煤炭行業(yè)推行"三條線"管理、建立三個(gè)一格局，要求煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)主體向下延伸一級(jí)，建立三級(jí)會(huì)計(jì)核算體系，這對(duì)煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了較大的推動(dòng)作用，并得到了國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。按照煤炭部的要求，從1997年元月起，我局各單位全部開展"三條線"管理與核算，實(shí)現(xiàn)了分點(diǎn)分線進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分點(diǎn)分線反映和考核經(jīng)營(yíng)成果?，F(xiàn)將實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過程中遇到的一些具體問題及處理方法歸納如下，供大家探討指正。 

　　一、 關(guān)于核算點(diǎn)的建立與界定問題 

　　所謂核算點(diǎn)，是指企業(yè)礦廠內(nèi)部能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織或?qū)嶓w，是實(shí)行第三級(jí)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體，是企業(yè)成本費(fèi)用、收入盈虧控制與考核的基本單位。所謂三條線，是煤炭企業(yè)為構(gòu)建三個(gè)一格局，將附著在煤炭生產(chǎn)主體上的多種經(jīng)營(yíng)和后勤服務(wù)分別反映其經(jīng)營(yíng)成果的一種方法。每條線不作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體，不構(gòu)成核算主體，不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，不任命"線長(zhǎng)"（經(jīng)理）。簡(jiǎn)言之，"點(diǎn)"是管理和經(jīng)營(yíng)的主體，"線"是各點(diǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及成果分類反映的方法。要推行"三條線"管理與核算，首先應(yīng)當(dāng)正確組建和界定核算點(diǎn)。 

　　1． 抓住重點(diǎn)，宜粗不宜細(xì)。"三條線"管理的目的是將附著在煤炭生產(chǎn)主體上的多種經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)剝離分流，以便正確反映煤炭生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成果 ，促進(jìn)多種經(jīng)營(yíng)和后勤服務(wù)各點(diǎn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧。但是點(diǎn)設(shè)得越多，會(huì)計(jì)核算的工作量就越大。所以應(yīng)當(dāng)把點(diǎn)的建立重點(diǎn)放在多種經(jīng)營(yíng)和后勤服務(wù)的劃分上。對(duì)煤炭生產(chǎn)主體應(yīng)先以井口為主設(shè)點(diǎn)，待運(yùn)轉(zhuǎn)正常后再按區(qū)（隊(duì)）設(shè)點(diǎn)。 

　　2．明確責(zé)任。把點(diǎn)建在具備行政職能的區(qū)（科）上。 有的一個(gè)區(qū)（科）有很多小的經(jīng)營(yíng)攤點(diǎn)，如果都作為一個(gè)核算點(diǎn)，一方面受區(qū)科內(nèi)部調(diào)整的影響，增加了核算難度；另一方面小攤點(diǎn)（如打字室等）領(lǐng)導(dǎo)也難承擔(dān)其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任，而且越級(jí)管理會(huì)淡化區(qū)（科）層領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。 

　　3．靈活掌握建"點(diǎn)"，不要受"線"的限制。建立核算點(diǎn)， 其界定原則一般是一點(diǎn)歸一線。內(nèi)部一些小的業(yè)務(wù)要?dú)w主要業(yè)務(wù)線進(jìn)行核算，但有些業(yè)務(wù)受會(huì)計(jì)制度的限制，不要由于小業(yè)務(wù)而增設(shè)核算點(diǎn)，特殊情況也可以一點(diǎn)多線。如礦機(jī)關(guān)核算點(diǎn)屬煤炭生產(chǎn)，也可以代理武裝部、長(zhǎng)病長(zhǎng)傷人員的核算，將其劃分在后勤服務(wù)線。此外，還要建立一個(gè)代表礦廠整體事務(wù)的"礦體部"核算點(diǎn)，該點(diǎn)沒有人員、沒有成本，主要辦理各種交局稅費(fèi)固定資產(chǎn)的構(gòu)建、內(nèi)部盈虧的交撥、對(duì)外往來(lái)的清算和貨幣資金的管理等業(yè)務(wù)。 

　　二、關(guān)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和集中管理問題

　　核算點(diǎn)確定之后，首先要進(jìn)行資產(chǎn)"全額負(fù)債"劃轉(zhuǎn)。一是對(duì)固定資產(chǎn)按其凈值額增加核算點(diǎn)的固定資產(chǎn)借款"，將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給各核算點(diǎn)，核算點(diǎn)上交折舊后核減其借款。 礦廠（本部核算點(diǎn)）構(gòu)建固定資產(chǎn)后，再劃轉(zhuǎn)給核算點(diǎn)。二是對(duì)流動(dòng)資金按核定的資金占用定額，通過礦廠內(nèi)部結(jié)算中心借給各核算點(diǎn)，如果資金不足，核算點(diǎn)可以申請(qǐng)超定額借款或臨時(shí)借款。礦廠結(jié)算中心按不同借款種類確定不同的利率，向資金占用單位收息。全額負(fù)債方式的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，有利于分清核算點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為完全成本核算奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)資金的有償使用。但在劃分時(shí)應(yīng)注意局礦資金集中的管理問題。 

