通常，企業(yè)只對(duì)制造費(fèi)用或產(chǎn)品總成本編制彈性預(yù)算，而對(duì)單位成本預(yù)算則采用固定預(yù)算方法編制。其實(shí)，單位成本同樣隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。在當(dāng)前市場(chǎng)供需多變，企業(yè)以銷定產(chǎn)，產(chǎn)銷隨市場(chǎng)變動(dòng)的情況下，采用彈性預(yù)算方法編制單位成本預(yù)算，有益于加強(qiáng)成本控管及其績(jī)效考評(píng)，企業(yè)應(yīng)考慮將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算編制框架內(nèi)。

　　單位成本彈性預(yù)算的特點(diǎn)

　　單位成本彈性預(yù)算是在實(shí)行制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，按單位變動(dòng)成本和不同產(chǎn)銷量下單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緟R總編制的不同產(chǎn)銷量下的單位成本預(yù)算。單位成本彈性預(yù)算與總成本彈性預(yù)算都是在成本分解為固定成本和變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上按不同產(chǎn)銷量編制的成本預(yù)算。由于總成本與單位成本在產(chǎn)銷量變動(dòng)下的成本性態(tài)表現(xiàn)形式不同，因此，它們所反映的不同產(chǎn)銷量下的成本變動(dòng)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。

　　在總成本彈性預(yù)算中，固定成本不隨產(chǎn)銷量變動(dòng)而變動(dòng)，變動(dòng)成本則隨產(chǎn)銷量增減而成正比例變動(dòng)，總成本隨產(chǎn)銷量增減而增減，但變動(dòng)比例低于產(chǎn)銷量增減變動(dòng)比例。

　　在單位成本彈性預(yù)算中，固定成本隨產(chǎn)銷量增減而成反比例變動(dòng)，變動(dòng)成本不隨產(chǎn)銷量變動(dòng)而變動(dòng)，單位成本則隨產(chǎn)銷量增加而減少，隨產(chǎn)銷量減少而增加，但變動(dòng)比例低于產(chǎn)銷量變動(dòng)比例。

　　單位成本彈性預(yù)算的應(yīng)用

　　單位成本彈性預(yù)算可以按相關(guān)業(yè)務(wù)量和所反映成本的范圍不同，分作與產(chǎn)量相聯(lián)系的單位制造成本彈性預(yù)算和與銷量相聯(lián)系的單位銷售成本彈性預(yù)算、單位營(yíng)業(yè)成本彈性預(yù)算。

　　1.單位制造成本彈性預(yù)算。該預(yù)算反映制造過(guò)程中單位產(chǎn)品成本在不同產(chǎn)量下的耗費(fèi)水平，主要用于制造過(guò)程的成本控制和成本分析。

　　2.單位銷售成本彈性預(yù)算。該預(yù)算反映在產(chǎn)品銷售利潤(rùn)形成中單位產(chǎn)品在不同銷量下的耗費(fèi)水平，它不但用于產(chǎn)品銷售成本的控制和分析，還可用于產(chǎn)品銷售利潤(rùn)彈性預(yù)算的編制。

　　3.單位營(yíng)業(yè)成本彈性預(yù)算。該預(yù)算反映在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成中單位產(chǎn)品在不同銷量下的耗費(fèi)水平，它不但用于營(yíng)業(yè)成本的控制和分析，還可用于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性預(yù)算的編制。

　　編制單位成本彈性預(yù)算需要在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按彈性產(chǎn)銷量下單位產(chǎn)品成本計(jì)算公式計(jì)算不同產(chǎn)銷量下的單位成本。這些公式是：

　　彈性產(chǎn)量下單位制造成本=單位變動(dòng)制造成本+彈性產(chǎn)量下單位固定制造費(fèi)用

　　彈性銷量下單位銷售成本=一定產(chǎn)量下單位制造成本+單位銷售稅+單位變動(dòng)銷售費(fèi)+彈性銷量下單位固定銷售費(fèi)

　　彈性銷量下單位營(yíng)業(yè)成本=彈性銷量下單位銷售成本+彈性銷量下單位管理費(fèi)+彈性銷量單位財(cái)務(wù)費(fèi)

　　例如，某企業(yè)單位制造成本彈性預(yù)算和現(xiàn)行損益計(jì)算模式下單位銷售成本和單位營(yíng)業(yè)成本彈性預(yù)算（二預(yù)算合一）編制如下：

