[摘要]會計環(huán)境指會計周圍所處的各種條件與狀況。會計環(huán)境究竟包括哪些方面，不同人有不同認識。有人認為，會計的社會經濟環(huán)境分為社會文化環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、經濟環(huán)境與教育環(huán)境。有人認為，會計的社會環(huán)境分為政治法律環(huán)境、教育文化環(huán)境、經濟環(huán)境。還有人認為，能夠對會計產生影響的環(huán)境因素，主要有經濟因素、法律因素、政治因素、社會文化因素、教育因素、歷史傳統(tǒng)因素、科技因素、自然環(huán)境因素、會計主體因素和會計學科的相關學科因素等。在會計環(huán)境的各種因素中，有些是主要的因素，有些是次要的因素，從各種因素對會計的影響來分析，我們認為主要的環(huán)境因素是政治環(huán)境因素、法律環(huán)境因素、經濟環(huán)境因素、科技環(huán)境因素和管理環(huán)境因素。

　　[關鍵詞]會計環(huán)境　會計發(fā)展　影響

　　一、政治環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

　　一國的政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領導。它們對會計的影響多數(shù)情況下是間接的，影響主要表現(xiàn)在三個方面：1.任何一種政治制度下的統(tǒng)治階層，都需要利用會計處理經濟利益關系，這就必然使會計帶有一定的政治色彩和社會屬性；2.作為上層建筑的政治體制，對經濟體制的改革和發(fā)展具有推動或阻礙作用，政治體制的改革，勢必會引起會計賴以生存的經濟環(huán)境發(fā)生變化，進而使會計的各方面發(fā)生相應變化；3.不同政治環(huán)境下的民主理財程度不同，群眾監(jiān)督制度不同，對會計信息公開程度的要求也不同。

　　就是在實行三權分立的西方政治制度下，因其政治路線、政治思想的不同，各國的會計理論研究與會計實務也有一定差異。英國與美國倡導自由，社會生活的各方面均以市場為導向，強調政府的不干預，反映在會計上，認為會計應從實用主義出發(fā)，立足于優(yōu)化企業(yè)的商務活動。會計的目標是保護債權人、投資者利益；會計信息應以真實、公允、實用為基本質量要求；對會計的管理以民間職業(yè)團體制定和頒布的會計準則為會計行為的約束規(guī)范；在會計理論研究上，強調以完整的會計概念體系作為會計學科獨立發(fā)展的理論基礎。

　　同樣是在三權分立的荷蘭，其會計定位則是以服務于企業(yè)的經營管理為核心，認為會計的目標是維護企業(yè)利益，為企業(yè)經營管理提供全方位服務，會計核算必須使投入企業(yè)的資本得到保值增值。會計核算過程中，穩(wěn)健主義被政府和社會廣泛接受。

　　而我國對會計的研究與認識，則是從我們的國體、政體與政治路線出發(fā)，以馬克思主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導思想，堅持馬克思主義的思想路線，一切從實際出發(fā)，從中國的國情出發(fā)，理論研究與實際工作不能脫離中國實際。反映在會計問題上，要求我們在科學的世界觀和方法論指導下，運用馬克思哲學唯物論與辯證法研究會計，強調會計是國家政府控制和管理經濟的有效工具。所以實務中，由政府制定和頒布詳細而具體的統(tǒng)一會計制度，并將有關經濟政策融入其中，以統(tǒng)一性、可比性作為會計信息的基本質量要求。

　　以上分析可以看出，政治環(huán)境因素不一樣，各國的會計研究指導思想各異、對會計認識也大相徑庭，會計實務更是繽采紛呈。應當說，與其他各因素相比，各國的政治環(huán)境是相對穩(wěn)定的，因而對會計發(fā)展變化的影響較?。ㄖ饕w現(xiàn)在會計研究指導思想的穩(wěn)定性和對會計的認識與管理上）、較間接（政治通過影響經濟、法律等其他會計環(huán)境因素彰顯其威力）。

　　二、法律環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

　　不同的政治環(huán)境形成了不同的法律模式。目前世界上基本可以分為大陸法系與海洋法系兩大法律體系。不同的法系產生于不同的社會發(fā)展背景，并以不同方式作用于會計領域。