　　1．把通用性固定資產(chǎn)集中劃轉(zhuǎn)給具備專業(yè)管理職能的核算點(diǎn)， 由各核算點(diǎn)租賃使用。這樣既符合誰(shuí)使用誰(shuí)出錢的管理原則，又便于集中專業(yè)管理。如機(jī)關(guān)、學(xué)校后勤等房地產(chǎn)及公用建筑設(shè)施統(tǒng)一由房地產(chǎn)部門管理和經(jīng)營(yíng)，通用機(jī)電設(shè)備由局礦廠兩級(jí)設(shè)備租賃站（機(jī)電部門）管理和經(jīng)營(yíng)等。 

　　2．對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建應(yīng)集中在礦廠本部（或礦務(wù)局）。 各核算點(diǎn)提取的折舊、維簡(jiǎn)及井巷等資本性投資來(lái)源，必須全部交礦廠本部（礦務(wù)局），由礦廠本部購(gòu)建固定資產(chǎn)后，再以全額負(fù)債形式劃轉(zhuǎn)給各核算點(diǎn)，以防資本性支出失控。 

　　3．外部貨幣資金仍由礦務(wù)局及礦廠本部集中管理。 各核算點(diǎn)在礦廠內(nèi)部結(jié)算中心開戶后，需要外部貨幣資金收付時(shí)，應(yīng)由礦廠本部代理，同時(shí)各點(diǎn)對(duì)外部的稅費(fèi)上交等往來(lái)清算也由礦廠本部代理，由礦廠本部統(tǒng)一對(duì)外結(jié)算。 

　　4．各種福利等公用費(fèi)用要集中管理和使用。對(duì)勞保統(tǒng)籌金、 應(yīng)付福利費(fèi)和職教經(jīng)費(fèi)都由各核算點(diǎn)交礦廠本部統(tǒng)一安排使用。 

　　5．資產(chǎn)實(shí)行有償使用后，各單位通過加強(qiáng)管理交回的房屋或設(shè)備， 礦廠應(yīng)收回進(jìn)行改造和利用。如把單身宿舍改為家屬住宅，倉(cāng)庫(kù)改為商業(yè)用房等。不得拒收各單位交回的資產(chǎn)。 

　　三、關(guān)于內(nèi)部?jī)r(jià)格問題 

　　內(nèi)部?jī)r(jià)格既是各核算點(diǎn)完全成本的體現(xiàn)，又是確定和調(diào)節(jié)各核算點(diǎn)內(nèi)部利潤(rùn)及補(bǔ)貼的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。所以說搞好內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定管理和仲裁是推行"三條線"管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重點(diǎn)是價(jià)格目錄的制定，其難點(diǎn)是后勤價(jià)格的放開。具體步驟是： 

　　1．局礦廠兩級(jí)要成立價(jià)格管理制委員會(huì)，負(fù)責(zé)價(jià)格的制定、修改、發(fā)布和仲裁并下設(shè)日常辦公機(jī)構(gòu)，一般由財(cái)務(wù)部門或企管部門兼理。 

　　2．分層次進(jìn)行價(jià)格管理。一是國(guó)家定價(jià)按照政府物價(jià)部門的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)扣除增值稅后為內(nèi)部?jī)r(jià)，如醫(yī)藥品、轉(zhuǎn)供電、通訊等。二是局管價(jià)格，局內(nèi)之間產(chǎn)品或勞務(wù)的提供由局定價(jià)。一般比照市場(chǎng)價(jià)格扣稅后執(zhí)行，如人洗煤、火工品等。此外對(duì)職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價(jià)格，由局統(tǒng)一定價(jià)。三是市場(chǎng)價(jià)格。一般參照上年實(shí)際價(jià)格，增減價(jià)格調(diào)整參數(shù)來(lái)確定。如材料、配件等。四是協(xié)議價(jià)格。對(duì)一些不易量化的勞務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)議定價(jià)，如機(jī)電修理、房屋維修等。雙方協(xié)議不了的，也必須先完成工作，由物價(jià)管理制部門進(jìn)行仲裁，不得以價(jià)格定不了而影響生產(chǎn)或使用外聘人員。． 

