掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
在“以票管稅”的稅收征管模式下,增值稅專用發(fā)票是稅收征管的核心,而農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票是連接核心的紐帶。增值稅專用發(fā)票的管理,經(jīng)過國家的幾年努力已走向了電算化和規(guī)范化的“金稅工程”管理軌道,作為可以按照買價計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票,均可按發(fā)票上注明的買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。這些稅收優(yōu)惠政策,在一定程度上解決了一些以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料加工、生產(chǎn)企業(yè)的進項稅抵扣問題,為企業(yè)公平稅負、公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。但通過實踐證明,農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅政策,在促進以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的同時,也帶來了一些不容忽視的負面效應(yīng),比如,虛開、代開、擅自擴大農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的開具范圍等違法現(xiàn)象十分嚴重;為加強收購農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅管理,堵塞稅收漏洞,各級稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實際,在農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理上做了大量的文章,也取得了一定成效,但由于現(xiàn)行制度的缺陷,農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票一直無法實現(xiàn)有效的控管,造成虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止,并造成大量稅款流失。最近,某縣納稅評部門對以竹、木為主要原料加工、生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的商貿(mào)企業(yè)進行了一次行業(yè)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)用農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票抵扣稅款存在的一些問題,如何解決,本文就此談點個人看法。
?。ㄒ唬氖召彿绞絹砜?,可分直接收購和間接收購;由生產(chǎn)、加工企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的達不到10%,大部分都是間接收購,如委托加工點收購或直接收購半成品、成品等。那些以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的增值稅一般納稅人,在實際操作中,為了考慮自己的切身利益,以達到隨意開具貨物的品名、銷售價格和開具發(fā)票的日期來調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅的目的,一些企業(yè)即使知道銷售方是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位或經(jīng)營者,可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的銷貨發(fā)票,也還是不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票,而要自己開具。由于他們自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,而不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票,這給銷售方偷逃稅創(chuàng)造了機會,造成了銷貨方應(yīng)納的稅款白白流失。農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票開具內(nèi)容的不真實,造成增值稅一般納稅人偷逃稅現(xiàn)象較為嚴重,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣進項稅額,按照買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額,而這里的買價、價款只包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時所支付的款項和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,除此之外,納稅人購進貨物支付的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費和其他附加費都不允許計算抵扣。我們知道,運輸費只能抵扣7%,其他附加費都不能抵扣,納稅人為了能按13%的扣除率抵扣、真正達到多抵扣稅款的目的,故意魚目混珠、混淆黑白,即使承運單位開具運輸發(fā)票、銷貨方開具銷售發(fā)票,也只當(dāng)作一張廢紙,棄之不用,仍要自己開具,從而把運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等其他附加費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格,更大的問題是向加工點收購的半成品、成品和生產(chǎn)小家具企業(yè)外購原材料如中纖板、油漆等也自行變相開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票,從而加大農(nóng)產(chǎn)品扣除比例,以達到自己多抵扣進項稅額的目的,造成了國家大量稅收流失。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理手段落后,給逃稅者有機可乘,按理說農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同等重要,但農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票在管理上,還是沿用以前的手工開具方式,管理手段相當(dāng)落后,稅務(wù)機關(guān)缺乏對其監(jiān)控的有效措施,納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票還是存在著很大的隨意性,納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票內(nèi)容的真實性難以確定,使農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票在管理中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)、及時解決、及時處理,這助長了一些不法納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的不正之風(fēng),形成惡性循環(huán),這不僅嚴重擾亂稅收征管秩序,并且造成稅負不公,納稅人不能公平競爭。
?。ǘ霓r(nóng)產(chǎn)品收購的抵扣發(fā)票來看,可分農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票;增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時,可自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票并依買價的13%計算抵扣進項稅額。對于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品,可按取得的普通發(fā)票依價款的13%計算抵扣進項稅額。此項政策調(diào)整后,部分從事農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)了以下怪現(xiàn)象:明明進的貨按一定毛利率全部銷售,賺了差價,產(chǎn)生了增值,可賬面上應(yīng)納增值稅卻總是為零且體現(xiàn)留抵數(shù),也就是說企業(yè)非但不用繳稅,國家反倒欠它的錢?,F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時按含稅價扣稅,銷售時按不含稅價計提銷項,企業(yè)在銷售貨物毛利率低于13%的情況下,進項就大于銷項了,這不符合增值稅設(shè)計原理,客觀上造成了企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象。
改進對策針對現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票在稅收征管中存在的問題,筆者提出以下幾套解決方案:
?。ㄒ唬┘訌娡妒鄯胶褪召彿降谋O(jiān)督,堵塞稅收漏洞。納稅人隨意開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票抵扣進項稅額,造成稅收流失的最重要原因是缺乏投售方的監(jiān)督,在開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票時對填開的項目往往是收購方說了算,稅務(wù)機關(guān)和投售方不得而知。在這種情況下,如果納稅人每開具一份農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票,再附上一份投售方提供的原始證明資料,便可以有效地防止農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象,投售方的原始證明資料可以是所在單位出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份證明、貨物名稱或運輸費和投售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務(wù)部門申報納稅時,憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票和所附的原始證明資料申報抵扣,這樣納稅人在開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票時又多了投售方的監(jiān)督,從而能有效地堵塞了收購方一人說了算的弊端。農(nóng)產(chǎn)品收購方,應(yīng)在收購時或入庫前向稅務(wù)機關(guān)報驗,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派員深入實地查驗,檢查收購的農(nóng)產(chǎn)品是否屬于生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品,收購價格是否合理,入庫數(shù)量、收購金額是否與憑證、報表一致。收購方必須憑入庫單和加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗專用章”的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票才能抵扣進項稅額。
?。ǘ┘哟笮袠I(yè)評估和重點稽查,強化打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此,切實加強對該行業(yè)的納稅評估和重點檢查已是刻不容緩的大事。首先,要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工、生產(chǎn)企業(yè)分行業(yè)測算出單位產(chǎn)品成本耗用率和單位產(chǎn)品稅收負擔(dān)率,根據(jù)測算出的參數(shù)設(shè)立警戒線,進行嚴格監(jiān)控;其次,要將農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)全面納入納稅評估的范圍,因其行業(yè)的特殊性,稅收流失已相當(dāng)嚴重,管理較混亂、控管乏力。因此,建議比照商貿(mào)企業(yè)納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定,將其列入按月評估的重點行業(yè)。并根據(jù)測算出的參數(shù),通過人機結(jié)合的方式實行比對,及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題,及時加以處理,防患于未然。再次,要切實加強對該行業(yè)的專項檢查,強化稽查打擊力度。凡檢查出的問題,都要一視同仁,堅決依法從嚴懲處,決不姑息手軟。要主動及時向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報,爭取他們的支持和配合,堅決抵制地主保護主義、人情、金錢等不正之風(fēng)。對構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
?。ㄈ┱{(diào)整稅收政策,規(guī)范銷售方開具普通發(fā)票。為了避免部分從事農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象,國家要調(diào)整稅收政策,將購進農(nóng)產(chǎn)品開具的收購發(fā)票和取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票在計提進項稅時,按企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品的不含稅價扣稅。這樣才能將其銷售后增值部分的稅款體現(xiàn)出來。
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號