　　編制單位成本彈性預(yù)算的意義

　　1.為編制彈性利潤(rùn)預(yù)算提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)增銷，提高規(guī)模效益。依據(jù)單位成本彈性預(yù)算，在價(jià)格一定的條件下，可以編制不同銷能下的彈性利潤(rùn)預(yù)算。例如企業(yè)在單位售價(jià)200元，產(chǎn)能100%，單位制造成本110.11的情況下，可以編制利潤(rùn)彈性預(yù)算如下：

　　由于單位產(chǎn)品成本（含單位制造成本、單位銷售成本、單位營(yíng)業(yè)成本）中固定成本具有與產(chǎn)量（銷量）增減成反比例變動(dòng)的特點(diǎn)，因此，可以通過(guò)增加產(chǎn)量（銷量）來(lái)降低單位產(chǎn)品中固定成本，從而降低單位產(chǎn)品成本，在價(jià)格不變的條件下實(shí)現(xiàn)效益的提高。依據(jù)單位成本彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算，能為經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確提供每增產(chǎn)增銷一定幅度由于單位成本降低使企業(yè)效益提高的數(shù)額，這無(wú)疑將促進(jìn)企業(yè)努力增產(chǎn)增銷，提高規(guī)模效益。

　　2.為企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)提供依據(jù)，提高目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的科學(xué)性。目標(biāo)利潤(rùn)可以用多種方法預(yù)測(cè)，但經(jīng)營(yíng)者從把握銷售與利潤(rùn)關(guān)系、有利企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度出發(fā)，更愿意采用“銷量×單位產(chǎn)品盈利額=目標(biāo)利潤(rùn)”的計(jì)算公式進(jìn)行預(yù)測(cè)。問(wèn)題是，實(shí)踐中經(jīng)營(yíng)者往往忽略“不同產(chǎn)銷量下單位成本不同因而單位產(chǎn)品盈利額不同”這一事實(shí)，從而影響了預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。單位成本彈性預(yù)算和依據(jù)單位成本彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算，則為聯(lián)系銷量科學(xué)地預(yù)測(cè)計(jì)劃期一定銷量下的利潤(rùn)提供了可能。

　　例如，上述企業(yè)報(bào)告期產(chǎn)量5，000T，只銷售了3，600T，計(jì)劃期預(yù)計(jì)產(chǎn)量仍為5，000T，但銷售可增至6，000T.利用上述利潤(rùn)彈性預(yù)算，可知該企業(yè)單位銷售成本將由147.78降至140.31，單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)將由52.22增至59.69，單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將由44.22增至54.89.因此，該企業(yè)計(jì)劃期應(yīng)以銷量6，000T時(shí)相應(yīng)的單位成本和單位產(chǎn)品盈利額資料為依據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)（其產(chǎn)品銷售利潤(rùn)為358，140.00，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為329，340.00，稅后凈利為220，657.80），而不能用上期或者其它產(chǎn)銷情況下的單位成本和單位產(chǎn)品盈利額為依據(jù)，進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)。

　　3.為不同產(chǎn)銷量下的單位成本水平提供標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)品成本控制。單位成本預(yù)算在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制企業(yè)里就是標(biāo)準(zhǔn)成本。西方財(cái)務(wù)成本預(yù)算中的單位成本往往只按變動(dòng)成本編制，而我國(guó)在實(shí)行制造成本法產(chǎn)品成本既含變動(dòng)成本又含固定成本的情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本用固定預(yù)算法編制，并只強(qiáng)調(diào)其是正常情況下（“已達(dá)生產(chǎn)技術(shù)水平”和“有效管理”條件下）應(yīng)該達(dá)到的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本，忽略了不同產(chǎn)銷量下標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)有所不同的事實(shí)。

　　成本預(yù)算的單位成本只按變動(dòng)成本編制，是因?yàn)槠髽I(yè)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本計(jì)算。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，而單位成本中變動(dòng)成本在不同產(chǎn)量下是一定的，即不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，所以，單位成本預(yù)算（即標(biāo)準(zhǔn)成本）不需按不同產(chǎn)量彈性編制。