　　3．編制價(jià)格目錄。這是一項(xiàng)比較大的系統(tǒng)工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及市場(chǎng)價(jià)格，最后確定內(nèi)部?jī)r(jià)格，并正式修定后發(fā)布。價(jià)格目錄要盡可能細(xì)化規(guī)模型號(hào)；勞務(wù)價(jià)格要與工料費(fèi)價(jià)格分開，以便今后的修訂和仲裁。 

　　4．制定后勤服務(wù)價(jià)格將其成本的完全程度和補(bǔ)貼的數(shù)額結(jié)合起來(lái)考慮。既要體現(xiàn)后勤服務(wù)人員的勞動(dòng)價(jià)值，又要結(jié)合職工的承受能力，使價(jià)格、成本和補(bǔ)貼（含對(duì)后勤單位補(bǔ)貼和職工個(gè)人補(bǔ)貼）三者相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。 

　　四、關(guān)于完全成本核算問題 

　　所謂完全成本核算，是指實(shí)行三條管理與核算后，企業(yè)的會(huì)計(jì)主體由二級(jí)向下延伸至三級(jí)，礦廠內(nèi)部各核算點(diǎn)在放開內(nèi)部?jī)r(jià)格的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的全部直接成本（費(fèi)用）和間接費(fèi)用，從而使各核算點(diǎn)成為全部成本（費(fèi)用）的歸集單位。實(shí)行完全成本核算，一是利于內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定；二是有利于內(nèi)部盈虧指標(biāo)的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費(fèi)外，還要負(fù)擔(dān)什么費(fèi)用，提高各點(diǎn)各人的算賬意識(shí)，調(diào)動(dòng)全員增收節(jié)支的積極性。具體內(nèi)容為： 

　　1．完全成本的內(nèi)容按核算點(diǎn)的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接支付的工資及獎(jiǎng)金、原料及輔助材料、水電氣暖費(fèi)，租賃費(fèi)，中小修理費(fèi)，內(nèi)部借款利息凈支出， 辦公費(fèi)等其他支出。（2）成本中上交的稅費(fèi)包括：房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，土地使用稅， 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，土地使用費(fèi)等。（3）按規(guī)定從成本中提取交礦廠統(tǒng)一安排使用的井巷及維簡(jiǎn)費(fèi)，造林育林費(fèi)，折舊、大修理費(fèi)（均衡各點(diǎn)成本的方法），工資附加費(fèi)（三費(fèi)），勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（含礦廠非統(tǒng)籌部分），待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，上級(jí)管理費(fèi)（含省局、礦務(wù)局礦廠三級(jí)，社會(huì)服務(wù)點(diǎn)除外），地面塌陷費(fèi)等。 

　　2．不應(yīng)由核算點(diǎn)成本直接列支的費(fèi)用有：學(xué)校經(jīng)費(fèi)（應(yīng)納入礦廠盈虧計(jì)劃），6個(gè)月以上長(zhǎng)病長(zhǎng)傷人員的工資及福利費(fèi)（應(yīng)從各點(diǎn)預(yù)交的勞保統(tǒng)籌金中列支）。 

　　五、關(guān)于核算體系問題 

　　1．適時(shí)組建會(huì)計(jì)服務(wù)公司（中心）。 會(huì)計(jì)服務(wù)公司模式是解決會(huì)計(jì)主體延伸后用人多的一個(gè)較好方法，而且通過集中辦公來(lái)代理記賬，還有利于提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控制度的實(shí)施。通過向核算點(diǎn)收費(fèi)后自負(fù)盈虧，可有效提高會(huì)計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)注意的方面有：一是公司必須在行政上歸財(cái)務(wù)處（科）領(lǐng)導(dǎo)，采取集中辦公方式，不得將會(huì)計(jì)派出或劃歸核算點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)費(fèi)上要實(shí)行自收自支，自負(fù)盈虧。這樣既可有效地堅(jiān)持財(cái)務(wù)制度，又可以防止吃大鍋飯。二是財(cái)務(wù)公司人員，一般由三部分組成：財(cái)務(wù)科派骨干；被撤銷的原會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員；區(qū)隊(duì)核算員中素質(zhì)較高者。由于集中核算，會(huì)計(jì)人員的利用效率大大提高，這樣一個(gè)單位會(huì)計(jì)總?cè)藬?shù)不用增加太多。三是對(duì)一些特殊的內(nèi)部單位可以設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如較大規(guī)模的多種經(jīng)營(yíng)單位（一般年?duì)I業(yè)收入在2000萬(wàn)元以上）。為方便結(jié)算，可自設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；職工食堂，由于其原料采購(gòu)比較零散，報(bào)賬手續(xù)不太正規(guī)，讓其自己核算比較好。 

