[摘　要]針對目前的現(xiàn)狀，分析了非現(xiàn)場審計(jì)在審計(jì)應(yīng)用中的重要性，提出了一種實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)的方法。并對該方法中的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理技術(shù)進(jìn)行了深入的研究。最后，給出了實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的建議。本文的研究為開展非現(xiàn)場審計(jì)提供了理論依據(jù)。

　　[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計(jì)；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理

　　一、問題的提出

　　非現(xiàn)場審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象存在的問題、疑點(diǎn)和異常，評估被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場審計(jì)提供線索和資料，為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)場審計(jì)和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)手段對信息化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要審計(jì)部門用科技手段提高審計(jì)水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已開始運(yùn)行，非現(xiàn)場審計(jì)已具備應(yīng)有的條件。在國外電力公司審計(jì)中，非現(xiàn)場審計(jì)占有很重要的位置，且非現(xiàn)場審計(jì)成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)問題。

　　另外，非現(xiàn)場審計(jì)對于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)工作成本，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。

　　國外沒有明確提出非現(xiàn)場審計(jì)概念，他們對非現(xiàn)場審計(jì)的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計(jì)（continuous audit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。發(fā)達(dá)國家早在上個(gè)世紀(jì)就對此進(jìn)行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)。如瑞典國家審計(jì)署建設(shè)的“夢想藍(lán)圖”工程，計(jì)劃實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數(shù)據(jù)庫信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)，要求被審單位以審計(jì)人員可以訪問的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計(jì)支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計(jì)院將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員可以進(jìn)入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)則對如何確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律和執(zhí)行要求進(jìn)行了研究；德國、英國等國家則開始探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)安全的審計(jì)。

　　在國內(nèi)，從1996年開始，國內(nèi)金融系統(tǒng)開始對非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行了試探性研究，試圖實(shí)現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場檢查為主向非現(xiàn)場監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)總部對各營業(yè)部的有效管理和審計(jì)。此外，一些大型企業(yè)也都紛紛開始進(jìn)行有益的嘗試，希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)的非現(xiàn)場審計(jì)。

　　因此，可以說，非現(xiàn)場審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的要求，從而必將成為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)常規(guī)、主要的審計(jì)形式。[2]

　　基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場審計(jì)具有重要的理論和應(yīng)用價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)，本文對非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)進(jìn)行研究，主要內(nèi)容組織如下：第二部分研究實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的建議。

　　二、非現(xiàn)場審計(jì)實(shí)現(xiàn)的總體思路

　　要實(shí)現(xiàn)真正的非現(xiàn)場審計(jì)，應(yīng)該利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、加工、存儲(chǔ)、分析和傳輸，從而得到及時(shí)、科學(xué)和完善的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)分析結(jié)果，使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。

　　非現(xiàn)場審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成以下四個(gè)階段：

　　（一）數(shù)據(jù)采集

　　要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)，必須研究如何采集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。另外，如果不能采集到真正的審計(jì)數(shù)據(jù)，則會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，正所謂“垃圾進(jìn)，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點(diǎn)研究。

　?。ǘ?shù)據(jù)傳輸

　　在非現(xiàn)場審計(jì)中，對數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸筝^高，必須具有較高容錯(cuò)性，任何一個(gè)通信的斷線不能影響整個(gè)數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動(dòng)檢測斷線功能，在通信線路正常后能自動(dòng)再聯(lián)接，并能實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳。

　?。ㄈ?shù)據(jù)存儲(chǔ)

　　對于采集到的電子數(shù)據(jù)，需要采取一定的方式來存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)。一般采用以下兩種方式進(jìn)行存儲(chǔ)：

　　對于數(shù)據(jù)量大，訪問和分析要求比較高的數(shù)據(jù)，可以考慮采用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)進(jìn)行存儲(chǔ)；對于具有一定的數(shù)據(jù)量，但數(shù)量級別上遠(yuǎn)不如集中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，可以考慮傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)技術(shù)，或者建立數(shù)據(jù)集市。

　?。ㄋ模?shù)據(jù)處理

　　在非現(xiàn)場審計(jì)環(huán)境下，可以有充足的時(shí)間去處理采集來的電子數(shù)據(jù)。所以，可以采用聯(lián)機(jī)分析處理（on-1ine analytical processing，OLAP）以及數(shù)據(jù)挖掘（data mining）等技術(shù)來對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，本文將在第四部分研究。

　　三、非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)

　　由前文分析可知，電子數(shù)據(jù)的采集是實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵步驟。要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)，必須研究如何采集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，從而保證能采集到被審單位完整的數(shù)據(jù)，并能保證數(shù)據(jù)的一致性與可操作性。

