)期病假人員的工資等，不論是否當(dāng)月領(lǐng)取，都應(yīng)按照工資的用途，通過(guò)工資分配表，分配記入當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用，或按規(guī)定的資金來(lái)源列支。

　　在這個(gè)環(huán)節(jié)的常見(jiàn)問(wèn)題是有些企業(yè)不按規(guī)定在相應(yīng)的部門(mén)或者項(xiàng)目中分配工資，而是亂列支，如將應(yīng)在福利部門(mén)或者在建工程項(xiàng)目中列支的工資費(fèi)用列入生產(chǎn)部門(mén)；應(yīng)在當(dāng)月列支的工資費(fèi)用放在下個(gè)月列支，從而人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到偷稅的目的。因此，在審查過(guò)程中要注意查核工資的分配是否按照其實(shí)際用途和期限進(jìn)行列支；有無(wú)不屬于生產(chǎn)成本而擠入生產(chǎn)成本的情況；有無(wú)提前或推遲攤銷工資費(fèi)用的情況；有無(wú)本應(yīng)以工資的名義列入成本而改為勞務(wù)費(fèi)用列支的情況等。