　　屬于大陸法系的國家，政府在會計規(guī)范指定過程中扮演極其重要的角色，會計規(guī)范大多體現(xiàn)于公司法、稅法和商法等法規(guī)之中，形成了較為典型的立法會計模式，而且多數(shù)會計規(guī)范具有統(tǒng)一性、強制性特點，會計職業(yè)團體作用有限；而在海洋法系的國家，會計規(guī)范則基本由民間職業(yè)團體制定，政府很少干預，從而形成了協(xié)會會計模式，會計規(guī)范的靈活性、可選擇性較為明顯，會計職業(yè)團體權威性很高。

　　再從會計信息的披露情況看，大陸法系的國家，會計上奉行極端穩(wěn)健原則，推崇準備金會計，通過各種準備金的計提與運用平滑各期收益，會計信息的公開程度較低；海洋法系的國家由于會計目標突出投資人與債權人的利益維護，與作為會計信息生產者的企業(yè)內部人員來講，投資人與債權人處于明顯的信息弱勢地位，因而決定了為實現(xiàn)會計目標，企業(yè)應最大限度地公開會計信息，以滿足投資者和債權人全面了解企業(yè)的財務狀況和經營成果的需要。

　　另外，不同法律環(huán)境對會計監(jiān)管及會計人員的素質要求也有很大差異。大陸法系國家由于實行強有力的集權管理，在會計監(jiān)管問題上也遵循同樣的思想，依靠政府有關部門對會計實行較多的監(jiān)督，又由于會計規(guī)范制定的具體與統(tǒng)一性特征，導致會計人員職業(yè)判斷空間狹窄，會計人員一般習慣于循規(guī)蹈矩，照章行事，素質要求相對較低；海洋法系的國家，由于市場作用的影響較大，會計規(guī)范的靈活性和會計監(jiān)督上主要依賴于社會民間組織，留給會計人員獨立判斷的空間廣泛，對會計人員素質要求相對較高。

　　三、經濟環(huán)境及其對會計發(fā)展變化的影響

　　經濟環(huán)境是對經濟體制、經濟發(fā)展水平、經濟調控方式、證券市場發(fā)育程度以及物價變動水平等具體因素的抽象概括，它是影響會計發(fā)展變化的重要因素。

　　從經濟體制看，目前世界范圍內基本可以分為競爭型市場經濟、計劃型資本主義市場經濟、政府主導型市場經濟、社會型市場經濟和社會主義市場經濟幾種體制，不同的經濟體制形成了不同的會計目標、管理方式、會計規(guī)范、會計監(jiān)督等模式，所以研究會計及其發(fā)展變化，首先要研究會計所處的經濟體制，其次要把握經濟環(huán)境的發(fā)展變化方向及規(guī)律，由此才能抓住會計的實質，理解會計、掌握會計，并隨著經濟環(huán)境的變化發(fā)展會計，使會計與時俱進，促進其在資源配置、提高效益方面發(fā)揮積極作用。

　　從經濟發(fā)展水平來看，其對會計實踐領域的寬窄、理論研究的深淺、規(guī)范體系的完善等都有不同影響。一般地講，經濟發(fā)展水平越高，會計的認識就越加科學，會計的各方面工作就越加完善。

　　從經濟調控方式看，經濟調控方式取決于政治體制與法律體系，高度集權的政治與法律體系下，經濟調控方式一般也采納集權方式，從會計規(guī)范的制定和實施，對會計及其人員的管理及會計信息的質量要求都比較強硬與統(tǒng)一；市場化程度高的經濟體制下，宏觀經濟調控力度一般較弱，主要依靠市場這只看不見的手實現(xiàn)各種調控，政府的干預較小，反映在會計上，就是規(guī)范制定與管理呈協(xié)會型，鼓勵企業(yè)自行選擇會計政策，會計主要服務對象定位于廣大社會公眾。

　　從證券市場發(fā)育程度看，發(fā)達的證券市場，要求會計信息披露充分、及時，而且決定了會計服務對象主要為廣大投資者和債權人；處于發(fā)展初期的證券市場，對會計信息披露要求較弱，會計目標主要確定為政府及其有關部門服務。