　?。ㄒ唬╇娮訑?shù)據(jù)采集方式

　　如何確定數(shù)據(jù)采集方式，如何保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性、安全性，如何處理數(shù)據(jù)以減少數(shù)據(jù)冗余、規(guī)范數(shù)據(jù)格式是非現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)采集研究的重點(diǎn)。在電子數(shù)據(jù)的采集方式上，有以下三種選擇：（1）遠(yuǎn)程采集。遠(yuǎn)程采集是指審計(jì)部門直接遠(yuǎn)程訪問被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫，采集所需的電子數(shù)據(jù)。（2）直接復(fù)制。直接復(fù)制是指將審計(jì)數(shù)據(jù)不經(jīng)過轉(zhuǎn)換，直接全部復(fù)制到數(shù)據(jù)采集的前置機(jī)上，然后傳輸?shù)綄徲?jì)部門的服務(wù)器中。（3）采集并轉(zhuǎn)換。

　　采集并轉(zhuǎn)換是指數(shù)據(jù)采集前置機(jī)采用數(shù)據(jù)遷移軟件，根據(jù)審計(jì)分析的需要，采集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，并轉(zhuǎn)換成所需的格式，然后再傳輸?shù)綄徲?jì)部門的服務(wù)器中。

　　在以上三種數(shù)據(jù)采集方式中，第一種方式涉及到被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫的安全性與保密性，因而建議不采用這種方式，而第二種方式由于采集到的數(shù)據(jù)量過大，且各單位數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)格式可能不一致，從而對審計(jì)部門數(shù)據(jù)庫的要求過高，同樣不可取。只有第三種方式可以通過前端數(shù)據(jù)采集機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，并轉(zhuǎn)換成審計(jì)所需的格式再傳輸?shù)綄徲?jì)部門的服務(wù)器中，這樣可以減少數(shù)據(jù)冗余，規(guī)范數(shù)據(jù)格式，因而采用前置數(shù)據(jù)采集機(jī)通過其中的數(shù)據(jù)遷移軟件采集并轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)是較好的數(shù)據(jù)采集方式。

　　另外，如果不能采集到真正的審計(jì)數(shù)據(jù)，則會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，正所謂“垃圾進(jìn)，垃圾出”。

　　通過前文的分析，在進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)采集時(shí)，需要考慮以下兩點(diǎn)：（1）從審計(jì)規(guī)章制度上考慮。為了能采集到真正的審計(jì)數(shù)據(jù)，需要規(guī)范電力公司內(nèi)部的審計(jì)制度，要從制度上減少被審計(jì)單位弄虛作假的機(jī)會(huì)。（2）從審計(jì)技術(shù)層面上考慮。

　?。ǘ┚唧w方法

　　在非現(xiàn)場審計(jì)中，電子數(shù)據(jù)的采集在技術(shù)上可以采用以下方法實(shí)現(xiàn)：

　　數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)在被審計(jì)單位中采用一個(gè)前置機(jī)分別連接通信設(shè)備和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，由前置機(jī)對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，并同時(shí)做出一定的預(yù)先轉(zhuǎn)換，然后，通過電力公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)把采集到的電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)部門的服務(wù)器中。系統(tǒng)要求對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行壓縮、加密，由于在傳送的數(shù)據(jù)中會(huì)大量出現(xiàn)重復(fù)數(shù)據(jù)，因此要求加密算法與代碼次序有關(guān)。

　　在采集電子數(shù)據(jù)時(shí)，要根據(jù)審計(jì)分析的需要，把采集到的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)分析所需的格式。數(shù)據(jù)采集軟件可采用數(shù)據(jù)遷移技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。采用數(shù)據(jù)遷移技術(shù)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件的過程通常可以描述如下：[3]

　　制定數(shù)據(jù)遷移策略、確定數(shù)據(jù)遷移的范圍、確定數(shù)據(jù)遷移的環(huán)境、確定數(shù)據(jù)遷移的技術(shù)；考察原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，包括原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的描述、原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的依賴關(guān)系；考察新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，包括新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的描述、新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的依賴關(guān)系；建立對照關(guān)系，即建立原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的對照表；確定數(shù)據(jù)遷移的順序列表；編寫數(shù)據(jù)遷移腳本；整體數(shù)據(jù)遷移測試；數(shù)據(jù)遷移正確性確認(rèn)；整體數(shù)據(jù)質(zhì)量檢驗(yàn)。

