審計方法從最初的詳細審計，過渡到抽樣審計，發(fā)展到制度基礎審計，進化到現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嫞瑢徲嬕堰h遠突破了就賬查賬的范圍。準確、快速地找到審計的切入點十分關鍵，這也是提高審計效率的關鍵所在。筆者根據(jù)多年從事財務收支審計工作的實踐，針對違紀資金審計，總結(jié)出如下幾條途徑：

　　一、從舉報線索入手

　　有些單位內(nèi)部復雜，管理較亂，人心渙散，導致群眾意見大，舉報信多的狀況，我們遇到此類審計單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

　?。ㄒ唬┡袛嗯e報情況的真?zhèn)?。社會現(xiàn)象較為復雜，舉報的目的也有多種，如何來判斷舉報線索的真?zhèn)?，又不打草驚蛇，需要具有工作的藝術性。一是從舉報內(nèi)容是否清晰進行判斷；二是從多封舉報信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進行了解；四是找有關單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。

　?。ǘ┽槍εe報問題，測試有關內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行。

　?。ㄈ┻M行實質(zhì)性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟業(yè)務處理的先后順序依次進行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報表）。逆查法是指按照業(yè)務處理的相反順序依次進行審查的方法（從會計報表入手，只審查有疑問有問題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問題的機會相對較少。（2）被審單位的規(guī)模大，業(yè)務多，從節(jié)約工作量及審計成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進行違法違紀案件的查證工作，通常選用順查法，因為有疑點、線索，審查的范圍相對較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準確。

　　二、從現(xiàn)金的盤查入手

　　經(jīng)濟活動脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點。因此貨幣資金極易發(fā)生營私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違紀問題。對貨幣資金大都采用核對法、盤點法。

　　現(xiàn)金是貨幣資金的重要一種，利用現(xiàn)金作弊主要有以下幾種情況：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收入不入賬，私設“小金庫”。大致有如下幾種具體形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報冒領；四是隱匿傭金、回扣、好處費；五是轉(zhuǎn)移收入。

　　（二）虛開發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費。

　　（三）挪用庫存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵頂庫存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領導批準用于個人生活或其他非正常需要。

　?。ㄋ模┴澪郜F(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報賬貪污；四是利用憑證副本重復報賬或用白條虛報支出；五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進行貪污等。

　　現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤點庫存現(xiàn)金，檢查庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤點應采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業(yè)務開始之前，或某天下午下班前停止業(yè)務結(jié)賬之后，以防有關人員得到消息而做手腳。盤點現(xiàn)金時，審計人員、出納和財務主管應同時在清點現(xiàn)場。

　　除了盤點現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進行認真分析，查明是否有未入賬資金。

　　對于假發(fā)票報賬等虛列冒領現(xiàn)金的行為，查賬人員應首先審查分析現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)日記賬檢查有關原始憑證，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報銷的憑證沒有經(jīng)過有關人員簽字、核審、或有關簽字模糊，時間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。如果有上述情況，應進一步同相關單位或負責人核對、證實，如與實際情況不符，應對當事人進行調(diào)查，在取證基礎上查明其是否有貪污行為。

　　三、從銀行賬戶核查入手

　　檢查銀行存款首先應核查被審單位的銀行賬號，一是要被審單位承諾填報；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關資金往來的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫。

　?。ㄒ唬彶殂y行存款賬：一是核對銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發(fā)生情況，重點核對銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。

　?。ǘ┏椴榕c銀行存款有關的往來賬戶。應選擇其中一些重要業(yè)務進行審查。重要業(yè)務主要是指：金額大、時間長、頻率高的往來賬戶、以查明有無通過往來轉(zhuǎn)移資金，或挪用公款獲取好處的行為。

　?。ㄈz查銀行存款結(jié)算憑證。主要用審核的方法，審核現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票（含進賬單）、付款委托書和匯出款項等銀行結(jié)算憑證的存根和回單。查明其是否按照規(guī)定使用支票和其他銀行結(jié)算憑證，應著重查明以下幾點：

　　1、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，有無將原始憑證作為付款依據(jù)。

　　2、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，是否及時登記入賬，簽發(fā)的支票存根是否妥善保管，其標號是否連續(xù)，有無脫號。

　　3、作廢支票是否仍保留在支票簿內(nèi)，并加蓋“作廢”戳記。

　　（四）審查銀行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證銀行存款是否真實存在，賬賬是否一致。

　　審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，應注意審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表所有未達賬款是否合情、合理、合法，對長期未達賬款應進行重點審查。如銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)表調(diào)整后，仍有差額，還應進行跟蹤審查。

　　四、從固定資產(chǎn)的審查入手

　　固定資產(chǎn)增加的途徑主要有：購建、有償和無償調(diào)入及饋贈、融資租入、固定資產(chǎn)改良、盤盈等。

　　固定資產(chǎn)減少的原因主要有：無償或有償調(diào)出；盤虧、毀損或遭受非常事故減少；對外投資；由于不能繼續(xù)使用而報廢等。

　　對固定資產(chǎn)的審查主要采用盤點核對法，也可以采用抽樣審計。

　　固定資產(chǎn)作弊主要有以下幾種情況：一是私自侵占單位固定資產(chǎn)；二是開假發(fā)票套取資金；三是構建過程中接受回扣不入賬，或者收受賄賂；四是變價處理固定資產(chǎn)不入賬，不合法等。

　　五、其他入手點

　　1、檢查資金分配、撥付是否合理、合法，是否有以撥代支，贊助無預算撥款關系的單位或轉(zhuǎn)移資金，從中獲取好處。有些行政事業(yè)單位具有資金分配權、管理權，這些權利如使用不當，極容易導致腐敗，因此對行政事業(yè)單位的資金分配、管理進行審計尤為必要。

　　2、檢查報刊、書籍的發(fā)行、廣告收支、回扣等。行政事業(yè)單位創(chuàng)辦刊物、出版書籍，是其進行宣傳活動、課題研究、知識培訓的重要陣地，應當加強管理，否則，也會導致違法違紀。對行政事業(yè)單位的報刊、書籍的財務收支進行審計也成為行政事業(yè)單位審計的一項重要內(nèi)容。

　　3、檢查所的協(xié)會、學會等社會團體，看其是否有一次為名開設賬號，將無償變有償，轉(zhuǎn)移收入，或利用其隱瞞截留收入、攤派費用等情況。隨著近幾年來行政事業(yè)單位賬號清理、“收支兩條線”工作力度的加大，行政事業(yè)單位以自己的名義開設賬號設立“小金庫”難以藏身，因此，以所的協(xié)會、學會等社會團體為名開設賬號成為一種趨勢。

　　4、查票據(jù)，業(yè)務案卷。有很多行政事業(yè)單位具有行政執(zhí)法權、司法權、收費權，尤其是當前，“三亂”問題仍是影響社會經(jīng)濟秩序的主要問題，因此，對行政事業(yè)單位的票據(jù)，業(yè)務案卷進行審計是檢查“三亂”問題的主要途徑。

　　5、檢查房產(chǎn)，土地等的滋生收入是否入賬，是否依法納稅。

　　檢查所設的臨時機構是否有賬號、資金收支及固定資產(chǎn)管理是是否合規(guī)；撤銷時，國有資產(chǎn)是否安全轉(zhuǎn)移。