我國的計算機(jī)審計始于20世紀(jì)70年代末，1985年全國人大常委會通過我國第一部《會計法》，1992年我國財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，隨后又發(fā)布了若干具體會計準(zhǔn)則及征詢意見稿，1993年全國人大常委會通過我國《注冊會計師法》，1994年我國《審計法》開始實(shí)施，2000年國務(wù)院公布《企業(yè)財務(wù)報告》，2001年財政部又發(fā)布了新的不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，并連續(xù)頒布、修訂具體準(zhǔn)則，促使我國的企業(yè)財務(wù)會計日漸趨向統(tǒng)一與健全。

　　與傳統(tǒng)手工審計一樣，計算機(jī)審計過程可分成接受業(yè)務(wù)、編制審計計劃、實(shí)施審計和報告審計結(jié)果等四個階段。其中重點(diǎn)是計算機(jī)審計實(shí)施階段，包括計算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價和對計算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)（信息）進(jìn)行測試評價。計算機(jī)審計過程具體可細(xì)分為以下主要步驟：

　　1.準(zhǔn)備階段。①了解企業(yè)基本情況，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱其會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。②組織審計人員和準(zhǔn)備所需要的審計軟件。根據(jù)被審計企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)，復(fù)雜程度可選擇安排有計算機(jī)審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，組成審計小組，準(zhǔn)備審計軟件。如果對某審計項目需要特殊的審計軟件，還必須組成一個專門小組預(yù)先開發(fā)好所需要的軟件，以保障審計工作順利開展。

　　2.內(nèi)部控制的初步審查。初步審查的目標(biāo)是使審計人員了解計算機(jī)信息系統(tǒng)在會計工作中的應(yīng)用程度，初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制到各種會計報表輸出的整個過程。一般采用如下的檢查和會談：①審閱上期的審計報告和管理建議書，初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn)。②檢查會計電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊，了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)、名稱、數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能。③檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù)（電子數(shù)據(jù)和有關(guān)的原始憑證），初步了解企業(yè)會計原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況。④針對一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題，與會計人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員、程序員面談，以便得到與司題相關(guān)的背景資料。⑤初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖，了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)、文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門、數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施，以及對產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖。

　　同時，審計人員還要對下列資料進(jìn)行了解：①系統(tǒng)安裝日期、計算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號、機(jī)房的基本管理設(shè)施、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)的負(fù)荷量（數(shù)據(jù)處理量）。②系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、各級管理的職責(zé)，以及計算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)管理人員。③系統(tǒng)內(nèi)務(wù)應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　3.初步審查結(jié)果的評價。初步審查后，審計人員必須從整個會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，評價初步審查的結(jié)果，確定內(nèi)部控制的可行性程度，并作出結(jié)論。其結(jié)論可按以下三種方式之一作出：①退出審計。由于缺乏實(shí)施審計的技術(shù)或內(nèi)部控制不可依賴等許多問題，審計人員可針對這些問題提出一些管理建議并退出審計。②對一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的審查。這一方式是在初步審查表明內(nèi)部控制有可依賴性的情況下采取的，實(shí)質(zhì)性測試可作一些簡化。③決定不依賴于內(nèi)部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試更容易達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)；二是因為計算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善，各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶自己增加了一些必要的補(bǔ)充控制，對補(bǔ)償控制進(jìn)行測試更易于達(dá)到審計的目的。

　　初步審查是通過應(yīng)用面談、實(shí)地檢查觀察、閱讀內(nèi)控制度和有關(guān)系統(tǒng)分析設(shè)計的文檔、填制內(nèi)控制度調(diào)查表等方法取得初步審查結(jié)果，并對這些結(jié)果作出評價，為下一步應(yīng)當(dāng)怎樣審計提供必要信息。

　　4.內(nèi)部控制的深入審查。與初步審查一樣，審計人員要判斷是否退出審計，或是依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段符合性測試，或是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試過程。對于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計人員可決定依賴于其內(nèi)部控制，也可采用其他更適宜的審計過程。

　　5.符合性測試階段。符合性測試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴。除了在前面審查中所用手工收集證據(jù)方法仍可用外，在這一步驟，審計人員基本上是用計算機(jī)輔助收集證據(jù)和驗證審計計劃中已提出的各項控制制度是否可依賴。

　　6.用戶補(bǔ)償控制的審查和測試。在某些情況下，審計人員可能決定不依賴計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因為應(yīng)用于系統(tǒng)的用戶采用了一些補(bǔ)充控制來補(bǔ)充原控制制度的弱點(diǎn)。

　　7.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計人員能作出計算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判斷。實(shí)質(zhì)性測試可分為六類：①出錯處理的測試；②數(shù)據(jù)質(zhì)量的測試；③數(shù)據(jù)一致性的測試；④實(shí)物盤點(diǎn)與計算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試；⑤利用外部數(shù)據(jù)資源對系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行的測試；⑥分析性檢查測試。