　　由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫和審計(jì)分析模型數(shù)據(jù)庫在結(jié)構(gòu)上可能會(huì)有不同，所以，在數(shù)據(jù)遷移過程中，要想實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的數(shù)據(jù)庫等價(jià)轉(zhuǎn)換是比較困難的，首先要確定兩種模型中所存在的各種語法和語義上的沖突，這些沖突可能包括：（1）命名沖突。比如，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的標(biāo)識符可能是審計(jì)分析模型數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的保留字；被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的標(biāo)識符為漢語拼音，而在審計(jì)分析模型數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中為英文，這時(shí)需要重新命名。

　　（2）格式?jīng)_突。同一種數(shù)據(jù)類型可能有不同的表示方法和語義差異，這時(shí)需要定義被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫和審計(jì)分析模型數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)模型之間的轉(zhuǎn)換函數(shù)。

　　總之，在完成數(shù)據(jù)遷移后，一方面，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中所有需要共享的信息都要轉(zhuǎn)換到審計(jì)分析模型數(shù)據(jù)庫中，另一方面，這種轉(zhuǎn)換又不能包含冗余的關(guān)聯(lián)信息。

　　另外，采用數(shù)據(jù)采集前置機(jī)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集具有以下優(yōu)點(diǎn)：

　　第一，可以進(jìn)一步提高審計(jì)工作的持續(xù)性、有效性和全面性。利用數(shù)據(jù)采集前置機(jī)中的數(shù)據(jù)遷移系統(tǒng)自動(dòng)、準(zhǔn)確、高速的優(yōu)勢進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)，可以極大地提高審計(jì)的及時(shí)性，從而能全面、有效地協(xié)助審計(jì)部門達(dá)到所期望的審計(jì)目的。

　　第二，可以進(jìn)一步節(jié)省審計(jì)成本。利用數(shù)據(jù)采集前置機(jī)中的數(shù)據(jù)遷移系統(tǒng)使審計(jì)過程的大部分工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，從而可以減少人力、物力、財(cái)力的投入，提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。

　　四、非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)

　　采用聯(lián)機(jī)分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計(jì)數(shù)據(jù)，是審計(jì)信息化發(fā)展過程中提出的問題。OLAP是使分析人員、管理人員或執(zhí)行人員能夠從多角度對信息進(jìn)行快速、一致、交互地存取，從而獲得對數(shù)據(jù)的更深入了解的一類軟件技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是指從數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫中提取隱含的、未知的和潛在的有用信息的非平凡過程。[4]數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要包括關(guān)聯(lián)規(guī)則（association rule）發(fā)現(xiàn)、分類（classification）、聚類（clustering）分析、泛化（generalization）、預(yù)測（prediction）和孤立點(diǎn)檢測等。其中，孤立點(diǎn)檢測是數(shù)據(jù)挖掘中的一個(gè)重要方面，用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)源中顯著不同于其他數(shù)據(jù)的對象，它常常應(yīng)用在電信和信用卡欺騙檢測、貸款審批、氣象預(yù)報(bào)和客戶分類等領(lǐng)域中。[5]由于審計(jì)中的可疑數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往表現(xiàn)為孤立點(diǎn)，所以，通過檢測被審計(jì)數(shù)據(jù)中的孤立點(diǎn)可以達(dá)到審計(jì)的目。因此，可以采用孤立點(diǎn)檢測的相關(guān)算法來處理審計(jì)數(shù)據(jù)。

　　總的來說，采用聯(lián)機(jī)分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計(jì)數(shù)據(jù)具有以下優(yōu)點(diǎn)：

　　第一，利用聯(lián)機(jī)分析的快速性、多維性，可以隨機(jī)、快速、準(zhǔn)確地輸出全部或任何一項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)的分析結(jié)果。

　　第二，可以進(jìn)一步提高對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力，實(shí)現(xiàn)全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，使得審計(jì)部門在審計(jì)過程中處于主動(dòng)地位。

　　第三，可以充分使用基于復(fù)雜數(shù)學(xué)方法的審計(jì)模型對各種審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行有效的預(yù)測，為及時(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)。

　　五、實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的建議

　　通過以上對非現(xiàn)場審計(jì)實(shí)現(xiàn)技術(shù)的分析，對實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)時(shí)的建議如下：

　?。ㄒ唬┙?、完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度

　　為了保證非現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施，需要制訂相關(guān)的內(nèi)部控制制度，比如，對審計(jì)部門開展非現(xiàn)場審計(jì)的權(quán)限、職責(zé)、內(nèi)容、范圍等要做出明確的規(guī)定；對非現(xiàn)場審計(jì)的程序、方法，電子數(shù)據(jù)的取得要有可操作性的強(qiáng)制性規(guī)定；制訂對審計(jì)部門和被審計(jì)單位具有約束力的非現(xiàn)場審計(jì)處罰規(guī)定。從管理制度上做好非現(xiàn)場審計(jì)的開展工作，有利于更好地發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)的作用。