　　我國(guó)目前成本計(jì)算實(shí)行“制造成本法”，產(chǎn)品成本不僅包括變動(dòng)成本，還包括固定成本，這樣，在產(chǎn)銷量變動(dòng)時(shí)，單位成本（含單位銷售成本、單位營(yíng)業(yè)成本）就將隨產(chǎn)銷量變動(dòng)而變動(dòng)。如果仍用固定預(yù)算方法編制單位成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本），在實(shí)際產(chǎn)銷量與計(jì)劃產(chǎn)銷量不同時(shí)，預(yù)算產(chǎn)銷量的單位成本與實(shí)際產(chǎn)銷量的單位成本就將失去可比基礎(chǔ)，因而，不利于產(chǎn)品成本的控制。使用彈性預(yù)算方法編制彈性單位成本（彈性標(biāo)準(zhǔn)成本），則可剔除產(chǎn)銷量變動(dòng)的影響，為單位成本的控制提供不同產(chǎn)銷量下多種成本標(biāo)準(zhǔn)，因而會(huì)在事前規(guī)劃各項(xiàng)成本支出限額上限制不合理開支，事中檢查糾偏上使成本控制更加科學(xué)有效。

　　4.為不同產(chǎn)銷量下成本分析提供正確對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)成本分析的準(zhǔn)確性。對(duì)企業(yè)報(bào)告期成本進(jìn)行分析，有一個(gè)單位成本與所屬產(chǎn)銷量的配比問(wèn)題。例如，進(jìn)行可比產(chǎn)品制造成本降低情況分析時(shí)計(jì)算單位成本變動(dòng)影響值，進(jìn)行產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析時(shí)計(jì)算單位銷售成本變動(dòng)影響值，以及進(jìn)行主要產(chǎn)品單位成本分析時(shí)計(jì)算預(yù)算與實(shí)際差異，所用的預(yù)算單位成本與實(shí)際單位成本必須同屬一個(gè)產(chǎn)銷量（即實(shí)際產(chǎn)銷量）。如果不是這樣，就要影響分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。單位成本彈性預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本彈性預(yù)算）為產(chǎn)銷量與成本的配比提供了可能，從而提高了分析的準(zhǔn)確性。例如，上述企業(yè)報(bào)告期產(chǎn)量5，000T，原計(jì)劃銷售4，800T，單位銷售成本143.11，實(shí)際銷售3，600T，單位銷售成本145.00，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析時(shí)傳統(tǒng)方法是：

　　實(shí)際銷售利潤(rùn)=3，600×（200-145）=198，000

　　計(jì)劃銷售利潤(rùn)=4，800×（200-143.11）=273，032

　　銷售利潤(rùn)實(shí)際與計(jì)劃差異=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032

　　其中：

　　銷量減少影響=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268

　　單位成本升高影響=3，600×（143.11-145）=-6，804

　　該例對(duì)單位成本升高減少銷售利潤(rùn)的評(píng)價(jià)中銷量為3，600T，而單位成本有兩個(gè)，一個(gè)是4，800T時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本143.11，一個(gè)是3，600T時(shí)實(shí)際單位成本145.00，因此，這是一種不同銷量基礎(chǔ)上的單位成本對(duì)比，如得出“實(shí)際銷量3，600T時(shí)由于單位成本升高造成利潤(rùn)減少6，804元”的分析結(jié)論顯然是難以使人信服的，必將不利于企業(yè)成本控管及其績(jī)效考評(píng)。鑒此，企業(yè)可利用單位成本彈性預(yù)算補(bǔ)充分析如下：

　�、僖蛟搶�(shí)際單位成本低于同銷量（3，600T）下標(biāo)準(zhǔn)成本（147.78），所以，實(shí)際單位成本升高（145-143.11）屬合理升高；

　　②實(shí)際銷售利潤(rùn)下降完全是由銷量下降引起的。如按實(shí)際銷量的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，銷售利潤(rùn)應(yīng)為187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于實(shí)際單位成本低于同銷量（3，600T）下標(biāo)準(zhǔn)成本，使企業(yè)實(shí)際銷售利潤(rùn)增加10，008元（198，000-187，992），此屬降本增效，應(yīng)予肯定評(píng)價(jià)。

　　綜上所述，企業(yè)編制單位成本彈性預(yù)算有益于加強(qiáng)成本控管及其績(jī)效考評(píng)，故應(yīng)將其納入彈性預(yù)算體系。