　　總之，經濟環(huán)境決定會計的產生與發(fā)展，無論會計是從被動的無組織到有組織的變化，還是主動的完全有組織的變換，都是經濟環(huán)境內部矛盾激化使原會計賴以生存的基礎發(fā)生了變化。在一個政治相對穩(wěn)定的環(huán)境中，會計的發(fā)展變化主要源于經濟因素的不斷變化。當今世界經濟發(fā)展日益全球化，發(fā)展高科技和資本技術密集型產業(yè)，區(qū)域經濟持續(xù)發(fā)展。20世紀70年代以來，一種新型的經濟即主要取決于智力資源的知識經濟也在逐步發(fā)展。世界經濟發(fā)展的以上趨勢與狀況，決定了我們進行會計理論研究與實際工作的國際化方向，要求我們進一步參與國際會計準則委員會的工作，進一步研究國際會計的相關內容；面對新興產業(yè)的出現(xiàn)，會計如何行使職能以發(fā)揮其提供特有信息的職能；區(qū)域經濟對會計提出了哪些新課題。這些都是新經濟環(huán)境條件下，研究環(huán)境問題對會計影響的側重點。如果把視線放回我國，新經濟環(huán)境下會計問題則表現(xiàn)在以下幾方面：1.我國經濟體制轉軌過程中的會計定位問題，我們在現(xiàn)實的經濟環(huán)境下，將會計定位于統(tǒng)一化模式還是宏觀化模式還是微觀化模式，不同模式將直接影響對會計模式各要素的分析與應用；2.會計國際化過程中，中國特色問題研究，不同國家的會計產生于不同的政治經濟環(huán)境中，各有特色是客觀存在的，關鍵問題在于正確把握特色的內涵及具體體現(xiàn)，特色與國際化的關系問題及未來發(fā)展，以動態(tài)的研究理念時刻保持對會計問題的敏感與理性。

　　四、科技環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

　　科技環(huán)境從廣義上來講，屬于經濟環(huán)境因素之一，我們之所以將其獨立出來作為影響會計的要素之一探討，主要是基于這樣的想法：科技發(fā)展水平高低雖然依賴于經濟發(fā)展狀況，但是在21世紀的今天，它確實已經對經濟發(fā)展產生巨大的促進作用，而且，科學技術是第一生產力的觀點已經得到全世界的認可，說明它不僅是依附于經濟，本身已成為現(xiàn)代社會進步與發(fā)展的一大推動因素，這從其發(fā)展趨勢上可以看出：1.發(fā)展速度快，相應新學科不斷涌現(xiàn)；2.發(fā)展綜合化，科學技術的發(fā)展使現(xiàn)代技術完全建立在科學理論基礎之上，而現(xiàn)代科學也裝備了現(xiàn)代技術設備，科學技術化和技術科學化；3.科學技術與社會科學結合，解決人類面臨的高度綜合性的問題。

　　以上三方面的科學技術發(fā)展趨勢，對會計的發(fā)展變化提出了一系列新的問題：首先，在新的科技發(fā)展水平下，傳統(tǒng)會計的研究手段與實物操作方法受到挑戰(zhàn)，會計的研究重點隨之發(fā)生變化，會計新領域不斷涌現(xiàn)，會計這門社會科學越來越與其他學科交叉，橫向發(fā)展越來越寬，隨著人們認識水平的提高，對會計自身規(guī)律的把握不斷深化，由此會計縱深發(fā)展得到空前繁榮，細化的會計分支學科急待我們去研究與發(fā)展；其次，科學與技術的密切聯(lián)系，使得我們對會計的社會屬性及技術屬性的認識更進一步，同時指導我們應該更好地以現(xiàn)代技術裝備會計科學，以會計科學推動經濟發(fā)展，進而對現(xiàn)代技術發(fā)展做出會計的貢獻；同時，在會計的研究中，需要引入許多新事物，以開創(chuàng)會計發(fā)展之路，解決會計信息提供的真實性、相關性問題。

　　顯然，科學技術對會計的發(fā)展變化產生了深遠影響，會計如何適應現(xiàn)代科學技術的發(fā)展變化，會計理論研究的側重點，會計事物的未來發(fā)展方向及未來會計理念的樹立都是擺在我們面前的重要任務。

　　五、管理環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

　　20世紀50年代后期，經濟管理逐步從科學管理發(fā)展到現(xiàn)代管理?，F(xiàn)代管理的特點是：1.面向市場的管理，是開放型的、提高市場競爭力的管理；2.從系統(tǒng)出發(fā)，注重戰(zhàn)略發(fā)展的研究，實行戰(zhàn)略管理，強調社會整體經濟效益；3.國家加強宏觀調控，經濟管理部門要制定和執(zhí)行宏觀調控政策，制定各種中長期經濟規(guī)劃、經濟政策和產業(yè)政策，發(fā)揮行政指導作用，對企業(yè)進行正確引導；4.企業(yè)加強內部管理；5.以人為本出發(fā)，實行以人為中心的管理，高層管理為中心的管理，重視行為科學的運用，培育企業(yè)精神；6.廣泛運用電子計算機等現(xiàn)代科學技術手段，重視信息的管理。