　?。ǘ┙ⅰ⑼晟品乾F(xiàn)場審計(jì)條件

　　1.完善非現(xiàn)場審計(jì)網(wǎng)絡(luò)

　　在已有網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，通過“防火墻”及相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，建立完善的非現(xiàn)場審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，從而保證非現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施。

　　2.豐富、完善分析模型

　　通過建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。通常使用的分析方法包括趨勢分析、對比分析、聚類分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)分析與因素分析。概括地說，成功的分析模型，應(yīng)當(dāng)是數(shù)理統(tǒng)計(jì)、定性分析及風(fēng)險(xiǎn)控制原理的有效結(jié)合，一旦脫離這個(gè)前提，推斷的精度及確切性就難以保證，甚至陷入沒有經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的純粹數(shù)理計(jì)算之中。目前，西方國家所運(yùn)用的非現(xiàn)場審計(jì)分析模型，有不少已經(jīng)相當(dāng)成熟，如：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)方法體系等，都很值得我們借鑒與參考。

　　3.加速非現(xiàn)場審計(jì)軟件研發(fā)

　　如果說，分析模型為非現(xiàn)場審計(jì)提供了核心技術(shù)與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，那么審計(jì)軟件則擔(dān)負(fù)著技術(shù)實(shí)現(xiàn)與標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的雙重任務(wù)。借助審計(jì)軟件，不但能輕松完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能深入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分析與評價(jià)，從而成功實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)海量存儲(chǔ)、高速處理與審計(jì)分析模型的有機(jī)融合。為此，二者必須協(xié)同運(yùn)作、緊密結(jié)合。在具體實(shí)施過程中，還應(yīng)注意借鑒國外同業(yè)的先進(jìn)成果，如西方國家廣泛使用的模塊化、嵌入式審計(jì)軟件包，成功實(shí)現(xiàn)了與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫集成和同步運(yùn)行，使對審計(jì)對象的持續(xù)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實(shí)，在防范和發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊方面有著不可替代的優(yōu)勢。

　?。ㄈ┙y(tǒng)一規(guī)劃，分步推進(jìn)

　　應(yīng)本著統(tǒng)一規(guī)劃，分步推進(jìn)的戰(zhàn)略思路，首先在某一范圍建立非現(xiàn)場審計(jì)的試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大非現(xiàn)場審計(jì)的范圍，并進(jìn)一步完善非現(xiàn)場審計(jì)的某些環(huán)節(jié)。

　?。ㄋ模┎捎眉蟹治?、分散核實(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式

　　現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)互為條件，互為補(bǔ)充。在非現(xiàn)場審計(jì)階段，集中力量對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；通過非現(xiàn)場審計(jì)，選擇進(jìn)一步審計(jì)對象，并在現(xiàn)場審計(jì)中證實(shí)情況或具體了解問題的原因，提出整改意見。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)

　　開展非現(xiàn)場審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識，還要掌握一定的信息技術(shù)知識。雖然目前審計(jì)人員都接受了一些計(jì)算機(jī)知識培訓(xùn)，但一般多是初級程度的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格、會(huì)計(jì)軟件的操作等。大部分審計(jì)人員并不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)、怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)，也不知道如何利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，更不用說如何采用聯(lián)機(jī)分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計(jì)數(shù)據(jù)了。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)知識，不知道需要審什么、應(yīng)該怎么審。因此，在實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，需要對審計(jì)人員做進(jìn)一步的培訓(xùn)，以適應(yīng)非現(xiàn)場審計(jì)的需要。

　?。└邔宇I(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)人員積極參與

　　實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)是一項(xiàng)投入大、風(fēng)險(xiǎn)大、實(shí)施難度大的系統(tǒng)工程，是審計(jì)模式、審計(jì)思想、審計(jì)方式的一場變革，高層領(lǐng)導(dǎo)要樹立起正確的信息化理念，必須下決心，投入較大的人力、物力和資金，并監(jiān)督這些資金的合理使用。沒有高層領(lǐng)導(dǎo)對這一巨大工程的認(rèn)識：支持與直接參與就沒有成功的可能。大量的實(shí)踐表明：高層領(lǐng)導(dǎo)的重視是成功實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵。同時(shí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)、覺悟，促使他們積極參與，也是成功實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵條件之一。

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