　　8.全面評價和編制審計報告。通過上述的審計步驟，審計證據(jù)和對各項目的初步評價結(jié)果已經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評價的結(jié)果是比較分散的。全面評價的目的是將收集到的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，將這些問題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評價。評價的范圍包括對會計數(shù)據(jù)的公允性、內(nèi)控制度的健全性和有效性，以及會計電算化系統(tǒng)的效率性和效益性。在評價結(jié)果的基礎(chǔ)上編制客觀公正的審計報告和管理建議書。在報告提供給委托人之前，還應(yīng)當(dāng)征求被審計企業(yè)的意見，必要時對重大的問題進(jìn)行追加審計，以保證審計報告和管理建議書有更高的可信度。編制審計報告和建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計一樣。但應(yīng)當(dāng)注意的是，應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行審計，其審計結(jié)果匯總評價的許多方面可由計算機(jī)自動完成，甚至最終的審計報告也可由計算機(jī)輔助完成。

　　開展計算機(jī)審計是更好地應(yīng)用企業(yè)信息網(wǎng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)信息網(wǎng)，包括電子商務(wù)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，將給企業(yè)帶來巨大的收益。做好計算機(jī)審計將保證網(wǎng)上新的業(yè)務(wù)合法合規(guī)、健康發(fā)展，盡管這將給審計人員提出更高的要求。由于企業(yè)信息網(wǎng)、電子商務(wù)等系統(tǒng)采用多種計算機(jī)和通信技術(shù)，擁有多重設(shè)備資源，開展多種業(yè)務(wù)，系統(tǒng)較為復(fù)雜，因此，數(shù)據(jù)資源共享和數(shù)據(jù)安全成為一個非常重要的新問題，在這種情況下，審計工作表現(xiàn)出了很多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新特點(diǎn)。一是責(zé)任的分散。在非網(wǎng)絡(luò)情況下，包括數(shù)據(jù)文件整理、數(shù)據(jù)組織、數(shù)據(jù)存取、數(shù)據(jù)編輯與驗證，以及數(shù)據(jù)庫的建立與維護(hù)在內(nèi)的控制責(zé)任，通常集中在小部分擁有權(quán)限的具體操作人員身上。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的使用面向整個網(wǎng)絡(luò)用戶，即這種控制責(zé)任除原具體操作人員外，將向眾多部門及人員轉(zhuǎn)移，甚至涉及到網(wǎng)絡(luò)的所有用戶；二是重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。在非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計人員關(guān)注的重點(diǎn)在于內(nèi)部控制的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試方面，整個電算系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心也是系統(tǒng)程序?qū)?nèi)部控制的落實(shí)上。而在網(wǎng)絡(luò)情況下，數(shù)據(jù)高度集中在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)可能被非法拷貝、非法篡改，從而引發(fā)新型的網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險。因此，審計的重點(diǎn)也應(yīng)放在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上。

　　目前我們要加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，審計人員單純擁有審計專業(yè)知識和簡單的計算機(jī)知識已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須提高審計人員的計算機(jī)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。由于計算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開展計算機(jī)審計已不能僅僅局限于簡單的計算，而是應(yīng)該形成一個系統(tǒng)的審計規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計工作需要。由于企業(yè)信息化水平不同，人員素質(zhì)不同，計算機(jī)審計工作的開展可從易到難，具備基本功能的審計軟件可以外購。但對于已推廣應(yīng)用財務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮組織力量自行開發(fā)審計軟件。因為會計數(shù)據(jù)接口已確定，針對確定的接口開發(fā)審計軟件可以更加符合企業(yè)要求，并且可以利用企業(yè)信息網(wǎng)的優(yōu)勢，開發(fā)出符合企業(yè)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)審計軟件。

　?。?）應(yīng)用審計軟件。它是對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時跟蹤，對數(shù)據(jù)庫內(nèi)文件進(jìn)行審計的一種軟件。要實(shí)現(xiàn)它的功能自然要應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)上建立審計信息庫、有效背景資料、最新動態(tài)和必要的審計檔案信息。

　?。?）專業(yè)審計軟件。專業(yè)審計軟件可以分為兩大部分：單體審計軟件部分和合并審計軟件。這兩部分是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)傳遞與修改可以瞬時完成。審計整理功能：通過未審會計報表、科目明細(xì)表和審計人員編制的調(diào)整分錄輸入，軟件將自動生成科目導(dǎo)引表、試算平衡表、審定的會計報表和會計報表附注。能根據(jù)使用者的要求，歸類排序，排出重要賬項，使審計者一目了然；審計分析功能：通過輸入科目明細(xì)表和企業(yè)未審計表，能自動產(chǎn)生總體財務(wù)指標(biāo)和變動趨勢，并可做重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定與分配工作，為項目負(fù)責(zé)人從總體上把握被審計單位財務(wù)狀況和審計重點(diǎn)提供方向。同時，軟件能自動產(chǎn)生科目導(dǎo)引表，導(dǎo)引表根據(jù)每一科目特點(diǎn)設(shè)置分析內(nèi)容，為審計人員在科目查證時提供分析性測試數(shù)據(jù)。