　　現(xiàn)代管理的以上特點，對會計的發(fā)展變化產生了一系列影響，主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)代管理同時注重企業(yè)內部管理與加強國家宏觀調控兩方面，這就要求會計提供的信息既要滿足企業(yè)內部管理的需要，又要滿足國家宏觀管理的需要，而內部與外部的信息需求必然存在差異，因此對會計的未來發(fā)展如何適應這兩方面的需求提出了挑戰(zhàn)。我們知道，世界范圍內的會計模式大體分為微觀模式、宏觀模式、統(tǒng)一模式與獨立模式，按照現(xiàn)代管理的特點與我國的國情，我們的選擇可能是微觀與統(tǒng)一模式的結合，而這二者如何結合起來這在世界上還無先例，要靠我們自己的認識與研究以期探索一種與現(xiàn)代管理相得益彰的會計模式。其次，從會計管理以人為本出發(fā)，重視行為科學的運用來看，對管理會計的進一步發(fā)展提出了明確要求，如何將行為科學理論動態(tài)地運用于管理會計，并以戰(zhàn)略思想統(tǒng)帥該學科，科學地構造管理會計新的理論體系，成為新世紀的一項重要課題。最后，現(xiàn)代科學技術手段的廣泛運用，使得傳統(tǒng)會計依托的操作環(huán)境發(fā)生了根本變化，由此帶來對會計認識重點、研究重點與工作重點的轉移，如何把握現(xiàn)代科學技術支持下的會計各項變化，是今后我們關注與傾注精力的地方。

　　六、研究與認識會計的“環(huán)境觀”及其意義

　　任何一個國家的會計，都處于一定的會計環(huán)境中，受到各種客觀環(huán)境因素的影響，客觀環(huán)境所處狀態(tài)不同，發(fā)展變化路途不同，導致世界范圍內各國會計各異，使得會計呈現(xiàn)出明顯的社會性特征。所以，認識會計就要充分認識會計所處的客觀環(huán)境，把握客觀環(huán)境的時代性、交融性與動態(tài)性，將會置于大環(huán)境中，才能從根本上認識會計、理解會計，才能解釋世界范圍內會計理論的繽采異呈，會計實務的豐富多樣；也惟有如此，根據(jù)客觀環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)律，我們才有可能架構與環(huán)境發(fā)展狀況相適應的會計未來藍圖，創(chuàng)新會計，發(fā)展會計。顯然，沒有對會計環(huán)境的深刻認識與把握，談會計創(chuàng)新與發(fā)展，無異于構造空中樓閣。

　　我們知道，會計有三大屬性，即社會性、技術性和人文性。上文談到會計的社會屬性，使得研究與認識會計要充分把握其客觀環(huán)境，那么對于技術性、人文性與會計環(huán)境的關系，我們依然認為環(huán)境影響著技術性的發(fā)揮、人文性的內涵。首先，會計從產生之日起的提供信息的一套完整的技術，奠定了會計在人類歷史上的地位，但是，綜觀會計發(fā)展史，其技術手段在隨著環(huán)境的變化而發(fā)展，原始結繩記事、古代的算盤記帳、現(xiàn)代的電腦軟件運用，無一不體現(xiàn)了環(huán)境變化對會計技術性屬性的影響，使得會計的技術性屬性不斷得到充實與發(fā)展，使得我們把握了一個動態(tài)的、發(fā)展的會計屬性，而這一點在現(xiàn)代理論研究中是至關重要的。其次，人文性與會計環(huán)境的關系，人文性的提出是隨著人類社會的發(fā)展與進步，日益重視人的結果。原始與古代社會，我們只認識會計的核算與監(jiān)督職能，歸結到屬性上，則是社會性與技術性，只有到了現(xiàn)代文明社會，我們才提出了會計的人文性屬性，這一歷史發(fā)展過程本身就雄辯地證明了人文性與環(huán)境二者不可分割的關系。

　　以上論證了環(huán)境對會計的影響，當然，會計對環(huán)境的反作用也以一定方式進行著。我們不能忽略二者的互動研究，只有把握會計研究過程中的環(huán)境觀，才能更好地認識會計、發(fā)展會計。

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