　　2．改造內(nèi)部結(jié)算中心。原來(lái)搞"四位一體"時(shí)，一般礦廠都有內(nèi)部結(jié)算中心， 改造的內(nèi)容有：一是要將資金管理職能交礦廠本部，強(qiáng)化結(jié)算職能；二是要由雙軌制改為單軌制，行政上作為會(huì)計(jì)服務(wù)公司的組成部分；三是實(shí)行資金有償占用，進(jìn)行分類計(jì)收貸款利息；四是所有核算點(diǎn)都必須在結(jié)算中心開戶，點(diǎn)與點(diǎn)之間不搞內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付，月末必須與各點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)賬后（不準(zhǔn)有未達(dá)賬項(xiàng)），各點(diǎn)才能出報(bào)表，防止內(nèi)部一頭掛賬，造成盈虧不實(shí)。 

　　3．強(qiáng)化電算手段，提高核算效率。一般礦廠要建立十幾個(gè)或幾十個(gè)核算點(diǎn),如果每個(gè)點(diǎn)都搞一臺(tái)計(jì)算機(jī)，從經(jīng)濟(jì)上是很難承受的，而且核算比較復(fù)雜。為此，一是修改財(cái)務(wù)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)通用參數(shù)，使每臺(tái)計(jì)算機(jī)都可多用戶使用。二是適當(dāng)增加計(jì)算機(jī)，一般一個(gè)礦有3～4臺(tái)為好，可以一線一臺(tái)，一臺(tái)給結(jié)算中心。三是編制或修改內(nèi)部結(jié)算軟件，提高其日?qǐng)?bào)和管理職能。此外，還可以在賬務(wù)系統(tǒng)增設(shè)接口，減少憑證輸入量。四是根據(jù)管理的需要，核算點(diǎn)的報(bào)表只打印出指標(biāo)表和調(diào)查表即可。其他報(bào)表不打印，只參加匯總。既滿足管理需要，又可節(jié)省紙張，提高計(jì)算機(jī)的利用效率。 

　　六、 關(guān)于指標(biāo)分解與考核問題 

　　1．建立指標(biāo)保證體系。礦務(wù)局應(yīng)將上級(jí)考核指標(biāo)或奮斗目標(biāo)指標(biāo)分解到各礦廠； 各礦廠應(yīng)將局下達(dá)指標(biāo)分解到各核算點(diǎn)。其主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有：利潤(rùn)或補(bǔ)貼、資產(chǎn)總額及保值增指標(biāo)、工資總額及人工均工資、職工人數(shù)、各種上交款項(xiàng)、主營(yíng)產(chǎn)品的產(chǎn)量及質(zhì)量等。以盈虧指標(biāo)為否決指標(biāo)，依此倒算成本及用人指標(biāo)。 

　　2．分解指標(biāo)的基本原則。一是在放開價(jià)格完全成本核算的基礎(chǔ)上， 生產(chǎn)主體（原煤、洗煤、非煤產(chǎn)品、工業(yè)性勞務(wù)等）必須盈利；多種經(jīng)營(yíng)不準(zhǔn)虧損；后勤服務(wù)最高補(bǔ)貼額不超過折舊和一半的工資，并逐年減少。二是礦廠為了提高完成指標(biāo)的可靠性，在礦廠本部適當(dāng)預(yù)留一部分指標(biāo)是可以的，但不準(zhǔn)留指標(biāo)缺口，并應(yīng)將各點(diǎn)指標(biāo)分解情況報(bào)局備案，以備逐級(jí)考核。三是允許各點(diǎn)根據(jù)生產(chǎn)情況，將年度指標(biāo)分解到各月份，并報(bào)局礦廠備案作為考核的依據(jù)。但要防止前松后緊，造成指標(biāo)落空。 

　　3．嚴(yán)格考核、每月兌現(xiàn)。一是指標(biāo)分解之后，要逐級(jí)與經(jīng)營(yíng)者簽定責(zé)任狀， 既要有對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)的、行政的處罰，還要有對(duì)全體職工收入的掛鉤辦法。二是要逐月考核，累計(jì)算賬，不能等到年底算總賬，三是考核數(shù)據(jù)必須以核算點(diǎn)會(huì)計(jì)資料為準(zhǔn)。只有這樣才能促進(jìn)核算點(diǎn)核算質(zhì)量，引起區(qū)科領(lǐng)導(dǎo)對(duì)核算資料的重視，真正鞏固三級(jí)會(huì)計(jì)核算。四是完不成盈虧指標(biāo)的在崗職工必須按當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)工資，下崗職工發(fā)最低生活費(fèi)，而且不能按原工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算欠發(fā)工資，累計(jì)完成盈虧指標(biāo)的可以補(bǔ)發(fā)工資及增發(fā)獎(jiǎng)金，由此充分調(diào)動(dòng)全體職工增收節(jié)支、努力完成盈虧指標(biāo)的積極性。